1 第九章負債 新學期快樂 中級財務會計 下 2 第一節流動負債 一 金融負債 一 范圍短期借款 應付票據 應付債券 長期借款等 二 分類 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債交易性金融負債 以近期內出售或回購為主要目的 按照公允價值進行初始計量和后續計量 核算 設置 交易性金融負債 科目 比照交易性金融資產交易費用計入投資收益 借方 公允價值變動計入公允價值變動損益例9 1 P 174 3 其他金融負債按照公允價值和交易費用作為初始確認金額 按照實際利率法計算確定的攤余成本進行后續計量 如應付債券 二 應付票據 一 開出票據例9 2 P 175借 原材料 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 應付票據 二 期末計息期末計提時 計入財務費用 三 到期不能支付商業承兌匯票轉入 應付賬款 科目 如重新簽發新的票據 再轉入 應付票據 科目 4 四 到期無力支付銀行承兌匯票轉入 短期借款 科目四 應付及預收款項 一 應付賬款 核算范圍購買活動形成的債務 入賬方式貨到后入賬 如月底發票仍未到 需估計入賬 下月月初紅字沖回 入賬金額總價法 按到期應付金額 而不是現值入賬 如獲得現金折扣 沖減財務費用 5 二 預收賬款 核算范圍銷售活動形成的債務 預收賬款 科目的設置貸方 反映預收和補收的貨款 借方 反映應收和退回多收的貨款 雙重性質 如不設置 預收賬款 科目 可通過 應收賬款 科目反映 但資產負債表上仍應反映為 預收賬款 性質是負債 而不是資產 6 五 應付職工薪酬 一 貨幣性職工薪酬例9 3 P 179借 生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發支出 資本化支出 貸 應付職工薪酬 工資 職工福利 社會保險費 住房公積金 工會經費 職工教育經費 7 二 非貨幣性職工薪酬 以自產產品或外購商品發放給職工作為福利例9 4 P 181 1 決定發放公允價值 相關稅費 如增值稅 借 生產成本 管理費用 貸 應付職工薪酬 非貨幣性福利 2 實際發放自產產品 視同銷售 借 應付職工薪酬 非貨幣性福利 貸 主營業務收入 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 借 主營業務成本 貸 庫存商品 8 3 外購將作為福利發放的商品借 應付職工薪酬 非貨幣性福利 貸 銀行存款 將擁有的房屋等資產或租賃住房 無償提供給職工使用例9 5 P 182借 管理費用 貸 應付職工薪酬 非貨幣性福利 借 應付職工薪酬 非貨幣性福利 貸 累計折舊 其他應付款 向職工提供企業支付了補貼的商品或服務例9 6 P 182 9 1 出售住房借 銀行存款 長期待攤費用 貸 固定資產 2 直線法攤銷 服務年限內 借 生產成本 管理費用 貸 應付職工薪酬 非貨幣性福利 借 應付職工薪酬 非貨幣性福利 貸 長期待攤費用 三 辭退福利 引發補償的事項是辭退 例9 7 P 184借 管理費用 貸 應付職工薪酬 辭退福利 10 六 應交稅費 一 應交增值稅 科目設置應交稅費 應交增值稅借方明細 進項稅額 已交稅金 轉出未交增值稅 貸方明細 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉出 轉出多交增值稅 借方余額 尚待抵扣的進項稅額 一般購銷業務例9 8 P 187 1 購買材料借 材料采購 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 11 2 銷售商品借 應收賬款 貸 主營業務收入 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 購入免稅產品例9 9 P 188借 材料采購 87 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 13 貸 銀行存款 買價 12 小規模納稅企業例9 10 P 189 1 購進貨物增值稅不予抵扣 計入成本借 材料采購 1 17 貸 應付票據 2 銷售貨物不含稅價格 含稅價格 1 征收率3 借 應收賬款 貸 主營業務收入 應交稅費 應交增值稅 3 13 例題 小規模納稅企業購入原材料取得的增值稅專用發票上注明 貨款10000元 增值稅1700元 在購入材料的過程中另支付運雜費300元 則該企業原材料的入賬價值為 元 A 12000B 10300C 10270D 11700 答案 A入賬價值 10000 1700 300 12000 元 14 視同銷售 非貨幣性資產交換 例9 11 P 189借 長期股權投資 貸 主營業務收入 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 不予抵扣項目 辦公樓工程建設 例9 12 P 190借 在建工程 貸 原材料 應交稅費 應交增值稅 進項稅額轉出 15 轉出多交或未交增值稅 1 月末多交或未交增值稅轉入 應交稅費 未交增值稅 2 交納增值稅以前各期未交的增值稅 通過 應交稅費 未交增值稅 科目核算 當月的增值稅 通過 應交稅費 應交增值稅 已交稅金 科目核算 16 例題 企業當月交納當月增值稅 應通過 科目核算 A 應交稅費 應交增值稅 轉出未交增值稅 B 應交稅費 未交增值稅C 應交稅費 應交增值稅 轉出多交增值稅 D 應交稅費 應交增值稅 已交稅金 答案 D 例題 假定下列例子均是獨立的 并且無期初余額 本月發生的增值稅銷項稅額為10萬元 未交 進項稅額為8萬元 借 應交稅費 應交增值稅 轉出未交增值稅 2貸 應交稅費 未交增值稅2 分錄中的金額單位為萬元 下同 17 本月發生的增值稅銷項稅額為10萬元 進項稅額為11萬元 月末不需編制會計分錄 借方余額1萬元屬于尚未抵扣的增值稅 本月發生的增值稅銷項稅額為10萬元 進項稅額為8萬元 已交稅金3萬元 借 應交稅費 未交增值稅1貸 應交稅費 應交增值稅 轉出多交增值稅 1 本月發生的增值稅銷項稅額為10萬元 進項稅額為12萬元 已交稅金3萬元 借 應交稅費 未交增值稅3貸 應交稅費 應交增值稅 轉出多交增值稅 3轉出多交的增值稅只有3萬元 而不是5萬元 18 二 應交消費稅 產品銷售例9 13 P 191借 營業稅金及附加 貸 應交稅費 應交消費稅 委托加工應稅消費品例9 14 P 192 受托方代收代繳消費稅 1 收回加工后的材料繼續生產應稅消費品 抵扣 借 委托加工物資 加工費 應交稅費 應交消費稅 消費稅 貸 應付賬款 2 收回加工后的材料直接用于出售 計入成本 借 委托加工物資 加工費 消費稅 貸 應付賬款 19 進出口產品 1 進口產品 計入相關資產成本借 固定資產 材料采購 貸 銀行存款 2 委托代理出口 計算消費稅借 應收賬款 貸 應交稅費 應交消費稅 3 收到外貿企業退稅款借 銀行存款 貸 應收賬款 20 三 應交營業稅應稅范圍 提供勞務 轉讓無形資產和銷售不動產 對外提供運輸勞務例9 15 P 193借 營業稅金及附加 貸 應交稅費 應交營業稅 3 銷售不動產 通過固定資產清理核算 5 出租無形資產 計入營業稅金及附加 5 出售無形資產 計入營業外收入 支出 6 21 四 應交資源稅 自產自用產品例9 16 P 194借 生產成本 貸 應交稅費 應交資源稅 收購未稅礦產品按收購未稅礦產品實際支付的收購款 代扣代繳的資源稅 作為收購礦產品的成本 借 材料采購 貸 應交稅費 應交資源稅 銀行存款 收購款 22 外購液體鹽加工固體鹽 1 外購液體鹽借 材料采購 應交稅費 應交資源稅 貸 銀行存款 收購款 2 加工成固體鹽銷售借 營業稅金及附加 貸 應交稅費 應交資源稅 3 按差額上交資源稅借 應交稅費 應交資源稅 貸 銀行存款 23 五 應交土地增值稅 兼營房地產計入其他業務成本 轉讓的土地使用權與其地上建筑物一并在 固定資產 或 在建工程 科目核算計入固定資產清理或在建工程 預交 補交和退回通過 應交稅費 應交土地增值稅 及 銀行存款 科目核算 24 六 房產稅 土地使用稅 車船稅和印花稅 共同點 計入管理費用 區別 前三者先計算再繳納 通過 應交稅費 科目核算 后者 印花稅 直接繳納 不通過 應交稅費 核算 七 應交城市維護建設稅計入營業稅金及附加或其他業務成本 八 應交所得稅借 所得稅費用 貸 應交稅費 應交所得稅 遞延所得稅資產 負債 略 九 耕地占用稅不通過 應交稅費 核算 借 在建工程 貸 銀行存款 25 例題 下列稅費中 應計入存貨成本的有 A 由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅B 由受托方代扣代交的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅C 進口原材料交納的進口關稅D 一般納稅企業進口原材料交納的增值稅E 收購未稅礦產品代扣代交的資源稅 答案 ACE 26 例題 企業購進貨物發生的下列相關稅費中 應計入貨物取得成本的有 A 簽訂購買合同繳納的印花稅B 小規模納稅企業購進商品支付的增值稅C 進口商品支付的關稅D 一般納稅企業購進商品支付的增值稅E 小規模納稅企業購進固定資產支付的增值稅 答案 BCE 27 七 應付利息 一 期末計息對象 利息支出 在建工程 財務費用或研發支出應付利息差額 計入 長期借款 利息調整 等 二 實際付息通過 應付利息 和 銀行存款 科目核算 八 應付股利 股東大會審議批準現金股利分配方案借 利潤分配 貸 應付股利 董事會通過利潤分配方案 不應確認負債 但應附注披露 28 實際支付現金股利借 應付股利 貸 銀行存款 九 其他應付款 一 售后回購 融入資金借 銀行存款 貸 其他應付款 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 按期計息借 財務費用 貸 其他應付款 29 回購實際支付款項借 其他應付款 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 二 其他應付暫收款項借 管理費用等科目 貸 其他應付款 30 第二節非流動負債 一 長期借款例9 17 P 198 1 借入款項借 銀行存款 貸 長期借款 2 支付工程款借 在建工程 貸 銀行存款 3 期末計息 專項借款按100 計 資本化 方法 實際 市場 利率法借 在建工程 貸 應付利息 31 4 支付利息借 應付利息 貸 銀行存款 5 工程完工時計息借 在建工程 貸 應付利息 同時 結轉固定資產成本 借 固定資產 貸 在建工程 6 工程完工后計息借 財務費用 貸 應付利息 7 到期還本借 長期借款 貸 銀行存款 32 二 應付債券 一 一般公司債券例9 18 P 200 發行債券以溢價發行為例 借 銀行存款 貸 應付債券 面值 利息調整 若為折價發行 借 銀行存款 應付債券 利息調整 貸 應付債券 面值 33 期末計息 實際利率法 1 以分期付息 計息并攤銷溢價為例借 財務費用 在建工程 應付債券 利息調整 貸 應付利息 2 若為到期一次付息 計息并攤銷溢價借 財務費用 在建工程 應付債券 利息調整 貸 應付債券 應計利息 34 3 若為分期付息 計息并攤銷折價借 財務費用 在建工程 貸 應付利息 應付債券 利息調整 4 若為到期一次付息 計息并攤銷折價借 財務費用 在建工程 貸 應付債券 應計利息 利息調整 償還本息 1 分期支付利息借 應付利息 貸 銀行存款 35 2 歸還債券本金及最后一期利息 以溢價為例 借 財務費用 在建工程 應付債券 面值 利息調整 貸 銀行存款 若為到期一次還本付息 借 應付債券 面值 應計利息 貸 銀行存款 36 二 可轉換公司債券例9 19 P 201 發行可轉換公司債券負債成份的公允價值 實際利率法折現值利息調整 折價 面值 負債成份的公允價值權益成份的公允價值 實際收到款項 折現值 37 借 銀行存款 應付債券 可轉換公司債券 利息調整 貸 應付債券 可轉換公司債券 面值 資本公積 其他資本公積 確認利息費用 按年付息 借 財務費用 在建工程 貸 應付利息 可轉換公司債券利息 應付債券 可轉換公司債券 利息調整 38 債券持有人行使轉換權借 應付債券 可轉換公司債券 面值 應付利息 可轉換公司債券利息