執行建造合同準則面臨的問題與具體操作 執行建造合同準則面臨的問題與具體操作一、執行建造合同準則面臨的問題 1、企業的賦稅負擔加重 建造合同準則按完工進度確認合同收入，與施工企業會計制度在收入確認的時點和金額上存在較大差異，比施工企業會計制度更符合權責發生制的要求，更為嚴格地遵循了謹慎原則，更能準確地反映施工企業的經營業績。但確認的利潤會計期末就要立即繳納企業所得稅，在項目工程款撥付遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業需要墊付大量的資金用于賦稅，大大加重了企業的賦稅負擔，增加了企業的資金成本，使施工企業的資金更加緊張和短缺。 2、項目部成本核算水平有限 項目經理部是施工企業特殊的組織形式，是在工程項目所在地臨時組建的工作機構，其主要任務是按照建造合同與發包單位辦理工程結算，并收取工程價款，向工程隊撥付工程款和備料款，保證其按時完成施工任務。可以說，項目部通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，是建造合同的主要會計核算主體。實行建造合同，并不僅僅與財務部門有關，需要各部門密切配合，準確預測合同收入和成本，及時辦理工程價款結算，嚴格控制成本開支，最終體現項目部的整體管理水平。而目前項目部的管理水平還很低，管理手段相對落后，有可能降低建造合同會計核算的準確性。 3、建造合同的不確定性相當大 由于建筑工程項目價值較大，生產周期很長，經常發生工程變更，引起合同總造價的變化；再加上目前我國的建筑市場還不規范，工程變更在工程項目竣工后還遲遲不批，發包方故意拖延工程結算時間。此外，合同實際成本受市價的影響也較大，難以準確預計，特別是材料單價市場波動很大，影響了完工進度的計算。 4、會計人員素質差，職業道德水平低 大部分項目部存在會計核算工作不規范，內部控制制度不嚴、財務人員理財觀念落后的現象，不注重知識的更新，工作中有章不循，習慣于聽從領導的吩咐，會計人員對經濟事項的真實性、合法性不進行監督，領導批多少就支多少。更有甚者，法制觀念淡薄，無視國家財經紀律，截留收入、擠列成本、亂借款，亂擔保等時有發生。 二、執行建造合同準則應做的各項基礎工作 1、及時成立建造合同核算領導小組 在執行建造合同的過程中，施工企業各項目部要成立以項目經理牽頭，財務、計劃、技術、物資、設備、勞資和辦公室等部門參與的建造合同成本核算領導小組，各業務部門要協調配合，認真、詳實地研究、分析、確認相關數據，真實反映當期損益，避免出現潛盈、潛虧。 2、加強對建造合同收入的動態管理 發包單位與承包企業要規范建造合同的簽訂，保證建造合同的執行，減小合同風險，維護正常的市場經濟秩序，促使雙方經濟利益的及時流入。新簽一個項目合同后，施工企業要及時編制合同總收入預算，總收入包括合同內收入。變更索賠收入和業主獎勵收入，合同初始收入為合同總金額扣除暫定金及其他計入合同金額但由發包商掌握使用的部分后的有效合同價。合同因變更，索賠，獎勵等形成的收入不能隨意確認，只有在符合規定的條件時才構成合同總收入。所以，應加強對合同執行全過程的監督管理，對因變更設計，非可控因素造成的工程造價的變化，應及時取得發包單位的簽認，以便財務部門及時、準確地計算合同收入，真實反映施工企業的經營業績。 3、加強對建造合同成本的管理 建造合同總成本包括單項工程分包成本、經營費用成本、管理費及工資以及機械折舊成本。需要注意的是，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用、企業因籌集生產經營所需資金而發生的財務費用、因訂立合同而發生的有關費用應作為期間費用管理，直接計入當期損益。施工企業各項目部在每個會計期末，應以工程投標報價為基礎，組織技術、物資、設備、財務和計劃部門測算，預計未來的合同成本。 4、提高對成本的預測與控制能力 項目部應利用實施建造合同的契機，將成本預測與控制有機地結合起來。目標成本作為企業的一項重要經營管理目標，同時兼有目標屬性和成本屬性。目標成本應由財務部門會同計劃、物資，技術、勞資等有關責任部門，根據企業的經營目標，在對工程項目建設的內外環境進行認真分析、研究的基礎上共同確定。制定目標成本，既有助于在實行建造合同準則時準確估計合同總預算成本，又可加強成本管理，挖掘企業潛力，還可用于評價和考核企業各部門的工作業績。 5、做好建造合同成本核算的各項基礎工作 一是應做好企業施工定額的制定和修訂工作。施工定額是企業編制施工計劃、進行生產消耗控制和經濟核算分析的依據，企業要合理制定與適時修訂施工定額。 二是要建立、健全實物的計量、收發、領退和盤點制度，嚴格實行崗位責任制，保證企業各項資產的安全和完整。 三是要建立健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度，保證原始記錄的真實性、準確性和及時性，使成本核算具有可靠的基礎。 6、全面提高會計人員的綜合素質 作為會計人員，必須要有良好的職業道德修養和高尚的職業風范，要有強烈的事業心和責任感，切實負起政治責任、歷史責任和經濟責任。項目部財務主管要熟知有關財經法律、法規和稅務知識，依法處理賬務，加強業務知識學習，增強實際操作能力，以適應工作的需要。 三、建造合同準則的具體運用 項目中標后，項目部要會同上級機關及時編制合同總收入預算和總成本預算，確定項目部的上交指標。每個會計期末，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，一般選用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工百分比。 例：某有限公司承擔施工的某高速公路工程，合同金額為16277萬元，暫定金為1620萬元，預計總成本為11726萬元，分包合同總價為10905萬元，預計毛利率為20%.該工程于2004年初正常開工，2006年2月份全部完工。建造該項目的有關資料。 1、預計項目總收入和總成本合同 初始收入一般為中標合同總金額扣除暫定金及其他計入合同金額但由業主掌握使用的部分后的金額，但中標前后工程量清單變化較大的項目，項目部要組織計劃和技術部門根據施工圖重新核定工程量，對增減工程量進行調整，結合調整后的單價計算出有效合同價，作為項目的預計合同總收入。項目部因變更，索賠、獎勵等形成的收入，在符合規定的收入確認條件時，要及時調整合同的總收入。 上例中，假設該項建造合同中標前后工程量清單沒有變化，2004年合同初始收入為合同金額減去暫定金，即16277-1620=14657（萬元）。假如2005年該項目因變更設計增加收入1098萬元，已得到業主的認可和批復。同時，因工程進度和質量獲全線第一名，業主同意支付額外獎勵款147萬元，2005年，該項目預計合同總收入應為14657+1098+147=15902（萬元）。假如2006年該項目因變更設計又增加收入400萬元，已得到業主的認可和批復，2006年該項目預計合同總收入應為15902+400=16302（萬元）。 該項目2004年預計合同總成本為11726萬元，假如2005年該項目因變更設計使分包成本增加174萬元，2005年該項目預計合同總成本應為11726+174=11900（萬元）。假如2006年該項目因分包施工工程量增加又增加成本280萬元，2006年該項目預計合同