創新企業財務制度，促進企業規范發展財政部副部長 朱志剛（中國財經報2006年12月16日第一版）2006年12月4日，財政部頒發了新的企業財務通則。這是我國企業財務制度建設的一件大事，對規范企業管理，依法協調各種利益關系，促進企業與社會和諧發展，具有重要的現實意義。一、修訂企業財務通則是經濟社會發展的客觀要求企業財務通則是1992年國務院授權財政部發布的。自1993年實施以來，對規范企業財務行為、促進現代企業制度建立、創造企業公平競爭環境、推進企業改革發展，發揮了重要的作用。但隨著我國市場經濟體制的不斷完善，現代企業法律制度的逐步健全，執行了10多年的企業財務通則日益滯后，亟需加以修訂。首先，是貫徹實施相關法律法規的需要。近年來，根據我國社會主義市場經濟發展需要，全國人大對公司法及相關法律、法規進行了修訂，對企業依法建立財務制度提出了新的要求。企業財務通則是企業財務管理的基本準則，落實相關法律法規要求，是發揮企業財務通則作用的重要前提，也是貫徹實施法律法規的客觀需要。其次，是全面推進現代企業制度建設的需要。現代企業制度的基本特征之一在于產權清晰，企業內部治理結構管理有效，互相制衡。企業財務制度是現代企業法律制度的一項必要組成部分。修訂企業財務通則，可以完善現代企業法律制度，進一步推進現代企業制度建設。其三，是促進企業科學管理的需要。目前，我國許多中小企業財務制度不健全，一些大型企業也存在內部財務管理薄弱的問題，導致財務舞弊和經營風險時有發生。修訂企業財務通則，可以指導企業建立健全內部財務制度，促進企業加強財務管理，實現可持續發展。其四，是維護企業各方利益的需要。國家既是企業國有資本的投資者，又是企業的社會管理者，通過修訂企業財務通則，明確企業各方的權責利關系，有利于維護國有權益，有利于保護其他投資者以及經營者等各方的利益。其五，是財政職能轉變的需要。隨著市場經濟的發展，財政部門管理企業的職能有了很大的轉變，不再直接管理企業的內部事務，主要是為企業開展財務活動建立法律規范。通過修訂企業財務通則，可以規范財政部門在企業財務活動中的作用。此外，我國資本市場發展相對滯后，難以完全通過銀行、證券交易所等機構對企業籌資、資本運作等重要財務管理事項予以有效監督，而國家的宏觀經濟管理，也需要在一定的法律規范下適當轉化為企業財務制度，以合理界定政府管理與企業自主管理的界限和責任。二、新的企業財務通則集中體現了依法理財和制度創新新的企業財務通則，繼承了現行企業財務制度中的有效成分，又注意處理好與有關法律法規的銜接關系。在修訂過程中，遵循了以下基本原則：第一，立足于規范企業財務管理相關主體的行為。企業財務管理主體包括履行社會管理職能的主管財政機關、追求投資回報的企業投資者、實現經營業績的經營者。企業財務通則不在于給各項財務收支范圍及其標準作出規定，而是保障企業在同一財務行為中，盡可能公平、合理地對待不同利益主體的權益。第二，立足于貫徹國家有關社會經濟發展的政策。國家不同時期的社會經濟政策和經濟形勢，構成了企業重要的財務管理環境。企業財務通則應當可以隨時調整企業的財務行為規范，促進企業自主創新，承擔起環境資源和人工成本補償的責任，使企業財務行為符合國家有關社會經濟發展的政策要求，進而實現企業的財務目標。第三，立足于協調企業財務關系。企業是市場競爭主體，但與投資者存在產權關系，與債權人或者債務人存在債權或者債務關系，與國家存在依法繳納稅收和規費以及享有公共財政服務的關系，與經營者和其他職工存在勞動報酬關系。這一系列經濟關系的實質，就是企業的財務問題。協調好企業內外財務關系，有利于企業發展壯大。第四，立足于監督企業經濟運行。企業是國民經濟的細胞，其總體運行狀況對社會經濟發展的具有重要影響。企業財務通則的重要功能之一，就是應用財務管理工具反映企業經濟運行狀況及其趨勢，控制企業財務風險，進而實現對國家宏觀經濟發展的有效監控和管理。在修訂企業財務通則過程中，我們還結合企業改革發展要求，創造性地解決了企業財務制度中的一系列問題，初步建立以企業財務通則為主體，以企業具體財務行為規范、財務管理指導意見、財政監管辦法為配套的新型企業財務制度體系，實現了企業財務制度體系的改革創新。一是功能創新，企業財務制度不再對會計要素的確認、計量作出規定，也不再為企業納稅扣除項目、標準作出規定，而是圍繞企業財務的實質，對企業財務行為和財務關系作出規范，引導企業實行科學管理。二是觀念創新，適應市場經濟發展的要求，強化企業財務風險管理，樹立企業的社會責任觀念，對企業重組中的資本權益事項和財務管理進行規范。三是體制創新，從政府宏觀財務、投資者財務、經營者財務三個層次，構建資本權屬清晰、財務關系明確、符合企業法人治理結構要求的企業財務管理體制。四是體系創新，建立了具有開放性的企業財務制度體系，便于企業財務通則實施以后根據企業財務運行、國家法制建設情況和宏觀經濟管理的需要，不斷地調整、改革和發展企業財務制度。五是機制創新，按照“規范、有效”的原則，建立健全企業財務運行機制，明確財務決策的要求、財務控制的方法，完善企業激勵分配政策，建立企業財務監督機制，明確企業財務管理的法律責任。六是內容創新，圍繞企業財務管理環節，明確了資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監督等六大財務管理要素，并結合不同財務管理要素，對財務管理方法和政策要求作出了規范。三、實施新的企業財務通則對促進企業規范管理與社會和諧發展具有重要意義實施新的企業財務通則，是建立新型企業財務制度體系的重要基礎，對企業加強財務管理，依法處理各種利益關系，實現企業與社會的協調發展，具有深遠的影響和重大的現實意義。一是為各類企業提供了財務行為規范。對于國有及國有控股企業而言，資本分布領域較廣，管理鏈條較長，企業財務通則對加強企業財務管理、約束企業財務行為、確保國有資本保值增值，具有重要作用。對于其他企業而言，企業發展到一定規模后，內外部財務關系逐漸復雜，為了提高管理效率，理順各方關系，也需要相應的制度保證。因此，企業財務通則對各類企業，都具有現實的指導作用。二是維護國家及其他各方的權益。企業財務相關主體包括主管財政機關、追求投資回報的企業投資者、實現經營業績的經營者。新的企業財務通則，盡可能公平、合理地對待不同利益主體的權益。同時，合理界定了財政部門、投資者與經營者之間的財務管理職責，并建立責任追究制度，為維護投資者、經營者和其他職工的權益提供保障。三是促進企業完善內部治理結構。新的企業財務通則對企業內部財務體制提出了設置原則，按照投資者、經營者不同層次建立健全財務管理體系，著力構建“激勵規范、約束有效”的財務機制，體現了企業不同利益主體的財務訴求，有利于企業完善內部治理結構，實現共贏發展。四是健全公共財政職能。在公共財政框架下，財政還兼有重要的經濟調控和經濟監督職能。各級財政部門需要按照規章管理企業財務，并服務于企業改革與發展的大局。新的企業財務通則，將財政職責轉化為行政規章，有利于改變企業財務管理無章可循、職責不清的局面，同時從源頭上整治企業財務秩序，化解財政風險。五是促進企業與社會的和諧發展。國家的社會經濟政策和經濟形勢，構成企業重要的財