第五章 會計職業道德第一節 會計職業道德概述一、會計職業道德概念（一）職業道德的概念1道德：規范人們的思想和行為，調整人們之間以及個人和社會之間關系的行為規范的總和。2職業道德：某一職業共同認可的道德觀念和行為準則。（二）職業道德的特征及主要內容1職業性；2實踐性；3繼承性。我國公民道德建設實施綱要提出的職業道德基本內容可概括為五句話二十個字，即：愛崗敬業、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會。（三）會計職業道德概念及含義會計職業道德，是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。1會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。2會計職業道德具有相對穩定性。3會計職業道德具有廣泛的社會性。二、會計職業道德的功能（一）指導功能（二）評價功能（褒揚和譴責）（三）教化功能（勸善戒惡）三、會計職業道德與會計法律制度（一）會計職業道德與會計法律制度的聯系1在作用上相互補充、相互依托。2在內容上相互滲透、相互重疊。3在地位上相互轉化、相互吸收。4在實施上相互作用、相互促進。（二）會計職業道德與會計法律制度的主要區別會計法律制度會計職業道德性質通過國家機器強制執行，具有很強的他律性依靠會計從業人員的自覺性，并依靠社會輿論和良心來實現，具有很強的自律性。作用范圍側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法性，具有較強的客觀性不僅要求調整會計人員的外在行為，還要調整會計人員內在的精神世界。違反會計職業道德的行為，不一定違反會計法律制度。表現形式通過一定的程序由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現形式是具體的、明確的、成文的規定出自于會計人員的職業生活和職業實踐，其表現形式既有明確的成文的規定，也有不成文的規范，存在于人們的意識和信念之中，并無具體的表現形式，它依靠社會輿論、道德教育、傳統習俗和道德評價來實現。實踐保障機制由國家強制力保障實施既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。（三）會計行為的法制與德治在規范會計行為，維護社會主義市場經濟秩序中，既要堅持不懈地加強會計法制建設，依法規范會計行為，同時也要堅持不懈地加強會計職業道德建設，以德治理會計行為。第二節 會計職業道德規范的主要內容（重點）一、愛崗敬業要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責。（一） 含義愛崗敬業就是要求會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作鍥而不舍、盡職盡責。愛崗和敬業，互為前提，相互支持，相輔相成。愛崗是敬業的基石，敬業是愛崗的升華。（二）基本要求1熱愛會計工作，敬重會計職業；2嚴肅認真，一絲不茍；3忠于職守，盡職盡責。忠于職守主要表現在三個方面，即忠實于服務主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。二、誠實守信要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執業謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。（一）含義誠實是指言行跟內心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人，說老實話，辦老實事。人們將“誠實”和“守信”視為道德的最高境界，也將其作為道德的基本要求，甚至將誠實作為經邦治國、修身養性的根本。（二）基本要求1做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；2實事求是，如實反映；3保密守信，不為利益所誘惑；注冊會計師對執行業務中知悉的商業秘密，負有保密義務。會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。4執業謹慎，信譽至上執業謹慎，要求注冊會計師在執業中始終保持應有的謹慎態度，對客戶和社會公眾盡職盡責，形成“守信光榮，失信可恥”的氛圍，以維護職業信譽。三、廉潔自律要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。(一)含義廉潔：“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢財。自律：自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。會計職業自律包括兩層含義：會計人員自律和會計行業自律。會計人員自律是會計職業道德的最高境界。（二）基本要求1樹立正確的人生觀和價值觀；2公私分明，不貪不占。四、客觀公正要求會計人員端正態度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。（一）含義客觀是指按事物的本來面目去反映，不攙雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右。公正就是公平正直，沒有偏失?？陀^真實性以客觀事實為依據，真實地記錄和反映實際經濟業務事項可靠性會計核算要準確，記錄要可靠，憑證要合法公正國家統一的會計制度會計準則、制度要公正。也就是說，會計準則、制度是為眾多主體和社會公眾所制定的，任何一個主體都能平等地運用會計準則、制度，而不會因某一特定主體的運用較其他主體的運用獲得更大的優勢執行會計準則、制度的人公司、企業單位管理層和會計人員不僅應當具備誠實的品質，而且應當公正地開展會計核算和會計監督工作，即在履行會計職能時，摒棄單位、個人私利，公平公正，不偏不倚地對待相關利益各方注冊會計師注冊會計師在進行審計鑒證時應以超然獨立的姿態，進行公平公正的判斷和評價，出具客觀、適當的審計報告（二）基本要求1依法辦事；2實事求是，不偏不倚；3保持獨立性。對于注冊會計師行業尤為重要。注冊會計師保持其獨立性，應當做到以下兩點：一是注冊會計師應當回避可能影響獨立性的審計事項，實現形式上的獨立，即注冊會計師必須與被審計企業或個人沒有任何特殊的利益關系。二是注冊會計師應當保持實質上的獨立。形式上獨立是實質上獨立的必要條件，形式上不獨立，就不能保證實質上獨立，而形式上的獨立未必能保證一定能夠保持實質上獨立。注冊會計師更重要的是保持實質上的獨立。實質上的獨立就要求注冊會計師在審計過程中始終保持不偏不倚的態度。注冊會計師應當遵循職業道德，避免形式上和實質上喪失獨立性。五、堅持準則要求會計人員熟悉國家法律、法規和國家統一的會計制度，始終堅持按法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監督。（一）含義堅持準則是指會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。這里所說的“準則”不僅指會計準則，而且包括會計法律、國家統一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。（二）基本要求1熟悉準則；2遵循準則；3堅持準則。六、提高技能要求會計人員增強提高專業技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練、刻苦鉆研，不斷進取，提高業務水平。（一）含義提高技能的內容：會計理論水平、會計實務能力、溝通交流能力及其他相關的能力和手段。（二）基本要求1要有不斷提高會計專業技能的意識和愿望；2要有勤學苦練的精神和科學的學習方法。七、參與管理要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業務，全面熟悉本單位經營活動和業務流程，主動提出合理化建議，協助領導決策，積極參與管理。（一）含義參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當好參謀，為企業管理活動服務。（二）基本要求1努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎；2熟悉服務對象的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。八、強化服務要求會計人員樹立服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會形象。（一）含義強化服務就是會計人員要具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。（二）基本要求1強化服務意識；2提高服務質量。第三節 會計職業道德教育與修養一、會計職業道德教育（一）會計職業道德教育的含義會計職業道德教育是指為了促使會計人員正確履行會計職能，而對其施行的有目的、有計劃、有組織、有系統的道德教育活動。（二）會計職業道德教育的內容會計職業道德教育的主要任務是幫助和引導會計人員培養會計職業道德情感，樹立會計職業道德信念，遵守會計職業道德規范，使會計人員懂得什么是對的，什么是錯的；什么是可以做的，什么是不應該做的；什么是必須提倡的，什么是堅決反對的。1職業道德觀念教育；2職業道德規范教育；3職業道德警示教育。（三）會計職業道德教育途徑1崗前職業道德教育（1）會計學歷教育中的職業道德教育。即對大、中專院校會計專業的在校學生進行會計職業道德教育。（2）獲取會計從業資格過程中的職業道德教育。即對從事會計職業的人員進入會計職業崗位前進行的職業道德教育。這是通過行政、法律的力量，強化會計人員職業道德教育的重要手段。2崗位職業道德教育崗位職業道德繼續教育是指利用開展繼續教育的形式對己取得會計從業資格證書或取得注冊會計師資格的人員進行職業道德教育。二、會計職業道德修養（一）會計職業道德修養的含義會計職業道德修養是指人們依照職業道德原則進行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高的活動。（二）會計職業道德修養的環節會計職業道德修養的基本環節，具體包括道德認知、道德情感、道德信念、道德行為四個方面的修養。1形成正確的會計職業道德認知；2培養高尚的會計職業道德情感；3樹立堅定的會計職業道德信念；4養成良好的會計職業道德行為。（三）會計職業道德修養的方法1不斷地進行“內省”；2提倡“慎獨”精神；3虛心向先進人物學習。第四節 會計職業道德建設一、財政部門的組織推動（一）采用多種形式開展會計職業道德宣傳教育（二）會計職業道德建設與會計從業資格證書注冊登記管理相結合會計從業資格證書注冊登記制度，是指取得會計從業資格的人員，被單位聘用從事會計工作時，應由本人或本人所在單位提出申請，按照從業資格管理部門規定的時間到會計從業資格管理部門進行注冊登記。（三）會計職業道德建設與會計專業技術資格考評、聘用相結合我國會計專業技術資格分為初級資格（包括會計員、助理會計師）、中級資格（會計師）和高級資格（高級會計師）三個級別。高級會計師資格采取考試和評審相結合的方式，會計職業道德不僅是其考試的重要內容，也是評審標準的一項重要內容。各有關單位在聘用會計人員時，除考察其專業勝任能力外，更應將遵守職業道德情況作為一項重要內容加以考察，不應任用會計職業道德敗壞的人員。（四）會計職業道德建設與會計法執法檢查相結合（五）會計職業道德建設與會計人員表彰獎勵制度相結合會計法規定：“對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，作出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。”二、會計職業組織的行業自律（一）建立會計職業道德委員會隨著我國市場經濟的發展