報表層次重大錯報風險總體應對措施（5個）認定層次重大錯報風險進一步審計程序總體審計方案2個 具體審計程序u 報表層次重大錯報風險總體應對措施（5個）u 舞弊總體應對（4個）1.向項目組強調保持職業懷疑的必要性；2.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導；4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素； （1）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序； （2）調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期； （3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同； （4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。5.對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍做出總體修改。 （1）在期末而非期中實施更多的審計程序； （2）通過實施實質性程序獲取更為廣泛的審計證據； （3）增加擬納入審計范圍的經營地點的數量。u 認定層次重大錯報風險進一步審計程序1、總體審計方案（2個）（1）實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主；（2）綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。 2、總體應對措施影響進一步審計程序的總體方案（1）總體審計方案針對的是“進一步審計程序”而言的概念。（2）對認定層次重大錯報風險的評估為確定總體審計方案奠定了基礎，注冊會計師根據對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用實質性方案或綜合性方案。（3）通常情況下，出于成本效益的考慮，注冊會計師可以采用綜合性方案。（4）如果評估的是“僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險”，則注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險。（5）如果注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當的。 3、具體審計程序控制測試和實質性程序程序分類程序的目的程序的類型（7/7，教材P123-124）風險評估程序識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險詢問觀察檢查分析程序控制測試確定內部控制運行的有效性（教材P257）詢問觀察檢查重新執行（教材P259）實質性程序發現認定層次的重大錯報（教材P265）檢查觀察詢問函證重新計算分析程序（教材P268）u 控制測試n 控制測試控制測試是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報的運行有效性的審計程序。1.控制測試的目的是為了獲取審計證據證明已經設計并正在運行的某認定相關的內部控制運行是否有效，即是否防止或發現并糾正了財務報表重大錯報。強調結果2.了解內部控制的目的是為了獲取審計證據證明針對某認定是否設計相關內部控制，如果已經設計相關控制，這些控制是否正在運行，并且已設計的內部控制如果運行的話是否能夠防止或發現并糾正財務報表重大錯報。評價內控設計是否得到執行評價內控運行有效性n 需要實施控制測試的情形注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。【相關說明】“預期控制的運行是有效的”說明的是被審計單位針對某認定已經設計了相關內部控制，這些控制正在運行，而且已經設計和正在運行的控制能夠防止或發現并糾正財務報表重大錯報。 了解內控，評價內控制 1.設計，正在運行OK 2.設計，沒有 3.沒有設計/無效 2. 僅通過實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。n 雙重目的控制測試（教材P260）1.控制測試的目的是獲取審計證據評價控制是否有效運行。2.細節測試的目的是獲取審計證據證明某認定是否存在重大錯報。3.盡管控制測試和細節測試兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的。u 實質性程序（細節測試+實質性分析程序） 3種分析程序的一種（風險評估、實質性、總體復核） 細節測試適用于認定測試（存在、發生、計價、準確性）實質性程序（必須） 實質性分析程序更適用于在一段時間內存在可預期關系的大 量交易。 收入/固定資產，與折舊存在預期關系 非必須（成本節約角度）實質性程序是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：（1）對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試；（2）實質性分析程序。n 細節測試特別風險必須實施細節測試1.細節測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。 n 實質性分析程序實質性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。 用作實質性程序的分析程序（一）用作實質性程序的分析程序的目的當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。 【相關鏈接】請結合第十三章第三節“主營業務收入實質性分析程序”理解。 （二）設計和實施實質性分析程序應當考慮的因素1考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試，確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性；2考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性；3對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報；4確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。（三）確定實施實質性分析程序對特定認定的考慮1評估的重大錯報風險鑒于實質性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序。2針對同一認定的細節測試在對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。（四）實質性分析程序對使用數據的要求1可獲得信息的來源數據來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數據的可靠性將愈高；來源不同的數據相互印證時比單一來源的數據更可靠。2可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性。3可獲得信息的性質和相關性。4與信息編制相關的控制。（