TopS大家網5 / 6第三章復式記賬第一節復式記賬原理 一、復式記賬法的含義為了在賬戶中記錄經濟業務，提供必要的指標，必須使用一定的記賬方法。記賬方法是在交易或事項發生后，采用一定的記賬符號和計量單位，利用文字和數字，將其所引起的會計要素具體內容的增減變動在有關賬戶中進行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法。現代會計使用的是復式記賬法。復式記賬法是以資產與負債和所有者權益之間的平衡關系作為記賬基礎。對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。復式記賬法是以會計的基本等式“資產=負債+所有者權益”為依據建立起來的一種科學的記賬方法。采用復式記賬法，有關賬戶之間可以形成清晰的對應關系，有利于檢查交易或事項是否合理、合法；同時，可以利用各賬戶發生額及余額之間相互聯系、相互制約的關系進行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時發現和糾正錯賬，保證賬戶記錄的正確性。二、復式記賬法的特點（一）記錄完整對于每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄。當全部經濟業務都相互聯系地記入各有關賬戶以后，根據賬戶的記錄，既可以了解每一交易或事項的來龍去脈，又可以通過會計要素具體內容的增減變動，全面、系統地了解經濟活動的過程和結果。（二）便于查賬由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因而可據以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。無論發生何種經濟業務，其資產總量總是與負債和所有者權益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：1.資產與負債或所有者權益項目同時等額增加2.資產與負債或所有者權益項目同時等額減少3.資產項目之間此增彼減，增減金額相等4.負債和所有者權益項目之間此增彼減，增減金額相等概括的說“同方向此增彼減，反方向同增同減”三、復式記賬法的種類復式記賬法根據記賬符號、賬戶分類、記賬規則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。國際上通用的是借貸記賬法。我國企業會計準則-基本準則第十一條規定：企業進行會計核算時，應當采用借貸記賬法記賬。收付記賬法是以收、付作為記賬符號的，是我國傳統的記賬方法。增減記賬法是以增、減為記賬符號的，是我國20世紀60年代商業系統改革記賬方法時創設的一種復式記賬法。第二節借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法產生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界通用的記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號與賬戶結構在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號。，以“T”字形賬戶為例“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。“借”和“貸”只是記賬符號，至于賬戶哪一方表示增加，哪一方表示減少，則取決于賬戶的性質。資產負債+所有者權益各類賬戶結構（1）資產類賬戶結構從會計等式的角度看，企業的資產通常列在等式的左方，企業的會計報表也通常在左邊反映資產項目，所以，會計上習慣將資產的增加數記入賬戶的左方即借方，而減少數則必然記入賬戶的右方即貸方。（2）負債和所有者權益類賬戶從會計等式的角度看，企業的負債和所有者權益通常列在等式的右方，企業的會計報表也通常在左邊反映負債和所有者權益項目，所以，會計上習慣將負債和所有者權益的增加數記入賬戶的右方即貸方，而減少數則必然記入賬戶的左方即借方。（3）損益類中的收益類賬戶及直接計入利潤的利得類賬戶企業當期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權益的增加方向相同，即貸方記增加，借方記減少。（4）成本類和損益類中的費用類賬戶及直接計入利潤的損失類賬戶企業當期取得收益都歸所有者所有，為此企業所取得的收入表示企業所有者權益的增加，所以所有者權益與授予在同方向。由于所有者權益的增加記貸方，所以收益的增加也應計貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費用類賬戶，是企業為取得收益而付出的代價，必然導致收益的減少，那么成本費用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。資產類和負債和所有者權益類兩類賬戶的內部勾稽關系是：資產類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額負債和所有者權益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，即“借方”登記成本費用的發生（增加）數.“貸方”登記成本費用的結轉（減少）數，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會有余額，表示正在加工尚未完工產品成本。但成本類賬戶中的“制造費用”賬戶一般無余額，全部分配結轉到生產成本中。損益類賬戶中的費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結構與資產類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數，貸方登記費用、損失的結轉（減少）數，期末結轉后無余額；收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結構與權益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數，借方登記收入、利得的結轉（減少）數，期末結轉后無余額。計算下列各賬戶的期末余額：銀行存款期初余額200 000本期發生額600 000本期發生額500 000期末余額?解：期末余額200 000+600 000500 000=300 000應付賬款本期發生額60 000期初余額40 000本期發生額30 000期末余額?解：期末余額=40 000+30 000一60 000=10 000實收資本本期發生額0期初余額600 000本期發生額80 000期末余額?解：期末余額=600 000+80 0000=680 000計算下列各賬戶的本期借方或貸方發生額：庫存現金期初余額800本期發生額500本期發生額?期末余額700解：本期貸方發生額=800+500700=600其他應付款 本期發生額?期初余額3 000本期發生額2 500期末余額3 200解：本期借方發生額3 000+2 5003 200=2 300實收資本本期發生額0期初余額600 000本期發生額?期末余額720 000解：本期貸方發生額720 0000一600 000=120 000三、借貸記賬法的記賬規則記賬規則是指在記賬時應遵循的規定和守則。復式記賬法即對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借貸方相等的金額進行登記。按照借貸記賬法的賬戶結構，對每筆交易或事項都應作借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。企業生產經營過程中發生的所有經濟業務總能與資金變化的四種情況相對應，現說明如下：資產與負債和所有者權益同時增加資產與負債和所有者權益同時減少資產內部有增有減負債和所有者權益內部有增有減（一）資金進入企業，資產和權益同時等額增加滬東公司收到投資方投入設備一臺，投資合同約定其價值（該約定價值是公允的）為30 000元（假定不考慮增值稅）。該項交易或事項使資產和所有者權益兩個會計要素發生變動，一方面使資產類賬戶“固定資產”增加30 000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加30 000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄為：借：固定資產30000貸：實收資本30000滬東公司從銀行取得6個月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。該項交易或事項使資產和負債兩個會計要素發生變動，一方面使資產類賬戶“銀行存款”增加100 000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“短期借款”增加l00 000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄是：借：銀行存款貸：短期借款（二）資產項目內部此增彼減，增減金額相等滬東公司從銀行提取現金2 000元，備作零星開支。該項交易或事項使資產的不同項目此增彼減，一方面使資產類賬戶“庫存現金”增加2 000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少2 000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄為：借：庫存現金2000貸：銀行存款2000（三）權益項目內部此增彼減，增減金額相等滬東公司開出承兌面值為20 000元的商業匯票一份，抵付前欠某單位貨款。該項交易或事項使負債的不同項目此增彼減，一方面使負債類賬戶“應付票據”增加20 000元，應記人該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少20 000元，應記人該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄為：借：應付賬款20000貸：應付票據20000滬東公司按規定辦妥增資手續后，將資本公積20 000元轉增資本金。該項交易或事項使所有者權益的不同項目此增彼減，一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加20 000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權益類賬戶“資本公積”減少20 000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄：借：資本公積20000貸：實收資本20000滬東公司按規定分配給投資者利潤50 000元，款項尚未支付。該項交易或事項使所有者權益和負債兩個會計要素發生變動，一方面使所有者權益類賬戶“利潤分配未分配利潤”減少50 000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應付股利”增加50 000元，應記人該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄是：借：利潤分配未分配利潤50000貸：應付股利50000滬東公司將應付給投資者的股利30 000元經投資者同意并按規定辦妥增資手續后，轉作投資者向企業的投資。該項交易或事項使所有者權益和負債兩個會計要素發生變動，一方面使企業的負債類賬戶“應付股利”減少30 000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加30 000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄是：借：應付股利30000貸：實收資本30000（四）資金退出企業，資產和權益同時等額減少滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。該項交易或事項使資產和負債兩個會計要素發生變動，一方面使負債類賬戶的“應付賬款”減少l0 000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少l0 000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄是：借：應付賬款10000貸：銀行