第一章 物流企業會計概論 一、會計的概念、職能（一）會計的概念會計是經濟管理的重要組成部分，它是通過收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計量標準來表現的經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們比較得失，權衡利弊，講求經濟效益的一種管理活動。（二）會計的基本職能 1會計的核算職能(1)會計核算是指會計通過確認、計量、記錄、報告，主要使用貨幣指標從價值量上反映企業和事業單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供經濟信息的功能。會計核算是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎。(2)會計核算職能具有如下特點： 第一，主要從價值量上反映各單位的經濟活動狀況。 第二，要對各單位經濟活動的全過程進行反映。 第三，具有完整性、連續性和系統性。 2會計的監督職能 (1)會計監督是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經濟信息，對企業和行政事業單位的經濟活動進行控制，使其按照預期的目標進行。 (2)會計監督職能具有如下特點： 第一，主要通過會計核算提供的價值指標進行，是一種貨幣監督。 第二，會計監督伴隨著會計核算活動同時進行，包括事前、事中、事后監督。 第三，會計監督的依據有合法性及合理性兩種。3會計兩種職能的關系會計核算是會計監督存在的基礎；會計監督是會計核算信息質量的保證。二、物流企業會計信息的使用者企業內部的會計信息使用者包括：企業管理當局企業外部會計信息的使用者有：（1）投資者和潛在的投資者；（2）債權人（3）政府及其職能機構（4）職工與工會（5）企業的顧客（6）社會中介服務機構。三、會計核算的基本前提 （一）會計主體會計主體是指會計為之服務的特定單位組織，會計主體為會計核算工作確定了空間范圍。（二）持續經營持續經營是指作為會計主體的企業，其經營活動將按照既定的目標持續下去，在可以預見的將來，不會面臨破產，進行清算，這是大多數企業所處的正常狀態。持續經營假設為會計的核算活動界定了時間范圍。（三）會計分期是指將一個持續經營企業的生產經營活動分為若干個連續的、長短相同、首尾相接的期間，據以結算盈虧，按期編制財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。（四）貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。四、會計信息的質量特征（一）客觀性 客觀性原則，又稱可靠性、真實性或中立性原則。客觀性原則要求會計核算必須以實際發生的經濟業務的合法憑證為依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果，做到內容真實、數據準確、資料可靠。具體包括真實性、可驗證性和中立性三個方面的屬性。（二）相關性 相關性原則又稱有用性原則，即資料要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關聯，有助于決策。 （三）可理解性 可理解性也可稱之為明晰性，要求企業的會計記錄和所提供的財務報告，應當清晰明了，便于理解和使用。 （四）可比性 可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性，具體包括下列要求： (1)同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，即會計信息應具有縱向可比性。 (2)不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計作息口徑一致、相互可比，即會計信息應具有橫向可比性。 （五）實質重于形式 實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。 （六）重要性 重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。（七）謹慎性謹慎性原則又稱穩健性原則或保守原則，是指企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、不得少計負債或費用，不得設置秘密準備。 （八）及時性 及時性原則是指會計核算工作與信息披露應當及時進行，不得提前或者延后。五、會計基礎企業應當以權責發生制為基礎進行會計的確認、計量和報告。權責發生制是指以權、責關系的實際發生及其影響期間來確認企業的收入和費用的一種會計核算方法，其核心內容是凡是本期實現的收入和已經發生或應當負擔的費用不論款項是否收付都應作為本期的收入和費用人賬。 收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎，它以收到或支付現金作為確認本期收入和費用的依據。 六、會計核算方法：是對會計工作對象客觀而公允地進行綜合確認、計量、記錄和報告的方法。（1）設置會計科目與賬戶（2）復式記賬（3）填制和審核憑證（4）登記賬簿（5）計算成本（6）財產清查（7）編制財務報告七、會計規范體系會計法律是指人大常委會通過的法律，例如會計法指導我國會計工作的最高準則。會計制度規范是從技術角度對會計實務處理提出的要求、準則、方法和程序的總稱。 會計職業道德規范是從事會計工作的人員應該遵守的具有本職業特征的道德準則和行為規范的總稱。第二章 復式記賬原理一、 會計對象與會計要素 會計對象是會計核算和會計監督的內容，是能夠用貨幣表現的企業經濟業務，即企業的運動過程。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。六大類，即資產、負債、所有者權益（三大靜態要素，反映財務狀況）；收入、費用和利潤（三大動態要素，反映經營成果）； （一）資產 資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源、該資源預期會給企業帶來經濟利益。 資產的定義具有如下特征： (1)資產是由過去的交易或事項形成的。 (2)資產是為企業所擁有或控制的。 (3)資產應該預期能夠給企業帶來經濟利益。 (4)資產必須能夠以貨幣計量。 按照流動性分類，資產可分為流動資產和非流動資產；按有無實物形態分類，資產可分為有形資產和無形資產。 （二）負債 負債是指由企業過去的交易或事項所引起的企業的現時義務，這種義務需要企業在將來以轉移資產或提供勞務加以清償，并引起未來經濟利益的流出。 負債的定義具有以下特征：(1)負債是由過去的交易或事項形成的現時義務。(2)對負債的清償預期會導致企業的經濟利益的流出。 (3)負債能夠以貨幣來計量。 負債按其償還期限的長短分類，可分為流動負債和非流動負債；按產生負債的事實是否確定，未來償付金額、償付時間是否確定，可分為確定性負債和或有負債。 （三）所有者權益 廣義的權益概念包括債權人權益和所有者權益，狹義的權益僅指所有者權益。所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，是企業全部資產減去全部負債后的余額，也稱為凈資產，又叫剩余權益。 所有者權益包括實收資本（股份公司稱為股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。所有者權益不能單獨進行計量，必須依賴于資產和負債的計量。 （四）收入 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入包括主營業務收入和其他業務收入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。廣義的收入指由營業及其他活動而得到的收入；狹義的收入指由營業活動而得到的收入。收入可以表現為一定期間的資產的增加，也可以表現為負債的減少。但是并非所有資產的增加或負債的減少而引起的所有者權益增加都是企業的收入。（五）費用 費用是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。按照與收入的關系，費用分為營業成本和期間費用。營業成本是指銷售商品或提供勞務的成本，按照在企業日常活動中所處地位可以分為主營業務成本和其他業務成本。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。 （六）利潤 利潤是企業在一定期間內生產經營活動的最終財務成果，是收入與費用配比相抵后的差額。利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。會計科目是對會計對象的具體內容即會計要素進一步分類的項目。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素的增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。會計科目與會計賬戶的區別與聯系會計科目和會計賬戶都按會計對象的內容設置，相同名稱的會計科目與賬戶反映的經濟內容相同。會計科目只是一個名稱，只表明某類經濟內容，而賬戶既有名稱又有結構，可以記錄和反映某類經濟內容的增減變動及其結果。在實際工作中，會計人員往往不加區別地把會計科目與賬戶作為同義語。二、會計等式 （一）資產=負債所有者權益（靜態等式） （二）收入費用=利潤（動態等式） （三）資產=負債所有者投資+（收入費用）（動靜合等式）三、借貸記賬法復式記賬法是與單式記賬法相對應的一種記賬方法，它是在每一項經濟業務發生后需要記錄時，同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。借貸記賬法，是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。借貸資產類成本類費用類負債類所有者權益類收入類增加增加借貸記賬法賬戶的結構：資產類的備抵類賬戶記賬方向同負債類；累計XX及XX準備都是資產類的備抵類賬戶。借貸記賬法記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經濟業務都要按其經濟內容以相等的金額記入兩個或兩個以上相互聯系的賬戶的借方和貸方。四、借貸記賬法的應用 1編制會計分錄會計分錄是對每一項經濟業務按照復式記賬的要求，列示出應借、應貸的會計科目和金額的一種記錄。 會計分錄的三要素：賬戶名稱、方向、金額。 會計分錄格式：先借后貸，上借下貸，左借右貸 會計分錄類型：一借一貸，一借多貸，多借一貸，多借多貸。 2登記賬戶登記賬戶也稱為過賬，它是把會計分錄轉記到有關賬戶的記賬過程。過賬后，期末要結出每個賬戶的本期發生額和期末余額。 3試算平衡 借貸記賬法的試算平衡，是以資產和權益的平衡關系為理論依據的，是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則記賬后的必然結果。試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進行。第三章 流動資產 一、貨幣資金概述貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。（二）現金日常收支的核算 企業設置“庫存現金”科目反映現金的增減變動情況及其變動結果。“庫存現金”是企業的資產類賬戶，期末余額在借方，表示企業期末實際庫存的現金。 企業收入現金時，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”、“主營業務收入”、“其他業務收入”等有關科目；企業支付現金時，貸記“庫存現金”科目，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“管理費用”、“銷售費用”等有關科目。 （三）現金清查 現金清查過程中，如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理； (1)如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計人管理費用。 (2)如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計人其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入。 三、銀行存款（一）銀行結算方式的種類1銀行匯票：(提示付款期限為自出票日起1個月，適用于異地結算)， 2商業匯票(最長不超過6個月，可用于同城結算，也可用于異地結算。)3銀行本票(提示付款期限為自出票日起2個月，適用于同城結算。)4支票(提示付款期限為自出票日起10天，同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式)5匯兌(適用于異地)6委托收款(同城異地均可使用) 7托收承付(適用于異地結算) 8信用卡9信用證(國際結算) 四、應收賬款估計壞賬損失的方法？借貸期初余額已確認的壞賬應收賬款的余額壞賬準備率=本期期末壞賬準備的金額(1)應收賬款余額百分比法例：某物流公司按備抵法核算壞賬損失，采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5。2007年首次計提壞賬準備的應收賬款余額為200 000元，2008年發生壞賬損失1500元，年末應收賬款余額為150 000元，2009年發生壞賬損失2 000元，年末應收賬款余額為120 000元，2010年沒有發生壞賬損失，年末應收款余額為100 000元。 要求：根據以上資料，編制該公司與壞賬準備和壞賬損失有關的會計分錄。 (2)賬齡分析法 (3)賒銷百分比法 (4)個別認定法五、應收票據貼現額的計算過程 (1)票據到期值=票據面值（1+票據利息率票據期限）（帶息票據） (2)貼現息=票據到期值貼現率貼現期 (3)貼現所得額=票據到期值-貼現息貼現時：借：銀行存款（貼現所得） 財務費用（賬現利息） 應收票據（或者短期借款）例：某物流公司收到一份面額為60 000元的不帶息商業承兌祀票，簽發日為2005年4月15日，到期日為2005年9月15日，因業務需要，于2005年5月15日向銀行申請貼現。該票據貼現不帶追索權，貼現月利息率為10。 要求：根據上述資料，計算該票據貼現金額并編制貼現的會計分錄。 【答案】貼現利息：60 000104-2 400（元） 貼現實收金額=60 000-2 400=57 600(元) 貼現會計分錄： 借：銀行存款 57 600 財務費用 2 400 貸：應收票據 60 000 六、預付賬款開始使用了預付賬款科目，后面當發出貨物時也必須通過它來結轉，不可以用應付賬款。 七、其他應收款其主要內容包括： (1)存出的保證金。 (2)應收的各種罰款。 (3)應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款。 (4)應收出租包裝物的租金。 (5)預付給企業內部各部門或個人的備用金。 (6)應向職工收回的各種墊付款項等。 (7)其他各種應收、暫付款項。八、交易性金融資產取得時：借：交易性金融資產成本 應收股利（已宣告還未發放） 應收利息（債券投資，應收取的利息） 投資收益（取得時支付的手續費交易費等） 貸：銀行存款（或者其他貨幣資金）持有期間，被投資單位宣告發放股利：借：應收股利（或者應收利息） 貸：投資收益期末計價，若升值：借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益”（若虧損會計分錄相反）2. 2007年3月至5月，甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下： (1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。 (2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。 (3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。 (4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。 (5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計公錄。九、存貨（一）存貨的盤存方法 確定存貨賬面結存數的方法有兩種，即永續盤存制和實地盤存制。1永續盤存制 永續盤存制也稱“賬面盤存制”，是對各項財產物資的增加或減少，都必須在有關賬簿中進行連續登記，并隨時計算出該項物資的結存數的一種方法。采用這種方法能隨時了解各種財產物資的收入、發出和結存情況，有利于加強對庫存物資的管理，實際工作中每一單位均廣泛應用這種方法。2實地盤存制 實地盤存制，又稱“以存計銷”、“以存計耗”。采用這種方法，平時只登記財產物資的增加數，不登記減少數，到月末，對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點確定的實存數，倒擠出本月各項財產物資的減少數。存貨實存數的清查方法 1實地盤點法 實地盤點法是指在財產物資堆放現場進行逐一清點數量或用計量器具確定其實存數量的方法。 2技術推算盤點 技術推算盤點是利用技術方法，對財產物資的實存數進行推估測算的一種方法。（二）存貨清查結果的處理1.盤盈有關部門批準前，即領導批準前借：原材料（或庫存商品等）貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢批準后：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：管理費用2.盤虧查明原因之前或有關部門批準前，即領導批準前借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料（或庫存商品等）批準后：借：營業外支出（自然災害造成的凈損失） 其他應收款（保險公司或者過失賠償部分） 管理費用（企業承擔凈損失部分） 原材料（殘料入庫） 貸：原材料（或庫存商品等）（三）存貨期末計價（可變現凈值孰低計量）1.可變現凈值成本 （不調賬）2.可變現凈值成本，則：借：資產減值損失存貨減值損失貸：存貨跌價準備后期價值又恢復增加，則（在計提跌價準備范圍內恢復）借：資產減值損失存貨減值損失貸：存貨跌價準備第四章 非流動資產一、長期股權投資成本法（一）成本法的適用范圍(P121頁，例4-1) 成本法適用于以下情況： (1)投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資，即投資企業直接擁有被投資企業50%以上的表決權股份，或雖然直接擁有被投資企業50%以下的表決權股份但有實質控制權。 (2)投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。四、長期股權投資核算的權益法(P123頁，例4-2) （一）權益法的適用范圍 長期股權投資核算的權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業對投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業投資及對聯營企業投資，應當采用權益法核算。二、固定資產的折舊（一）計提折舊的范圍(1)房屋和建筑物。 (2)在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具。 (3)季節性停用、大修理停用的固定資產。 (4)融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。 (5)未使用、不需用的固定資產。 (6)已經達到預定可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊。 （二）固定資產折舊的方法 1平均年限法平均年限法是將固定資產的折舊均衡地分攤到固定資產使用年限內各期的一種方法。采用該種方法提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的。該種方法的計算公式如下： 年折舊率=（1-預計凈殘值率）100%預計使用年限 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產原價月折舊率 2雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，以每期期初固定資產賬面凈值為折舊基數，以雙倍的直線折舊率計算各期折舊額的方法。計算折舊率時，計算公式如下： 年折舊率=2預計使用年限100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產賬面價值月折舊率 為了簡化計算，現行財務制度規定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，必須在折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。 3年數總和法 年數總和法又稱年限合計法，是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為折舊基數，乘以一個逐年遞減的折舊率計算每年折舊額的方法。它的特點是每年折舊率在變，而折舊基數固定不變。計算公式如下： 年折舊率=各期期初尚可使用年限各期期初尚可使用年限總和100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）月折舊率計提折舊的會計分錄：借：制造費用（生產車間用） 管理費用（行政管理部門用） 銷售費用（銷售部門用） 主營業務成本（物流公司、租賃公司的固定資產） 其他業務成本（一般生產企業的經營性出租固定資產） 貸：累計折舊2某物流公司購進設備一臺運輸車輛原價為30 000元，預計使用年限為5年，預計殘值為2 500元。 要求：按雙倍余額遞減法計算各年的折舊額。解：年折舊率=25100% =40%第一年應計提的折舊額-30 00040%=12 000（元）第二年應計提的折舊額=（30 000-12 000）40%=7 200（元）第三年應計提的折舊額=(30 000-12 000-7 200)40%=4 320（元）從第四年起按平均年限法（直線法）計提折舊：固定資產的賬面凈值=30 000-12 000-7 200-4 320=6 480（元）第四、五年應計提的折舊額=（6 480-2 500）2=1 990（元）會計分錄：借：主營業務成本 貸：累計折舊（三）固定資產轉入清理（通過“固定資產清理”科目核算）處理的凈損失記入“營業外支出”處理的凈收益記入“營業外收入”（四）固定資產的清查（通過“待處理財產損溢”科目核算）盤虧的的凈損失轉入“營業外支出”盤盈的凈收益記入“營業外收入”三、無形資產1無形資產的取得 (1)購入的無形資產借：無形資產（按實際支付的價款）貸：銀行存款 (2)自行研究開發的無形資產在研究階段發生的支出：借：研發支出費用化支出貸：記有關科目期末應根據發生的全部研究支出：借：管理費用貸：研發支出費用化支出開發階段發生的支出：不滿足資本化條件的，借：研發支出費用化支 貸：有關科目，期末，借：管理費用 貸：研發支出費用化支出滿足資本化條件的，借：研發支出資本化支出 貸：有關科目確認無形資產時，借：無形資產 貸：研發支出資本化支出 2無形資產的攤銷（增加的當月開始進行攤銷）借：管理費用（企業自用） 其他業務成本（出租的無形資產）貸：累計攤銷 3無形資產的出售（P140頁例4-21）借：銀行存款 累計攤銷 營業稅金及附加貸：無形資產 應交稅費應交營業稅 四、其他資產 （一）長期待攤費用 （二）其他長期資產第五章 負債一、負債的概念與分類 負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債具有以下幾個方面的基本特征： 第一，負債是由過去或目前的經濟業務所引起的當前債務。 第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。 第三，負債是能以貨幣確切計量或合理估計的經濟責任。（一）流動負債 1流動負債概述 流動負債，是指將在一年（含一年）或超過一年的一個正常營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款等。 流動負債除具有負債的一般特征外，還有自身的特點： (1)償還期限短； (2)履行償債義務時，需要用流動資產、提供勞務或舉借新的流動負債作為償債手段。 一、短期借款 （一）短期借款的取得借：銀行存款貸：短期借款 （二）利息的處理按月支付時： 借：財務費用貸：銀行存款按季支付或者到期還本付息，需要計提利息借：財務費用貸：應付利息 二、應付賬款 應付賬款是指企業在正常生產經營活動中，由于購買商品、材料或接受勞務供應等而發生的債務。 （一）應付賬款入賬時間和金額的確定（按發票進行） 附有現金折扣的應付賬款，付款時現金折舊的金額計入“財務費用”科目。我國會計實務中一般采用總價法。 （四）商業折扣的處理（P154頁，例5-4） 三、應付票據 應付票據是指企業購買商品和接受勞務開出的商業匯票，根據承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票；根據票面是否注明利率，分為帶息票據和不帶息票據。產生時：借：庫存商品 原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據帶息應付票據利息的計提：借：財務費用 貸：應付票據 注：如果企業在票據到期無力償還時，要根據票據的情況分別處理：（1）如果是商業承兌匯票，借：應付票據 貸：應付賬款（2）如果票據為銀行承兌匯票，承兌銀行將代為支付票據款,同時對出票人尚未支付的匯票金額作逾期貸款處理，并且按照每天萬分之五計收利息；借：應付票據（本息和） 貸：短期借款 四、應付職工薪酬 職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 企業應設置“應付職工薪酬”科目進行核算，該科目可以按照“工資”、“職工福利”等進行明細核算。 每月計算時：借：生產成本（一線工人的工資） 制造費用（車間管理人員工資） 管理費用（管理人員工資） 銷售費用（銷售人員工資） 主營業成本（提供勞務人員工資） 在建工程（工程人員工資） 貸：應付職工薪酬工資 應付職工薪酬福利費 我國現行制度規定，企業可按職工工資總額的14%計算提取職工福利費； 五、應交稅費 （一）增值稅的核算 1一般納稅人應交增值稅的核算 銷項稅額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出 2小規模納稅人的核算 應交增值稅=含稅銷售額(1+征收率)征收率 （二）營業稅的核算 應交營業稅=營業額營業稅稅率 （三）應交教育費附加的核算應交教育費附加=（應交增值稅+應交營業稅+應交消費稅）*稅率六、長期借款（一）取得時：借：銀行存款貸：長期借款本金（二）長期借款利息的核算符合資本化的進成本否則記入“財務費用”利息支出在符合三個條件時，才可以計入所構建固定資產的成本（即資本化）： (1)資產支出已經發生 (2)借款費用已經發生 (3)為使固定資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。資本化的利息計算：借：在建工程貸：長期借款應計利息費用化的利息計算借：財務費用貸：長期借款應計利息第六章 所有者權益一、有限責任公司1.收到投資時：借：固定資產銀行存款等貸：實收資本 資本公積資本溢價2.資本減少時借：實收資本 貸：銀行存款二、股份有限公司收到投資時：借：固定資產銀行存款等貸：股本 資本公積股本溢價2.資本減少時借：股本 貸：銀行存款注：股份有限公司為注銷注冊資本回購本公司股票時，按實際支付的金額：借：庫存股（實際回購的價款） 貸：銀行存款正式注銷時：借：股本（面值） 貸：庫存股（實際回購的價款）差額用資本公積資本溢價沖減，若不足就用盈余公積沖減。（P181頁）三、資本公積 一、資本公積概述 資本公積是指由投資者投入的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的那部分資本或者資產，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積。 資本溢價，是指企業新加入投資者投入的資本超過其在注冊資本中所占份額的部分。 股本溢價，是指公司采用溢價發行股票的情況下，發行價格超過面值的溢價部分。 其他資本公積，是指除上述資本溢價或股本溢價以外，直接計人所有者權益的利得和損失。 資本公積是企業所有者權益的一部分，企業應設置“資本公積”科目，該科目貸方反映增加的資本公積，借方反映減少的資本公積。期末余額在貸方，反映企業資本公積的實有數。 二、資本溢價、股本溢價的核算 見上面有限責任公司及股份公司 股份有限公司發行股票發生的手續費、傭金等交易費用，減去發行股票凍結期間的利息收入，如果溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價），溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。 三、資本公積轉增資本的核算 企業在股東大會或類似權利機構決議將資本公積轉增資本時，按轉增的數額，借記“資本公積資本溢價（或股本溢價）”科目，貸記“實收資本（或股本）”科目。 四、留存收益 留存收益是指通過企業經營活動形成的收益進行提取和留存而形成的內部積累，其來源于企業歷年實現的凈利潤，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。 一、盈余公積（一）盈余公積的概念和內容 盈余公積是指公司按照規定從稅后凈利潤中提取的各種