2011年審計師考試企業財務會計知識點第一章 概論會計目標：為會計信息使用者提供企業財務狀況、經營成果、現金流量的重要信息，反映管理層的受托責任履【例題1多】(2007)下列資產中，屬于非流動資產的有( )A.存貨B.持有至到期投資C.交易性金融資產D.可供出售金融資產E.無形資產【答案】BDE【例題2單】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是()A.資產是企業擁有或控制的經濟資源B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益C.資產是由企業過去交易或事項形成的D.資產能夠可靠地計量【答案】D【例題3單】下列屬于利得的有( )A.銷售商品流入的經濟利益B.投資者投入資本C.出租建筑物流入的經濟利益D.出售固定資產流入的經濟利益【答案】D【例題4多】下列項目中，能同時引起資產和負債變動的項目有()A.用存貨換入設備B.應收票據貼現C.取得長期借款D.實際發放現金股利E.投資者投入無形資產【答案】CD 考點二 會計核算的基本前提(掌握)會計核算的基本前提基本假設1.會計主體(界定空間范圍)會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。2.持續經營3.會計分期(1)按公歷日期劃分會計期間(2)會計中期：半年、季度、月度(注：不僅僅有半年)(3)由于會計分期，從而出現了權責發生制和收付實現制的區別，進而出現了應收、應付這樣的會計方法。4.貨幣計量：我國企業的會計核算一般應當以人民幣為本位幣5.權責發生制(記賬基礎)：不論是否收到或支出款項，關鍵看創造收入的期間和費用服務的期間。考點三 會計信息質量要求(掌握) 要求含義特點及例子客觀性以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映相關性提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者作出評價或預測?？杀刃砸笸黄髽I不同時期發生的相同或者相似的交易或事項，不同企業發生的相同或者相似的交易或事項，應采用一直或規定的會計政策進行會計核算，確保會計信息口徑一致，互相可比。橫向可比企業和企業之間縱向可比年和年之間及時性企業對已經發生的交易或事項，應及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。明晰性會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。重要性應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項。謹慎性企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。固定資產加速折舊（年數總和法、雙倍余額遞減法），各項減值（包括壞賬準備等），預計負債，或有資產實質重于形式企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅以它們的法律形式作為依據。融資租賃，售后回購A.計提資產減值準備B.對產品質量保證確認預計負債C.確認交易性金融資產公允價值變動收益D.對或有資產不予確認【答案】C【例題6-單】企業將融資租賃方式租入的資產確認為承租企業的資產所遵循的會計信息質量是( )A.實質重于形式原則B.重要性原則C.權責發生制原則D.及時性原則【答案】A考點四 會計計量屬性(熟悉)會計計量屬性含義特點及例子歷史成本資產按照購置時所付出的對價的公允價值計價。負債按照為償還負債預期需要支付的現金及現金等價物的金額計量。重置成本購買相同或者相似資產、現在償付該項債務所需支付的現金及現金等價物的金額計量?？勺儸F凈值資產按照其正常對外銷售所能收到的金額扣除至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售稅費后的金額計量。存貨跌價準備現值按照預計未來現金流入量、流出量的折現金額計量公允價值按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產第二章 流動資產考點一 貨幣資金(掌握)包括庫存現金、銀行存款、其它貨幣資金。一、庫存現金1.使用范圍：總結：發給職工的，1000元以下的，差旅費，收購款2.限額：開戶行核定3-5天量3.管理：當日送存;不得坐支現金;提取現金，應當由本企業會計部門負責人簽字蓋章;現金需要日清日結。二、銀行存款1.開戶管理：分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。(1)基本存款賬戶：只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉賬結算和現金收付。(2)一般存款賬戶：用于辦理借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。該賬戶可辦理轉賬結算和存入現金，但不能支取現金。不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。(3)專用存款賬戶：企事業單位因特定用途需要可以開立專用存款賬戶。(4)臨時存款賬戶：存款人因臨時經營活動需要可以開立臨時存款賬戶。2.結算方式：(1)銀行匯票 (其它貨幣資金)-異銀行匯票是由出票銀行簽發，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的款項的票據。(2)商業匯票 (應收票據)-同或異商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。使用商業匯票必須要有真實的交易關系或債權債務關系。分類：按承兌人劃分，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。(3)匯兌 (銀行存款)：匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。-異(4)托收承付 (應收賬款)-異托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。適用于經營管理好的企業。(5)委托收款 (應收賬款)-同或異委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。(6)支票 (銀行存款)-同支票的提示付款期限為10天 分類：現金支票和轉賬支票(7)信用卡3. 銀行存款核對銀行存款清查時，針對未達賬項編制“銀行存款余額調節表”;銀行存款余額調節表只為核對賬目，不能作為調整銀行存款賬面余額的原始憑證。三、其它貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款【例題1-多】(2009)下列各項中，應在“其他貨幣資金”科目核算的有( )A.銀行本票存款B.銀行匯票存款C.支票存款D.收到的商業匯票E.存出投資款【答案】ABE考點二 交易性金融資產(掌握)關鍵字：近期出售，為賺價差(包括股票、債券等)一、賬戶設置 交易性金融資產成本，公允價值變動二、會計處理(一)交易性金融資產取得以公允價值作為其入賬成本，交易費用計入當期損益。借：交易性金融資產成本投資收益 (交易費用)應收股利(已宣告未發放的股利、利息)貸：銀行存款 (支付的總價款)收到股利、利息：借：銀行存款貸：應收股利(應收利息)(二)宣告分紅或利息到期時借：應收股利(或應收利息)貸：投資收益(三)收到股利或利息時借：銀行存款貸：應收股利(應收利息)(四)交易性金融資產的期末計量1.會計處理原則交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益。2.當公允價值大于賬面價值時：借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益當公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動(五)處置時借：銀行存款/其它貨幣資金(售價)貸：交易性金融資產(賬面余額，所有的明細沖掉)投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)若公允價值變動損益余額在貸方借：公允價值變動損益(沖掉原來的)貸：投資收益若公允價值變動損益余額在貸方借：投資收益貸：公允價值變動損益(沖掉原來的)總結：取得時的已宣告利息，直接沖減債權;持有期利息宣告時計入投資收益，發放時沖債權?！纠}2-單】甲公司2009年4月10日以850萬元，含已宣告但尚未領取的現金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費4萬元。4月30日，甲公司收到現金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益為()萬元。A.111B.115C.151D.155【答案】B【解析】甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益=980-5-800=175(萬元)簡便方法：若問出售時的投資收益或者出售時的損益，等于收到的價款減去交易性金融資產成本1.購入：借：交易性金融資產成本800投資收益 4應收股利 50貸：銀行存款 8542.收到現金股利;借：銀行存款50貸：應收股利503.6月30日：借：公允價值變動損益40貸：交易性金融資產公允價值變動 404.出售：借：銀行存款 975交易性金融資產-公允價值變動40貸：交易性金融資產-成本800投資收益 215借：投資收益 40貸：公允價值變動損益 40考點三 應收票據(掌握)1.應收票據取得借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅(銷項稅額)2.應收票據到期(1)若匯票到期收回借：銀行存款貸：應收票據(2)若匯票到期，付款方無法支付，轉作應收賬款借：應收賬款貸：應收票據3.應收票據貼現貼現息=票據到期價值貼現率/360貼現天數(貼現日距離到期日的天數，算頭不算尾)貼現所得金額=票據到期價值-貼現息(1)不帶追索權的商業匯票(如銀行承兌匯票)貼現借：銀行存款(貼現所得金額)財務費用(倒擠)貸：應收票據(2)帶追索權的應收票據貼現借：銀行存款(貼現所得)財務費用(倒擠)貸：短期借款(票面) 掌握應收賬款一、應收賬款的入賬價值 商業折扣(促銷)，折后價入賬;現金折扣(提前還款的優待)，折前價入賬(折扣入財務費用)借：銀行存款財務費用貸：應收賬款看懂符號“2/l0”、“1/20”、“n/30”二、應收賬款的核算1.壞賬確認的條件245頁2.壞賬核算的方法：賬齡分析法(賬齡越長，比例越大);應收賬款余額百分比法(1)提取準備金時：借：資產減值損失貸：壞賬準備或者 借：壞賬準備貸：資產減值損失(2)壞賬損失時：借：壞賬準備貸：應收賬款(3)轉回壞賬時：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款(一定要分兩筆做)三、預付賬款：業務較少的企業，可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。四、其他應收款包括：應收的各種賠款、罰款;應收的出租包裝物租金;存出的保證金。 考點四存貨(掌握)一、存貨的取得(一)入賬價值：包括采購價格、進口關稅等價內稅、運輸費、裝卸費、保險費，不包括一般納稅人的增值稅。注：如果運費可以抵扣進項，則運費*7%計入進項稅，運費*93%計入存貨入賬價值。(二)存貨取得的核算貨、單都到借：原材料等應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款/應付賬款單到貨未到借：在途物資應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款/應付賬款貨到單未到(月末暫估入賬，下月紅字沖回)借：原材料等貸：應付賬款二、存貨的發出(先進先出法 、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法)(一)計算當物價上漲時，會高估企業當期利潤和期末存貨價值;反之，會低估企業當期利潤和期末存貨價值。(二)核算：領用：借：生產成本/制造費用/管理費用貸：原材料銷售：借：主營業務成本貸：庫存商品【例題3-單】(2009)在物價持續上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨成本最大的是( )A.先進先出法B.個別認定法C.月末一次加權平均法D.移動加權平均法【答案】A三、存貨的期末價值(一)存貨期末價值的計量原理：成本與可變現凈值孰低1.成本：賬面成本(賬面余額)2.可變現凈值的確認(1)庫存商品的可變現凈值確認可變現凈值=預計售價-預計銷售費用-預計銷售稅金可變現凈值中預計售價的確認A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。(2)材料的可變現凈值的確認用于生產的材料可變現凈值=終端完工品的預計售價-終端品的預計銷售稅金-終端品的預計銷售費用-預計追加成本注：對于用于生產而持有的材料，其終端產品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變;如果終端產品發生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現凈值確認存貨的期末計價。用于銷售的材料可變現凈值=材料的預計售價-材料的預計銷售稅金-材料的預計銷售費用思路：先看是商品還是材料，然后是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續加工，按各自的公式(注意有合同和沒有合同分別算)，算出可變現凈值。如果可變現凈值小于賬面，提跌價準備，新的入賬價值就是可變現凈值;如果可變現凈值大于賬面，不提跌價準備，新的入賬價值還是原賬面。(隱含的前提是期初存貨跌價準備為)【例題4-單】(2008)2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值(成本)為600 000元，市場售價為620 000元，預計可能發生銷售費用20 000元、相關稅費10 000元。該批庫存商品的期末可變現凈值為( )A.590 000元B.600 000元C.610 000元D.620 000元【答案】A【解析】-20000-10000=【例題5】 2008年12月31日，甲公司有原材料C，賬面價值為元，市場價為元，C專門用于生產W機器。如果C材料繼續加工還需要元，估計銷售費用及稅金50000元，W機器市場價格總額為元，未簽訂合同。求期末材料的最終價值?！敬鸢浮緾材料可變現凈值=-50000=元，大于成本元，所以不提跌價準備，新的入賬價值還是原成本元。提示：因為是材料用于繼續加工，公式里不需要材料售價，因此此處材料的售價是干擾條件。(二)會計處理：(1)計提存貨跌價準備時：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備(2)反沖時：以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。借：存貨跌價準備貸：資產減值損失(三)方法：1.單項比較法。2.分類比較法。適用于數量較多、單價較低的存貨四、清查【例題6-多】(2008)企業原材料發生盤虧，應先記入“待處理財產損溢”會計科目，待查明原因后可能轉入的會計科目有：A.營業外支出B.財務費用C.其他應收款D.管理費用E.制造費用【答案】ACD第三章 非流動資產(一) 考點一 可供出售金融資產(熟悉)可能為股票或債券明細科目：成本、公允價值變動、應計利息、利息調整(本教材不涉及) 股票債券取得借：可供出售金融資產成本（公允價值+稅費） 應收股利 貸：銀行存款借：可供出售金融資產成本 應收利息 貸：銀行存款 利息、股利非持有期取得的現金股利借：銀行存款 貸：應收股利持有期收到現金股利借：銀行存款 貸：投資收益非持有期間取得的債券利息借：銀行存款 貸：應收利息持有期收到債券利息借：銀行存款 貸：投資收益資產負債表日若公允價值大于賬面價值借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積若公允價值小于賬面價值借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產公允價值變動 減值嚴重/非暫時的借：資產減值損失（總共的價值下跌數） 貸：資本公積其他資本公積（轉出原累計損失） 可供出售金融資產公允價值變動注意：不是可供出售金融資產減值準備出售借：銀行存款 貸：可供出售金融資產成本 公允價值變動 投資收益借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（若為損失做相反分錄） 【例題1】某公司在2008年8月1日以每股10元的價格購進股票20萬股并確認為可供出售金融資產，另支付手續費4000元，2008年12月31日公允價值為13元。2009年3月1日出售，售價每股12元，支付手續費1300。做出甲公司上述業務的會計處理。(注意此題為復習指南的題，書上答案有誤)【答案】8月1日：借：可供出售金融資產成本貸：銀行存款12月31日：借：可供出售金融資產公允價值變動(13*-)貸：資本公積其他資本公積3月1日：借：銀行存款 (12*-1300)投資收益 貸：可供出售金融資產成本 公允價值變動借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 考點二 持有至到期投資(掌握)一般為長期的債券投資明細科目：成本(面值)、應計利息(到期一次還本付息的利息)、利息調整(其余) 購入借：持有至到期投資成本 應收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調整（倒擠，按其差額或借或貸）交易費用的總結：除交易性金融資產取得的交易費用入投資收益以外，其余一律入資產的總成本中。非持有期的利息借：銀行存款 貸：應收利息資產負債表日分期付息、到期一次還本：借：應收利息 （面值*票面利率）： 貸：投資收益 （期初攤余成本*實際利率） 持有至到期投資利息調整（倒擠，或借或貸） 注意：下一年的期初攤余成本=本期的期初攤余成本-名義（應收利息）+實際（投資收益）到期一次還本付息： 借：持有至到期投資應計利息（面值*票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率） 持有至到期投資利息調整（倒擠，或借或貸）注意：下一年的期初攤余成本=本期的期初攤余成本-名義（此處沒有應收利息，故為）+實際（投資收益）減值借：資產減值損失（未來現金流量現值低于賬面值的部分） 貸：持有至到期投資減值準備到期借：銀行存款 貸： 持有至到期投資成本 借：銀行存款 貸： 持有至到期投資成本 應計利息補充：做資產負債表日的分錄時，一般是先確定應收利息或應計利息，然后確定根據攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益。利息調整可以根據借貸平衡原理來做;最后一年除外，最后一年先確定應收利息或應計利息，然后確定利息調整(把所有的利息調整減去已經攤銷的利息調整)，投資收益可根據平衡關系得到?！緯?例3-2】2008年6月30日借：應收利息10000貸：投資收益8290(*8%/2)持有至到期投資利息調整1710借：銀行存款10000貸：應收利息100002008年12月31日借：應收利息10000貸：投資收益8222(-10000+8290)*8%/2)持有至到期投資利息調整1778借：銀行存款10000貸：應收利息100002009年6月30日借：應收利息10000貸：投資收益8151(-10000+8290-10000+8222)*8%/2)持有至到期投資利息調整1849借：銀行存款10000貸：應收利息100002009年12月31日借：應收利息10000貸：投資收益8078(倒擠)持有至到期投資利息調整1922(7259-1710-1778-1849)借：銀行存款10000貸：應收利息10000借：銀行存款貸：持有至到期投資成本【例題2-單】(2007)到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資，會計核算上的主要差別在于( )A.初始投資成本的確認方法不同B.持有至到期投資減值的核算不同C.應收票面利息核算所使用的會計科目不同D.交易費用的核算不同【答案】C 考點三 長期股權投資(掌握)一、取得： 思路分錄控制（企業合并）同一控制（同受一方或多方最終控制）同一集團內，只認賬面價值合并的相關稅費計入管理費用借：長期股權投資（被投資方所有者權益賬面價值*份額）應收股利（已宣告未發放的現金股利）貸：銀行存款/非現金資產（賬面價值）/ 股本資本公積資本溢價（差額）或借：長期股權投資資本公積資本溢價盈余公積利潤分配-未分配利潤貸：銀行存款/非現金資產（賬面價值）/ 股本注：初始計量已宣告未發放的現金股利、利息均計入應收非同一控制（不同受一方或多方最終控制）遵循市場交易理念，以公允價值計量，確認損益。合并的相關稅費入長期股權投資的成本a.以現金作為對價的借：長期股權投資(公允+稅費)貸：銀行存款b.以固定資產、無形資產等作為對價的借：長期股權投資累計攤銷貸：無形資產（固定資產清理）等營業外收入（或借：營業外支出）（差額）c.以存貨作為合并對價的借：長期股權投資貸：主營業務收入/其他業務收入（公允價值）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本/其他業務成本貸：庫存商品非企業合并（2.3.4）與非同一控制相同【例題3-單】(2007)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權全部轉讓給乙公司，雙方協商確定的價格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權投資的初始投資成本為( )A.540萬元B.900萬C.960萬元D.1020萬元【答案】C【答案解析】乙公司初始投資成本=160060%=960萬元二、后續計量(一)成本法只關注收到多少，付出多少1.核算范圍：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2.會計處理：(1)初始投資時(見長期股權投資取得的講解)(2)現金股利的會計處理宣告時：借：應收股利貸：投資收益分放時：借：銀行存款貸：應收股利注：今年有變動，在持有期間，投資企業應當按照被投資單位宣告發放的現金股利確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。股票股利不做賬務處理，只是股數的變動。(二)權益法被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長期股權投資價值1.核算范圍(1)對聯營企業投資(重大影響)(2)對合營企業投資 (共同控制)2.會計處理明細科目：成本、損益調整、其他權益變動(1)初始投資時(見長期股權投資取得的講解)(2)初始投資成本的調整初始投資成本投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例不調整初始投資成本;初始投資成本被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例(30025%=75)，故不調整長期股權投資的初始投資成本。甲公司賬務處理是：借：長期股權投資損益調整(60+10/10-15/10)25%=14.875貸：投資收益 14.875借：長期股權投資其他權益變動 (1025%) 2.5貸：資本公積其他資本公積 2.5借：應收股利 (2025%)5貸：長期股權投資損益調整5借：銀行存款5貸：應收股利 5借：銀行存款 120貸：長期股權投資成本100損益調整 9.875其他權益變動 2.5投資收益7.625借：資本公積其他資本公積 2.5貸：投資收益 2.5 考點四 投資性房地產(熟悉)一、定義投資性房地產指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(已出租或者準備增值)。二、計量模式1.計量模式分為成本模式和公允模式(有活躍的市場且有相應的價格)2.一個企業可以選擇公允或成本，但是所有的投資性房地產的模式必須統一。模式一經確定，不得隨意變更。公允價值模式核算的，不能轉為成本模式核算;成本模式核算的，符合一定的條件可以轉為公允價值模式。三、會計處理成本模式 公允價值模式 明細科目 成本、公允價值變動 取得 借：投資性房地產貸：銀行存款 借：投資性房地產成本 貸：銀行存款 收到租金 借：銀行存款 貸:其他業務收入 資產負債表日 借：其他業務成本貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） 借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備 借：投資性房地產公允價值變動貸：公允價值變動損益 或反之 注：不提折舊、攤銷，不提減值 處置 借：銀行存款貸：其他業務收入借：營業稅金及附加貸：應交稅費借：其他業務成本投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產 借：銀行存款貸：其他業務收入借：營業稅金及附加貸：應交稅費借：其他業務成本貸：投資性房地產成本投資性房地產公允價值變動借：公允價值變動損益貸：其他業務成本 或反之 考點一 固定資產(掌握)一、取得固定資產(一)外購固定資產入賬價值=價款+(小規模納稅人，購進不動產的)增值稅+進口關稅等+運雜費+安裝費+場地整理費+專業人員服務費注意：生產經營用(不包括不動產的房子)固定資產進項稅額從 2009年1月1日起可以抵扣，也就是說可以計入應交稅費應交增值稅(進項稅額)，不再計入固定資產成本。伴隨著生產經營用的固定資產一起產生的運輸費按照運輸費乘以7%計算進項稅額。生產經營用固定資產購進借：工程物資(自建固定資產的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產)、固定資產應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款不動產購進借：工程物資(自建固定資產的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產)、固定資產貸：銀行存款(二)自建1.自營2.出包(1)預付工程款：借：預付賬款貸：銀行存款(2)滿足資本化條件的借款費用：借：在建工程貸：長期借款、應付利息(3)結算：借：在建工程貸：預付賬款銀行存款(差額)(4)達到預定可使用狀態：借：固定資產貸：在建工程二、折舊(一)折舊范圍1.折舊的空間范圍：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：第一， 已提足折舊仍繼續使用的固定資產;第二， 按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。注意：融資租賃方式租入的固定資產和經營租賃方式租出的固定資產，應當計提折舊;融資租賃方式租出的固定資產和以經營租賃方式租入的固定資產，不提折舊。2.折舊的時間范圍：一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。當月增加當月不提，當月減少當月照提。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。3.確定折舊范圍時應注意的幾點問題：(1)已達到預定可使用狀態尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。(2)處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。(3)因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。(4)未使用的固定資產照提折舊。【例題1-多】(2008)下列固定資產中，應計提折舊的有()。A.未使用的房屋及建筑物B.未使用的機器設備C.提前報廢的固定資產D.大修理停用的設備E.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產【答案】ABDE【例題2-多】下列設備中，不應計提固定資產折舊的是( )。A.大修理停用的大型設備B.已提足折舊仍在使用的大型設備C.以融資租賃方式租入的大型設備D.以經營租賃方式租出的大型設備E. 更新改造停止使用【答案】BE(二)折舊的計算方法折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數總和法屬于加速折舊方法。1.年限平均法(直線法)2.工作量法每單位工作量折舊額=固定資產原值(1-凈殘值率)/預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量每單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值(固定資產賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。年折舊率=2/預計折舊年限100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產賬面凈值月折舊率最后兩年：將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷?！纠}3】某企業進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用雙倍余額遞減法計算折舊額?！敬鸢浮空叟f率=2/5100%=40%第1年折舊額=8000040%=32000元第2年折舊額=(80000-32000)40%=19200元第3年折舊額=(80000-32000-19200)40%=11520元第4年年初固定資產的賬面凈值=(80000-32000-19200-11520)=17280元第4、5年應改為直線法計提折舊第4年、5年折舊額=(17280-3000)2=7140元4.年數總和法【例題4】某企業進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用年數總和法計算折舊額。【答案】固定資產預計使用年限各年數字之和=1+2+3+4+5=5(5+1)2=15第1年折舊率=5/15第1年折舊額=(80000-3000)5/15=25666.67第2年折舊率=4/15第2年的折舊額=(80000-3000)4/15=20533.33依此類推。注：這里的一年不是自然年的一年。如果是跨年的折舊，比如取得的時間是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果問09年的折舊額就需要第一年折舊的8個月和第二年折舊的4個月。注：企業各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對固定資產的增減情況進行調整后，計算當月計提的折舊額。當月固定資產應計提折舊額=上月固定資產應計提的折舊額+上月增加固定資產應計提折舊額-上月減少固定資產應計提折舊額【例題5-單】2月初企業固定資產賬面原值為900 000元，2月份報廢設備220 000元，一條新建的生產線投入使用，入賬原值為350 000元，企業采用年限平均法計提折舊，3月初計算應提折舊的固定資產原值是( )。A.元B.元C.元D.元【答案】D【答案解析】3月應計提折舊額的固定資產原值=+350 000-220 000=元(三)固定資產折舊的賬務處理1.企業計提固定資產折舊時的會計分錄：借：制造費用 (基本生產車間)管理費用 (管理部門)銷售費用 (銷售部門)在建工程 (自行建造固定資產過程中的折舊)其他業務成本 (經營租出固定資產計提的折舊)貸：累計折舊三、固定資產后續支出(一) 費用化的后續支出企業發生的固定資產后續支出，如果不符合資本化的條件，則應予以費用化，即在發生時直接計入當期損益。固定資產的大修理、中小修理等維護性支出均屬于這種情況。會計處理：發生費用化支出時：借：管理費用 (生產車間和行政管理部門發生的固定資產修理費用)銷售費用 (專設銷售機構固定資產相關的修理費用)貸：銀行存款等(二)資本化的后續支出企業發生的固定資產的更新改造(如對廠房進行改建、擴建;對設備更新改造;對生產線改良)等后續支出，如果滿足固定資產確認條件的，這些后續支出應予以資本化，計入固定資產的賬面價值。會計處理：(1)轉銷固定資產的賬面原值、已提累計折舊借：在建工程累計折舊貸：固定資產(2)發生后續支出借：在建工程應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 生產經營用的固定資產需要這項貸：銀行存款(或原材料、應付工資等)(3)達到預定使用狀態交付使用借：固定資產貸：在建工程 注：賬面原值=固定資產原價賬面凈值=固定資產原價-折舊賬面價值=固定資產原價-折舊-減值準備(三) 固定資產裝修設置在建工程-固定資產裝修，在兩次裝修期與尚可使用壽命短者提折舊，下次裝修前