1 主講人 李忠波 財經法規與會計職業道德 2 第一章會計法律制度第二章支付結算法律制度第三章稅收法律制度第四章財政法規制度第五章會計職業道德 目錄 3 第一章會計法律制度 1 知識目標通過本章學習 你將會掌握會計法律制度的構成 掌握會計工作管理體制的內容 掌握會計核算和會計監督的內容 掌握會計機構和會計人員的有關規定 熟悉會計法律責任等方面的知識 4 第一章會計法律制度 2 能力目標 1 全面掌握我國現行會計法律制度的構成 為會計管理工作提供法律保障 2 掌握我國會計工作管理體制 加強會計行政管理 會計自律管理和單位會計管理 3 掌握會計核算的基本內容 做好會計基礎工作 4 掌握會計監督的基本內容 正確處理單位內部的會計監督 政府監督和社會監督的關系 加強會計資料質量的控制 5 根據會計法的要求 正確建立健全會計機構 配備會計人員 保證會計工作的順利進行 6 在明確會計人員的權利和責任的基礎上 做一個守法的會計人員 5 第一章會計法律制度 第一節會計法律制度的構成第二節會計工作管理體制第三節會計核算第四節會計監督第五節會計機構和會計人員第六節法律責任 6 第一節會計法律制度的構成 一 會計法律制度的概念二 會計法律制度的構成 7 一 會計法律制度的概念 會計法律制度 是指國家權力機關和行政機關單位制定的各種有關會計工作的規范性文件的總稱 會計法律制度是調整會計關系的法律規范 8 二 會計法律制度的構成 一 會計法律會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律 我國目前有兩部會計法律 分別是 中華人民共和國會計法 以下簡稱 會計法 和 中華人民共和國注冊會計師法 9 二 會計法律制度的構成 二 會計行政法規會計行政法規是指由國務院制定并發布 或者國務院有關部門擬訂并經國務院批準發布 調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范 如1990年12月31日國務院發布的 總會計師條例 2000年6月21日國務院發布的 企業財務會計報告條例 等 10 二 會計法律制度的構成 三 國家統一的會計制度國家統一的會計制度是指國務院財政部門根據 會計法 制定的關于會計核算 會計監督 會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度 包括部門規章和規范性文件 11 二 會計法律制度的構成 四 地方性會計法規地方性會計法規是指省 自治區 直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律 會計行政法規不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規 它也是我國會計法律制度的重要組成部分 12 第二節會計工作管理體制 會計工作管理體制 是指國家劃分會計工作管理權限的制度 目前 我國的會計管理體制在 會計法 和 注冊會計師法 中已作明確規定 形成了會計行政管理 自律管理和單位會計管理三位一體的會計工作管理體制 13 第二節會計工作管理體制 一 會計工作的行政管理二 會計工作的自律管理三 單位會計工作管理 14 第二節會計工作管理體制 一 會計工作的行政管理 一 會計工作的行政管理的含義 會計法 第七條規定 國務院財政部門主管全國的會計工作 縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作 15 第二節會計工作管理體制 一 會計工作的行政管理 二 會計工作的行政管理的職能財政部門履行的會計行政管理職能主要有 1 會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施2 會計市場管理3 會計專業人才評價4 會計監督檢查 16 第二節會計工作管理體制 二 會計工作的自律管理行業自律是指行業協會根據會員一致的意愿 自行制定規則 并據此對各成員進行管理 以促進成員之間的公平競爭和行業的有序發展 會計行業自律管理制度是對會計行政管理制度的一種有益的補充 有助于督促會計人員依法開展會計工作 樹立良好的行業風氣 促進行業的發展 17 第二節會計工作管理體制 三 單位會計工作管理 一 單位負責人要組織 管理好本單位的會計工作 會計法 第四條規定 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性 完整性負責 這一規定明確了單位負責人是本單位會計行為的責任主體 二 會計人員的選拔和任用由所在單位具體負責 18 第三節會計核算 會計核算是會計工作的重要組成部分 是會計的基本職能之一 我國會計法律制度對會計核算的原則 會計資料基本要求以及會計年度 記賬本位幣 填制會計憑證 登記會計賬簿 編制財務會計報告 財產清查 會計檔案管理等作出了統一規定 19 第三節會計核算 一 會計信息質量要求二 會計核算的一般要求三 會計核算的內容四 會計年度五 記賬本位幣六 填制和審核會計憑證的規定七 登記會計賬簿的規定八 財產清查的規定九 編制財務會計報告十 會計檔案管理 20 一 會計信息質量要求 2006年財政部發布的 企業會計準則 基本準則 的規定 會計信息質量要求包括八項 即 可靠性 相關性 可理解性 可比性 實質重于形式 重要性 謹慎性和及時性 21 二 會計核算的一般要求 一 依法建賬 二 對會計核算依據的基本要求 三 對會計資料的基本要求 四 正確采用會計處理方法 五 正確使用會計記錄文字 六 使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規定 22 三 會計核算的內容 一 款項和有價證券的收付 二 財物的收發 增減和使用 三 債權債務的發生和結算 四 資本 基金的增減 五 收入 支出 費用 成本的計算 六 財務成果的計算和處理 七 需要辦理會計手續 進行會計核算的其他事項 23 四 會計年度 會計年度 是指以年度為單位進行會計核算的時間區間 是反映單位財務狀況 核算經營成果的時間界限 根據 會計法 的規定 我國是以公歷年度為會計年度 即自公歷1月1日起至12月31日止 為一個會計年度 每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度 季度和月度 24 五 記賬本位幣 記賬本位幣 是指日常登記會計賬簿和編制財務會計報告時用以計量的貨幣 也就是單位進行會計業務核算時所使用的貨幣 根據 會計法 的規定 會計核算以人民幣為記賬本位幣 業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位 可以選擇其中一種作為記賬本位幣 但是編報的財務會計報告應折算為人民幣 25 六 填制和審核會計憑證的規定 會計憑證是指記錄經濟業務發生和完成情況 明確經濟責任的書面證明 是登記賬簿的依據 填制和審核會計憑證 是會計工作的起點 對企業經濟管理工作起著舉足輕重的作用 也是會計核算的一種專門方法 通過填制和審核會計憑證可以經常地 有效地實施會計監督 為企業經濟管理提供真實有用的會計信息資料 會計憑證按照填制程序和用途的不同 可分為原始憑證和記賬憑證兩種 26 七 登記會計賬簿的規定 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的 以經過審核的會計憑證為依據 全面 系統 連續地記錄各項經濟業務的簿籍 各單位應當按照國家統一的會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿 會計法 第十五條規定 會計賬簿包括總賬 明細賬 日記賬和其他輔助性賬簿 27 八 財產清查的規定 財產清查 就是通過定期或不定期 全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對現金 銀行存款 債權債務進行清查核對的一種制度 財產清查按清查的對象和范圍分為全面清查和局部清查 財產清查按清查的時間分為定期清查和不定期清查 28 九 編制財務會計報告 財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果現金流量等會計信息的文件 包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料 編制財務會計報告式對單位會計核算工作的全面總結 也是及時提供真實 完整會計資料的主要環節 因此 必須嚴格財務會計報告的編制程序和質量要求 29 十 會計檔案管理 會計檔案 是記錄和反映經濟業務事項的重要史料和證據 會計法 和 會計基礎工作規范 都對會計檔案管理作出了原則性規定 財政部 國家檔案局于1998年8月發布的 會計檔案管理辦法 對會計檔案管理的有關內容作出了具體規定 30 十 會計檔案管理 一 會計檔案的范圍和種類會計檔案一般分為 1 會計憑證類 包括原始憑證 記賬憑證 匯總憑證和銀行存款余額調節表等 2 會計賬簿類 包括總賬 日記賬 明細賬 輔助賬等 3 財務報告類 包括月度 季度 半年度 年度財務報告及相關文字分析材料等 4 其他類 包括會計移交清冊 會計檔案保管清冊 會計檔案銷毀清冊等 31 十 會計檔案管理 二 會計檔案的歸檔和移交各單位每年形成的會計檔案 應由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂 當年形成的會計檔案在會計年度終了后 可暫由本單位會計部門報管1年 保管期滿后 原則上應由會計部門編制清冊 移交本單位的檔案部門保管 會計機構在向單位檔案部門移交會計檔案時要編制移交清冊 詳細登記所移交檔案的名稱 卷號 冊數 起止年度 應保管期限 已保管期限等內容 未設立檔案部門的 應當在會計部門內部指定專人保管 但是出納人員不得兼管會計檔案 32 十 會計檔案管理 三 會計檔案的保管期限根據 會計檔案管理辦法 的規定 會計檔案保管期限分為永久和定期兩類 永久 即是指會計檔案須永久保存 定期 是指會計檔案的保存應達到法定的時間 會計檔案的定期保管期限分為3年 5年 10年 15年和25年五種 會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起 33 十 會計檔案管理 四 會計檔案的查閱和復制保存的會計檔案應當積極利用 但單位應建立 健全會計檔案查閱 復制登記制度 會計檔案原件原則上不得借出 如有特殊需要 須經本單位負責人批準 在不拆散原卷冊的前提下 可以提供查閱和復制 并辦理登記手續 查閱和復制會計檔案的人員 嚴禁在會計檔案上涂畫 拆封和抽換 34 十 會計檔案管理 五 會計檔案的銷毀根據 會計檔案管理辦法 的規定 會計檔案保管期滿需要銷毀的 除特殊規定外 可以按照規定程序予以銷毀 對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證 如超過會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產購買憑證等 不得銷毀 而應當單獨抽出立卷 保管到未了事項完結時為止 35 第四節會計監督 會計監督是會計的基本職能之一 是對經濟活動的本身進行檢查監督 借以控制經濟活動 使經濟活動能夠根據一定的方向 目標 計劃 遵循一定的原則正常進行 會計監督是我國經濟監督體系的重要組成部分 也是會計資料質量控制的重要環節 36 第四節會計監督 會計法 以法律的形式確立了三位一體的會計監督體系 即單位內部的會計監督 政府監督和社會監督 內部監督的本質是內部控制 是內部管理的重要組成部分 社會監督是對內部監督的再監督 其特征是監督行為的獨立性和有償性 政府監督是對社會監督和內部監督的再監督 其特征是強制性和無償性 三者缺一不可 共同購成了我國的會計監督體系 37 第四節會計監督 一 單位內部會計監督二 會計工作的政府監督三 會計工作的社會監督 38 一 單位內部會計監督 一 單位內部會計監督的概念單位內部會計監督是指為了保護單位資產的安全 完整 保證其經營活動符合國家法律 法規和內部有關管理制度 提高經營管理水平和效率 而在單位內部采取的一系列相互制約 相互監督的制度和方法 會計法 第二十七條規定 各單位應當建立 健全本單位內部會計監督制度 39 一 單位內部會計監督 二 單位內部會計監督的主體和對象根據 會計法 會計基礎工作規范 和 內部會計控制規范 試行 的規定 各單位的會計機構 會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督 內部會計監督的主體是各單位的會計機構 會計人員 內部會計監督的對象是單位的經濟活動 40 一 單位內部會計監督 三 單位內部會計監督制度的基本要求單位內部會計監督的內容十分廣泛 涉及人 財 物等諸多方面 各單位應當根據實際情況建立 健全本單位內部會計監督制度和內部控制制度 41 一 單位內部會計監督 四 會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責 1 會計機構和會計人員對違反 會計法 和國家統一的會計制度規定的會計事項 有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正 2 對單位內部的會計資料和財產物資實施監督 42 一 單位內部會計監督 五 企業內部控制規范內部控制是由企業董事會 監事會 經理層和全體員工實施的 旨在實現控制目標的過程 內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規 資產安全 財務報告及相關信息真實完整 提高經營效率和效果 促進企業實現發展戰略 43 二 會計工作的政府監督 一 會計工作的政府監督的概念會計工作的政府監督是一種外部監督 也稱國家監督 主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查 以及對發現的違法會計行為實施行政處罰 這是我國經濟監督體系的一個重要方面 它與單位內部會計機構 會計人員實行的會計監督是相輔相成的 44 二 會計工作的政府監督 二 會計工作的政府監督的主體根據 會計法 的規定 縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門 對各單位會計工作行使監督權 對違法會計行為實施行政處罰 因此 財政部門是 會計法 的執法主體 是會計工作國家監督的實施主體 45 二 會計工作的政府監督 三 財政部門實施會計監督檢查的對象和內容財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為 并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰 46 三 會計工作的社會監督 一 會計工作的社會監督的概念會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計 鑒證的一種監督制度 會計法 規定 任何單位和個人對違反本法和國家統一的會計制度規定的行為 有權檢舉 這也屬于會計工作社會監督的范疇 47 二 注冊會計師審計與內部審計的關系注冊會計師審計與內部審計之間 既有聯系 又有區別 三 會計師事務所的業務范圍 1 審查企業財務會計報告 出具審計報告 2 驗證企業資本 出具驗資報告 3 辦理審計業務 出具有關報告 4 其他審計業務 5 會計咨詢 會計服務業務 二 會計工作的政府監督 48 第五節會計機構和會計人員 會計機構 是指各單位依據會計工作的需要設置的專門負責辦理本單位會計業務事項 進行會計核算 實行會計監督的職能部門 會計人員 是直接從事會計工作的專職人員 建立健全會計機構 配備數量和素質相當 具備從業資格的會計人員 是各單位做好會計工作 充分發揮會計職能作用的重要保證 49 第五節會計機構和會計人員 一 會計機構的設置二 代理記賬三 會計機構負責人的任職資格四 會計從業資格五 會計專業職務與會計專業技術資格六 會計工作崗位設置七 會計人員回避制度八 會計人員的工作交接 50 一 會計機構的設置 會計法 第三十六條規定 各單位應當根據會計業務的需要 設置會計機構 或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員 不具備設置條件的 應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬 51 一 會計機構的設置 一 根據業務需要設置會計機構一個單位是否單獨設置會計機構 往往取決于以下幾個因素 一是單位規模的大小 二是經濟業務和財務收支的繁簡 三是經營管理的要求 二 不設置會計機構的應設置會計人員并指定會計主管人員根據 會計法 的規定 不能單獨設置會計機構的單位 應當在有關機構設置會計人員并指定會計主管人員 52 二 代理記賬 代理記賬是指從事代理記賬業務的中介機構接受委托人的委托辦理會計業務 目前 代理記賬機構主要包括代理記賬公司 會計師事務所 具有代理記賬資格的其他社會咨詢服務機構等三類 53 二 代理記賬 代理記賬機構可以接受委托 受托辦理委托人的以下業務 1 根據委托人提供的原始憑證和其他資料 按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算 2 對外提供財務會計報告 3 向稅務機關提供稅務資料 4 委托人委托的其他會計業務 54 三 會計機構負責人的任職資格 會計法 規定 擔任單位會計機構負責人 會計主管人員 的 除取得會計從業資格證書外 還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷 此外 還應當具有較高的政治素質和政策業務水平 良好的職業道德 組織領導能力和較好的身體等 55 四 會計從業資格 一 會計從業資格的概念會計從業資格是指進入會計職業 從事會計工作的一種法定資質 是進入會計職業的 門檻 根據我國 會計法 的有關規定 在國家機關 社會團體 公司 企業 事業單位和其他組織從事下列會計工作的人員 必須取得會計從業資格 持有會計從業資格證書 這是我國會計管理工作的一項創新 56 四 會計從業資格 二 會計從業資格證書的適用范圍 會計從業資格管理辦法 規定 在國家機關 社會團體 公司 企業 事業單位和其他組織 以下統稱單位 從事下列會計工作的人員 包括香港特別行政區 澳門特別行政區 臺灣地區人員 以及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員 必須取得會計從業資格 持有會計從業資格證書 57 四 會計從業資格 二 會計從業資格證書的適用范圍 會計從業資格管理辦法 規定 在國家機關 社會團體 公司 企業 事業單位和其他組織 以下統稱單位 從事下列會計工作的人員 包括香港特別行政區 澳門特別行政區 臺灣地區人員 以及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員 必須取得會計從業資格 持有會計從業資格證書 58 四 會計從業資格 三 會計從業資格的取得1 會計從業資格的取得實行考試制度 會計從業資格管理辦法 第七條規定 國家實行會計從業資格考試制度 通俗地說 就是 凡進必考 考試科目為 財經法規與會計職業道德 會計基礎 初級會計電算化 或者珠算五級 會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布 59 四 會計從業資格 三 會計從業資格的取得2 會計從業資格報名條件申請參加會計從業資格考試的人員 應當符合下列基本條件 1 遵守會計和其他財經法律 法規 2 具備良好的道德品質 3 具備會計專業基礎知識和技能 60 四 會計從業資格 三 會計從業資格的取得3 會計從業資格部分考試科目免試條件申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上 含中專 會計類專業學歷 或學位 的 自畢業之日起2年內 含2年 免試會計基礎 初級會計電算化 或者珠算五級 會計類專業包括 會計學 會計電算化 注冊會計師專門化 審計學 財務管理 理財學 61 四 會計從業資格 三 會計從業資格的取得4 會計從業資格證書的取得會計從業資格考試全科合格的申請人 可以向會計從業資格考試所在地的縣級以上地方財政部門申請會計從業資格證書 會計從業資格證書是具備會計從業資格的證明文件 在全國范圍內有效 62 四 會計從業資格 四 會計從業資格管理會計從業資格管理實行屬地原則 縣級以上人民政府財政部門 含縣級 負責本行政區域內的會計從業資格管理 1 上崗注冊登記 2 離崗備案 3 調轉登記 4 變更登記 63 四 會計從業資格 五 會計人員繼續教育1 會計人員繼續教育的概念會計人員繼續教育是指取得會計從業資格的人員持續接受一定形式的 有組織的理論知識 專業技能和職業道德的教育和培訓活動 優化知識結構 不斷提高和保持其專業勝任能力和職業道德水平 64 四 會計從業資格 五 會計人員繼續教育2 會計人員繼續教育的內容會計人員繼續教育內容主要包括 會計理論 政策法規 業務知識 技能訓練和職業道德等 包括 1 會計理論繼續教育 2 政策法規繼續教育 3 業務知識培訓和技能訓練 4 職業道德繼續教育 65 四 會計從業資格 五 會計人員繼續教育3 會計人員繼續教育的形式和學時要求會計人員繼續教育的形式以接受培訓為主 在職自學是會計人員繼續教育的重要補充 會計人員應當接受繼續教育 每年接受培訓 面授 的時間累計不得少于24小時 66 五 會計專業職務與會計專業技術資格 一 會計專業職務會計專業職務是區別會計人員業務技能的技術等級 會計專業職務分為高級會計師 會計師 助理會計師和會計員 1986年4月中央職稱改革工作小組轉發財政部制定 會計專業職務試行條例 規定 高級會計師為高級職務 會計師為中級職務 助理會計師和會計員為初級職務 67 五 會計專業職務與會計專業技術資格 二 會計專業技術資格會計專業技術資格分為初級資格 中級資格和高級資格三個級別 初級 中級會計資格的取得實行全國統一考試制度 高級會計師資格實行考試與評審相結合制度 現階段只對初級 中級會計資格實行全國統一考試制度 高級會計師資格實行考試與評審相結合制度 68 六 會計工作崗位設置 對于會計工作崗位的設置 會計基礎工作規范 提出了如下示范性要求 1 根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位2 符合內部牽制制度的要求3 對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗 以促進會計人員全面熟悉業務和不斷提高業務素質4 要建立崗位責任制5 關于總會計師 69 七 會計人員回避制度 會計基礎工作規范 對會計人員回避問題作出了更加明確的規定 即國家機關 國有企業 事業單位任用會計人員應當實行回避制度 單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人 會計主管人員 會計機構負責人 會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作 其中 直系親屬包括夫妻關系 直系血親關系 三代以內旁系血親以及近姻親關系 70 八 會計人員的工作交接 會計人員工作交接 也稱會計工作交接 是指會計人員工作調動 離職或因病暫時不能工作 應與接管人員辦理交接手續的一種工作程序 71 八 會計人員的工作交接 會計法 規定 會計人員調動工作或者離職 必須與接管人員辦清交接手續 一般會計人員辦理交接手續 由會計機構負責人 會計主管人員 監交 會計機構負責人 會計主管人員 辦理交接手續 由單位負責人監交 必要時主管單位可以派人會同監交 72 八 會計人員的工作交接 根據 會計基礎工作規范 的規定 移交人員對移交的會計憑證 會計賬簿 會計報表和其他會計資