第二章成本性態分析和變動成本法 第二章成本性態分析和變動成本法 2 學習引導案例 一 基本案情天航股份有限公司上年度計劃產銷某種產品10萬件 計劃利潤10萬元 實際執行結果是 產銷該種產品12萬件 實現利潤12萬元 要求 試對該公司上年度的利潤計劃完成情況作出評價 固定成本總額為30萬元 固定成本 單位變動成本與售價均無變動 第二章成本性態分析和變動成本法 3 設單價為P 單位變動成本為Vc 10P 10Vc 30 10即 P Vc 412P 12Vc 30 12 P Vc 30 12X4 30 1818 10 8即 利潤應增加8萬元 實際只增加了2萬元 計劃完成得很不理想 第二章成本性態分析和變動成本法 4 也可以 單位產品固定成本降低額 300000 100000 300000 120000 0 5元由于固定成本降低而增加的利潤 0 5X120000 60000元 本例旨在說明成本按性態分類對于企業業績評價的重要作用 實際只增加了12萬 10萬 2萬元 故而 該企業上年度的利潤計劃完成的不理想 需要進一步調查原因 利潤的總增加額 60000 20000 80000元 由于產量增加而增加的利潤 100000 100000X 120000 100000 20000元 第二章成本性態分析和變動成本法 5 本章主要內容 成本分類 混合成本的分解 變動成本法 第二章成本性態分析和變動成本法 6 成本分類 成本按經濟用途分類 成本按性態分類 成本按經營決策的不同要求分類 成本是指企業為生產產品 提供勞務而發生的各種耗費 此為企業會計制度中的定義 教材的定義更詳細 其他分類見教材 總結 第二章成本性態分析和變動成本法 7 成本按經濟用途分類 第二章成本性態分析和變動成本法 8 成本性態 也稱成本習性 是指一定條件下 成本總額與特定業務量 產量或銷售量 之間的依存關系 第二章成本性態分析和變動成本法 9 固定成本 定義 舉例 特征 是指其總額在一定期間和一定業務量范圍內 不受業務量變動的影響而保持固定不變的成本 第二章成本性態分析和變動成本法 10 某企業按直線法計提機器設備折舊 月折舊額為6000元 則該折舊費用6000元為固定成本 固定成本舉例 第二章成本性態分析和變動成本法 11 單位固定成本 固定成本特征 固定成本總額 又可分為酌量性和約束性固定成本 第二章成本性態分析和變動成本法 12 變動成本 定義 舉例 特征 是指在一定的期間和一定業務量范圍內其總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本 第二章成本性態分析和變動成本法 13 某企業生產的一種產品 單位產品材料成本為10元 則該產品全部的材料成本為變動成本 變動成本舉例 第二章成本性態分析和變動成本法 14 單位變動成本 變動成本特征 變動成本總額 又可分為酌量性和約束性變動成本 第二章成本性態分析和變動成本法 15 混合成本的分類 半變動成本 半固定成本 延伸變動成本 第二章成本性態分析和變動成本法 16 成本按經營決策的不同要求分類 一 機會成本opportunitycosts 概念 企業在進行經營決策時 必須從多個備選方案中 選擇一個最優方案 而放棄另外的方案 此時 被放棄的次優方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優方案的機會成本 也就是說 不選其他方案而選最優方案的代價 就是已放棄方案的獲利可能 決策相關性 相關成本 產生前提 經濟資源的稀缺性和多種選擇機會的存在 注意 機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益 而非實際支出 因而不能據以登記入賬 第二章成本性態分析和變動成本法 17 例 某公司現有一空閑的車間 既可以用于A產品的生產 也可以用于出租 但不能同時生產和出租 如果用來生產A產品 其年凈收入為17000元 用于出租則可獲租金凈收入12000元 一 機會成本 解 在決策中 如果選擇用于生產A產品 則出租方案必然放棄 其本來可能獲得的租金收入12000元應作為生產A產品的機會成本由生產A產品負擔 因此 生產A產品的機會成本為12000元 對外出租的機會成本為17000元 應選擇生產A產品 第二章成本性態分析和變動成本法 18 二 差別成本differentialcosts 概念 差別成本是指企業在進行經營決策時 根據不同備選方案計算出來的成本差異 決策相關性 相關成本 注意 差別成本與邊際成本既有聯系又有區別 成本按經營決策的不同要求分類 第二章成本性態分析和變動成本法 19 差別收入 差別成本 差別利潤 二 差別成本 第二章成本性態分析和變動成本法 20 成本按經營決策的不同要求分類 三 邊際成本marginalcosts MC 概念 從理論上講 邊際成本是指產量 業務量 向無限小變化時 成本的變動數額 這是從純經濟學角度來講的 事實上 產量不可能向無限小變化 至少應為1個單位的產量 因此 邊際成本也就是產量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數額 決策相關性 相關成本 邊際成本和變動成本是有區別的 變動成本反映的是增加單位產量所追加成本的平均變動 而邊際成本是反映每增加一個單位產量所追加的成本的實際數額 所以 只有在相關范圍內 增加一個單位產量的單位變動成本才能和邊際成本相一致 此外 如果把不同產量作為不同方案來理解的話 邊際成本實際就是不同方案形成的差別成本 第二章成本性態分析和變動成本法 21 三 邊際成本 從100增加到104件時 在相關范圍內固定成本不隨產量變化而只是變動成本隨產量變化 104 105超出了原來的相關范圍 增加固定成本 邊際成本又以固定數值2 在新的相關范圍內隨單位產量的增加而增加 第二章成本性態分析和變動成本法 22 四 沉沒成本sunkcosts 概念 是指過去已經發生了并無法由現在或將來的任何決策所改變的成本 決策相關性 無關成本 沉沒成本是企業在以前經營活動中已經支付現金 而在現在或將來經營期間攤入成本費用的支出 因此 固定資產 無形資產 遞延資產等成本均屬于企業的沉沒成本 注意 沉沒成本是對現在或將來的任何決策都無影響的成本 成本按經營決策的不同要求分類 第二章成本性態分析和變動成本法 23 例 企業有一臺舊設備要提前報廢 其原始成本為10000元 已提折舊8000元 折余凈值為2000元 假設處理這臺舊設備有兩個方案可予考慮 一是將舊設備直接出售 可獲得變價收入500元 二是經修理后再出售 則需支出修理費用1000元 但可得變價收入1800元 問 哪個方案可取 解 直接出售可得收入500元修理后可得凈收入800元 1800 1000 舊設備折余價值2000元不考慮 顯然應采用第二方案 四 沉沒成本 第二章成本性態分析和變動成本法 24 五 付現成本out of pocketcosts 概念1 付現成本是指由現在或將來的任何決策所能夠改變其支出數額的成本 決策相關性 相關成本 在經營決策中 特別是當企業的資金處于緊張狀態 支付能力受到限制的情況下 往往會選擇付現成本最小的方案來代替總成本最低的方案 概念2 付現成本是指所確定的某項決策方案中 需要以現金支付的成本 成本按經營決策的不同要求分類 第二章成本性態分析和變動成本法 25 五 付現成本 例 某企業現接受一批訂貨 為滿足客戶對這批訂貨的要求 急需購置一種專用設備 但近期企業的資金十分緊張 預計短期內亦無賬款可以收回 而且銀行貸款利率高達15 以上 在這種情況下 該企業購買專用設備有下述兩個可選擇方案 方案一 甲公司可提供這種專用設備 要價100000元 貨款需馬上支付 方案二 乙公司亦可提供這種設備 要價105000元 但貨款只需先付9000元 其余分12個月付清 每月歸還8000元 問 應選擇哪個方案較好 第二章成本性態分析和變動成本法 26 解答 根據上述資料 企業管理人員認為第二個方案較為可行 因為該方案所需支付的總成本雖然較第一方案多5000元 但近期的現金支出成本較低 是企業現有支付能力所能承受的 而專項設備購入并投入使用所帶來的收益 可彌補總成本較高而形成的損失 上述決策的分析表明 當企業資金緊張時 特別要把現金支出成本作為考慮的重點 五 付現成本 第二章成本性態分析和變動成本法 27 六 相關成本與無關成本 概念 相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本 如差別成本 機會成本 邊際成本 付現成本 專屬成本 可選擇成本等 相關成本與無關成本的區分并不是絕對的 有些成本在某一決策方案中是相關成本 而在另一決策方案中卻可能是無關成本 那些對決策沒有影響的成本 稱為無關成本 這類成本過去已經發生 對未來決策沒有影響 因而在決策時不予考慮 如沉沒成本 聯合成本 約束性成本等 成本按經營決策的不同要求分類 第二章成本性態分析和變動成本法 28 相關成本 無關成本 機會成本差別成本邊際成本付現成本可控成本可避免成本可延緩成本 沉沒成本不可控成本不可避免成本不可延緩成本 第二章成本性態分析和變動成本法 29 課堂討論 ABC公司大約在15年前購買了其工廠廠房 多年來 該公司一直租出一小部分未用的廠房 目前 承租方的租約很快就要到期了 ABC公司正考慮不再續租 而由自己來使用原來用于出租的廠房 在這一選擇下 原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼續按直線法計提折舊 每件新產品中的直接材料和直接人工是45元 為了儲存這些新產品的完工產品 ABC公司需要租用附近的一個小型貨倉 租金是每月1500元 ABC公司為了推廣新產品 每月還要另外花費3500元做廣告 ABC公司還要雇傭一位新的產品總監來管理新產品的生產 工資是每月2800元 ABC公司需要支付的銷售傭金是每件產品8元 第二章成本性態分析和變動成本法 30 要求 完成下頁的表格 在符合對應關系的方框內打 對各項成本 你可以打多過一個的 例如 一項成本可能既是沉沒成本 制造費用 又是產品成本 你需要在這幾個方框內都打上 第二章成本性態分析和變動成本法 31 第二章成本性態分析和變動成本法 32 第二章成本性態分析和變動成本法 33 第二節混合成本的分解 總成本公式Y a bx 第二章成本性態分析和變動成本法 34 混合成本的分解是在明確各種成本的性態的基礎上 按照一定的程序和方法 最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類 并建立相應成本函數模型的過程 為應用變動成本法 開展本量利分析 實行短期決策 預測分析 全面預算 標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎 第二章成本性態分析和變動成本法 35 混合成本的分解方法 賬戶分析法 歷史成本法 技術測定法 基本做法就是根據以往若干時期的數據所表現出來的實際成本與業務量之間的依存關系來描述成本的性態 并以此來確定決策所需要的未來成本數據 第二章成本性態分析和變動成本法 36 歷史成本法之 高低點法 根據一定時期的歷史資料中業務量的最高點和最低點之差及其相關成本之差 確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法 第二章成本性態分析和變動成本法 37 歷史成本法之 高低點法 步驟 選擇高低兩點坐標 計算b值 計算a值 建立成本性態模型 高點坐標 x1 y1 低點坐標 x2 y2 b y2 y1 x2 x1 a y1 bx1 y2 bx2 y a bx 第二章成本性態分析和變動成本法 38 某企業有關資料如下 請用高低點法對混合成本進行分解 歷史成本法之 高低點法 4004300 6505800 第二章成本性態分析和變動成本法 39 解 按照業務量確定高 低兩點為 a 5800 6 650 1900元 成本模型 Y a bx 1900 6x 歷史成本法之 高低點法 優點 簡便易行 容易理解 缺點 建立的成本性態模型很可能不具有代表性 容易導致較大計算誤差 第二章成本性態分析和變動成本法 40 歷史成本法之 散布圖法 步驟一 選擇坐標系 描繪各業務量水平下的成本坐標點 步驟二 用目測法確定一條成本趨勢直線 步驟三 目測確定固定成本a 步驟四 計算單位變動成本b 直線的斜率 b y a x步驟五 確定成本趨勢預測模型 將觀察的歷史成本數據 在坐標紙上作圖 繪出各期成本點散布圖并根據目測 在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線 其與縱軸的交點即為固定成本 然后再據此計算單位變動成本的一種方法 第二章成本性態分析和變動成本法 41 歷史成本法之 散布圖法 這種方法帶有一定的主觀臆斷性 但是 較之于高低點法還是要精確一些 第二章成本性態分析和變動成本法 42 歷史成本法之 回歸直線法 就是求一直線使坐標圖中各點到該直線的距離平方和最小 第二章成本性態分析和變動成本法 43 西格瑪像一座房子 X和Y看成是一女一男 系數a記憶方法 分子一個屋里住著兩個女的 西格馬x2 隔壁房間是一個男的 西格馬y 兩個女的都愛上了隔壁的男的 后來其中一個女的搬到男的那個房間了 西格馬xy 左邊那個房間就只剩下了一個女的 西格馬x 分母就和系數b分母一樣 系數b記憶方法 分子兩個人結婚了住在同一幢房子里 有很多人來祝賀 用網絡語言說是n個人 這樣就有分子的前半部分了 隨著時間的流逝 就是減號 兩個人感情不和了 分居了 住在不同的房子里了 當然分開來不是什么好事 然后就沒有祝賀的人了 n不見了 這樣分子的后半部分出來了 分母就是把分子的y全變成x 第二章成本性態分析和變動成本法 44 第三節變動成本法 第二章成本性態分析和變動成本法 45 所謂完全成本法 是指在產品成本的計算上 不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料 直接人工 還包括全部的制造費用 變動性的制造費用和固定性的制造費用 完全成本法 概念 第二章成本性態分析和變動成本法 46 凡是同產品生產有關的成本都應計入產品成本 固定性制造費用是為保持一定的經營條件而發生的 也就是同形成企業正常生產能力相聯系 產品在生產過程中不僅要消耗一定的直接材料 直接人工 變動性制造費用 同時要消耗一定的生產能力 完全成本法 理論依據 第二章成本性態分析和變動成本法 47 第二章成本性態分析和變動成本法 48 變動成本法 是指在產品成本的計算上 只包括產品生產過程中所消耗的直接材料 直接人工和制造費用中的變動性部分 而不包括制造費用中的固定性部分 制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除 變動成本法 概念 第二章成本性態分析和變動成本法 49 變動成本法 理論依據 變動成本法的理論依據 直接材料 直接人工 變動性制造費用的發生額 與產品產量成正比例關系變動 故應計入產品成本 固定性制造費用的發生額與產品產量沒有直接聯系 故不應計入產品成本 第二章成本性態分析和變動成本法 50 第二章成本性態分析和變動成本法 51 變動成本法與完全成本法的比較 產品成本的構成內容不同 存貨成本的構成內容不同 各期損益有所不同 第二章成本性態分析和變動成本法 52 產品成本的構成內容不同 第二章成本性態分析和變動成本法 53 例 某產品生產 月初無存貨 當月生產50件 銷售40件 月末結存10件 單位產品材料費200元 單位產品人工費60元 單位變動制造費用20元 10000元 3000元 1000元 2000元 4000元 3000元 14000元 直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用 產品成本期間費用 產品成本期間費用 合計 23000元 16000元 7000元 9000元 200 50 60 50 20 50 第二章成本性態分析和變動成本法 54 變動成本法下 期末存貨成本 200 60 20 X10 2800元完全成本法下 期末存貨成本 200 60 20 2000 50 X10 200 60 20 X10 2000 50 X10 3200元 存貨成本的構成內容不同 例 某產品生產 月初無存貨 當月生產50件 銷售40件 月末結存10件 單位產品材料費200元 單位產品人工費60元 單位變動制造費用20元 第二章成本性態分析和變動成本法 55 各期損益有所不同 例 某企業產銷一種產品 銷售單價20元 存貨發出采用先進先出法 本年第一季度各月份產銷量及存貨數量為 成本資料為 要求 分別采用兩種成本計算法 確定第一季度各月份的凈收益 第二章成本性態分析和變動成本法 56 各期損益有所不同 解 采用變動成本法 確定第一季度各月份的凈收益為 采用完全成本法 確定第一季度各月份的凈收益為 包括變動性管理費用和變動性銷售費用 已銷產品的變動性生產成本 包括固定性管理費用和固定性銷售費用 第二章成本性態分析和變動成本法 57 各期損益有所不同 結論 一 各期產量相同而銷量不同的情況下 兩種成本對各期利潤的影響 按完全成本法計算的稅前利潤 按變動成本法計算的稅前利潤 當期末存貨 期初存貨 本期生產量 本期銷售量時 按完全成本法計算的稅前利潤 按變動成本法計算的稅前利潤 當期末存貨 期初存貨 本期生產量 本期銷售量時 按完全成本法計算的稅前利潤