第十章 主要經濟業務事項賬務處理練習題第一節 款項和有價證券的收付一、現金和銀行存款1企業開出一張現金支票從工商銀行提現備用，金額為1000元。2企業采購部小張準備出差，從財務處預借現金5000元。3企業開出一張轉賬支票償還前欠A公司貨款，金額為100000元。4企業將庫存多余現金20000元送存工商銀行。二、交易性金融資產2008年1月1日年企業購入某上市公司債券，該券于2007年6月1日發行，面值3000萬元，票面利率4%,企業支付價款3100萬元（其中含已宣告發放的利息60萬元），另支付代理傭金、印花稅等費用20萬元。以下各題做分錄。1 企業于2008年1月1日取得交易性金融資產。2 企業于2008年2月1日收到購置價款中所含利息60萬元，存入工行。3 2008年12月31日，確定全年應收利息。4 2009年2月1日收到上年全年利息，存入工行。5 假定企業于2008年6月30日編制資產負債表時，該券市價為3080萬元，核算其公允價值變動。6 假定企業于2008年12月31日編制資產負債表時，該券市價為3060萬元，核算其公允價值變動。7 2009年2月15日，企業出售該券，售價3070萬元，存入工行。8 將公允價值變動損益轉出為投資收益。第二節 財產物資的收發、增減和使用一、原材料（一）購買原材料的賬務處理1 某企業（一般納稅人）從供應商購入甲材料2000kg,單價10元，適用增值稅率17%，取得增值稅專用發票，材料已入庫，貨款存款支付。2 某企業（小規模納稅人）從供應商購入甲材料2000kg,單價10元，適用增值稅率3%，取得普通發票，材料已入庫，貨款存款支付。3 某企業（一般納稅人）從供應商購入甲材料2000kg,單價10元，適用增值稅率17%，取得增值稅專用發票和運輸部門開據的運輸發票注明金額2000元（其中7%部分可抵扣增值稅），材料已入庫，貨款存款支付。4 某企業（小規模納稅人）從供應商購入甲材料2000kg,單價10元，適用增值稅率3%，取得普通發票和運輸部門開據的運輸發票注明金額2000元，材料已入庫，貨款存款支付。（二）發出原材料的賬務處理1 某企業生產A產品，從倉庫領用甲材料500kg, 單價10元。2 某企業辦公部門維修辦公設備，從倉庫領用甲材料500kg, 單價10元。3 某企業出售甲材料500kg,成本單價10元，出售單價20元，適用增值稅17%，款項存入銀行，并結轉其銷售成本。二、庫存商品(一)產成品入庫的賬務處理18月31日，A產品全部完工1000件（A產品共耗甲料20000元，乙料40000元；A產品生產產品工人人工費30000元；車間水電及生管人員人工費等共計30000元，其中：A產品生產工時100小時，B產品生產工時200小時），該產品全部驗收入庫。(二)銷售商品結轉銷售成本的賬務處理1 9月1日，企業銷售上述產品200件，銷售單價500元，增值稅率17%，價款存入銀行。2 9月10日，因產品質量原因對方企業退回該產品100件并已入庫，企業用存款退回貨款及稅款。（1）退對方企業貨款及稅款編分錄：（2）單獨計算退回商品的成本編分錄：(三)庫存商品其他經濟業務事項的賬務處理1 9月30日，企業對倉庫進行盤點時，發現上述A產品賬面余額為900件，實存902件，其實際成本單價100元，目前市價為單價500元，對盤盈的A產品進行賬務處理。三、固定資產（一）購入固定資產的賬務處理1 2009年3月1日，企業從汽車銷售市購入一輛小汽車，價款200000元，增值稅率17%，運輸費用2000元，取得相應票據，款項銀付。（據新增值稅法：購買的小汽車屬消費品，并未用于生產經營，其增值稅不可抵扣，其運輸費的7%部分也不予抵扣，全部計入其成本）。2 2009年3月25日，企業購入1臺生產用設備，取得銷售方開具的增值稅專用發票上注明價款400000元，稅款68000元；支付運輸費用2000元，取得運輸部門開具的運輸發票。該設備已運抵企業，該設備可直接使用，款項轉賬付訖。（據新增值稅法：機器設備用于生產經營，其增值稅可以抵扣，運輸費的7%也可抵扣）。3 假定上述生產設備不可直接使用，需要安裝，另支付安裝費30000元，轉賬付訖。（1）購入進行安裝時的賬務處理：（2）支付安裝費時的賬務處理：（3）設備安裝完畢交付使用時的賬務處理：（二）固定資產折舊的賬務處理1 企業有一幢廠房，原價為4000000，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘率為10%,月末對該廠房進行折舊賬務處理。（采用年限平均法，會計證考試常用，其他方法初級職稱）2 企業根據“固定資產折舊計算表”，確定以下部門本月折舊額為：一車間15000元，二車間25000元，行管部門30000元；本月初銷售部門購入貨車一輛，原價150000元，預計使用10年，預計凈殘值30000元，采用平均年限法核算。月末進行折舊賬務處理。（三）固定資產處置的賬務處理1企業現有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500000元，已計提折舊450000元，報廢清理過程中發生清理費用3500元，報廢時其殘值變價收入20000元。以上有關收入、支出均通過銀行辦理結算。（1） 將報廢固定資產轉入清理時：（2） 支付清理費用時：（3） 收回殘料變價收入時：（4） 結轉報廢固定資產發生的凈損益時：2企業因火災而毀損一套生產線，該生產線原價4000000元，已計提折舊3000000元。回收殘料500000元，殘料已辦理入庫，發生清理費20000元，以現金支付。企業查明原因發現負責人李某工作有一定失職核實其賠償10000元，尚未收到賠款；經保險公司核定應賠償損失150000元，尚未收到賠款。該生產線回收材料的余下部分變價收入400000元，收到款項存入銀行，按變價收入的5%計提營業稅。（1）將毀損的生產線轉入清理時：（2）支付清理費用時：（3）殘料入庫時：（4）確定責任人和保險公司賠償的損失時：（5）收回變價收入時：（6）計提營業稅時：（7）結轉毀損生產線的凈損益時：四、無形資產1 企業以銀行存款從專利技術市場購進一項專利技術，支付價款97000元，咨詢費1000元，公證費2000元。2 企業申請某新產品生產專利成功，該生品研發中發生的各項支出80000元，前期均已用存款支付；在申請注冊時發生專利登記費8000元，鑒定費1000元，律師公證費4000元，上述費用均已轉賬付訖。3 企業因擴建廠房需征購土地，經國土管理部門批準，向某單位購入土地使用權，買價4980000元，手續費20000元，以銀行存款支付。一個月后，該土地動工修建10#廠房。4 企業將一項專利權轉讓給某公司，該專利入賬價值為800000元，前期已經攤銷400000元，實際取得轉讓收入500000元，款項轉賬收訖，按轉讓收入5%計提營業稅。五、其他財產物資1企業從建材市場購入水泥100噸，價款共計500000元，稅款85000元，款項轉賬付訖。企業自建廠房，全部領用該批水泥。第三節 債權、債務的發生和結算一、應收及預付款項（一）應收賬款發生和收回的賬務處理1 企業采用托收承付結算方式向某公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅稅率17%，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦妥托收手續。2 企業向其投資企業銷售商品一批，貨款1000000元，增值稅稅率17%，由于本企業前期未支付對方股利200000元，經雙方協商用貨款抵付前期股利，余款未收。3 9月1日，企業派出維修部人員對A公司辦公設備進行修理，取得修理費20000元，增值稅率17%，款項未收。4 9月30日，企業收到上例A公司開來的轉賬支票支付全部款項。（二）應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理某企業2007年年末應收賬款余款為1000000元；2008年年中發生壞賬損失10000元，其中A公司6000元，B公司4000元，年末應收賬款余款為1200000元；2009年，上年已核銷的A公司的應收賬款6000元又收回，期末應收賬款為1500000元。（該企業根據各年的市場經濟狀況和各客戶的經營狀況進行綜合評估后，確定20007年壞賬準備計提比例為0.3%，2008年確定的比例為0.5%,2009年確定的比例為0.3%，采用應收賬款年末余額百分比計提壞賬準備）。12007年年末計提壞賬準備。22008年核銷A，B公司的壞賬。32008年年末計提壞賬準備。42009年收回上年已核銷的A公司賬款6000元。52009年年末計提壞賬準備。（三）預付賬款的賬務處理1 10月1日，企業購進材料，按合同規定預付某公司40000元，款項轉賬付訖。2 10月8日企業收到上述公司發來的材料,取得增值專用發票注明價款40000元，增值稅稅率17%。3 10月20日，補付貨款。二、應付賬款（一）應付賬款發生的賬務處理1 1月1日，企業本月購進用于廠房的建筑材料，從A材料批發商取得普通發票上注明的金額234000元。支付運輸費2000元，取得運輸發票。該批建筑材料已運抵企業，款項未付。2 1月31日，A材料商要求企業對上述建筑材料款項開出銀行承兌匯票，企業向開戶行申請并取得一張3個月期限的銀行承兌匯票交與對方。3 4月30日，該票到期，企業由于銀行賬戶款項不足無力支付上述款項。（二）償付應付賬款的賬務處理1 企業用銀行存款50000元償還前欠貨款。2 企業收到開戶銀行開來的到期票據付款通知書上注明款項100000元。三、應付職工薪酬（一）計提應付職工薪酬的賬務處理1 企業(大中型)某職員辭工，按用工合同規定，企業用現金3000元給予該員工補償。2 1月31日，企業計提本月職工工資及福利，其中：生產A產品工人工資20000元，福利2800元；生產B產品工人工資30000元，福利4200元；車間管理人員工資10000元，福利1400元；行政部管理人員15000元，福利2100元；專設銷售機構人員工資10000元，福利1400元。（二）發放應付職工薪酬的賬務處理1 （接例2）企業查賬發現，管理部門張經理月初借支現金3000元，本月計提個人所得稅3500元，以上款項均扣發工資。2 （接例2）企業用現金發放工資。3 （接例2）發放工資當天，管理部王經理由于出差未及時領取工資5000元，多余現金交回財務部門。4 企業銷售部李經理因公出差負傷就地醫治，回來報銷醫藥費280元，現付。四、應交稅費（一）應交增值稅的賬務處理11月31日，企業(一般納稅人)計提本月應交增值稅，經核查本月有關增值稅業務，其中：采購貨物10次，價款其計1000000元；銷售產品12次，價款共計1200000元。（月初無增值稅余額）。（1）1月31日，將應交增值稅轉入未交增值稅：（2）2月15日，交納上月應交未交增值稅：2（接上例） 2月28日，企業計提本月應交增值稅，經核查本月有關增值稅業務，其中：采購貨物10次，價款其計1000000元；銷售產品8次，價款共計800000元。3 （接上例） 3月31日，企業計提本月應交增值稅，經核查本月有關增值稅業務，其中：采購貨物10次，價款其計1000000元；銷售產品20次，價款共計2000000元。（1）3月31日，將應交增值稅轉入未交增值稅：（2）4月15日，交納上月應交未交增值稅：4 4月1日，假定企業用銀行存款預交本月增稅100000元。企業計提本月應交增值稅，經核查本月有關增值稅業務，其中：采購貨物10次，價款其計1000000元；銷售產品15次，價款共計1500000元。（二）應交營業稅的賬務處理1 企業取得貨運收入300000元，裝卸收入60000元；經營堆場業務，取得貨物堆存收入15000元，款項存入銀行。（在境內提供加工、修理修配勞務的單位和個人計征增值稅，交通運輸業不計征增值稅，主要計征營業稅，其中：運輸收入適用稅率3%；裝卸收入3%；堆存收入5%）。（1） 以上收入的賬務處理：（2） 計提營業稅的賬務處理：2 企業向某糖酒公司銷售薯類白酒5000斤，售價50000元，增值稅8500元，貨物已發出并向對方開具了增值稅專用發票，款項轉賬收訖。薯類白酒適用消費稅，其中：定額稅0.5元每斤，比例稅率20%。(1) 銷售收入的賬務處理：(2) 計提消費稅的賬務處理：3 接上1例和2例，并假定企業本月所有發生的增值稅其中：進項稅170000元，銷項稅340000元，因產品質量原因客戶要求退貨款500000元，增值稅稅款85000元。企業城市維護建設稅稅率為1%，教育費附加3%。(1) 計提城市維護建設稅：(2) 計提教育費附加：五、借款（一）短期借款的賬務處理1月1日，企業向銀行借入生產周轉借款300000元，年利率8%,期限為3個月，借款轉存銀行，本利到期一次性還本付息。1 借入本金：2 1月末計提利息：3 2月末計提利息：4 3月末還本利付息：（二）長期借款的賬務處理1月1日，企業向銀行借入3年期工程借款300000元，年利率10%，借款轉存銀行，本利到期一次性還本付息。建造的工程于兩年后交付使用。1 取得借款時：2 第一年末計提利息時：3 第二年末計提利息時：4 第三年末計提利息時：5 到期還本付息時：第四節 資本的增減一、接受投資1 企業負責人向新注冊成產的A公司投入存款2000000元。2 上述A公成立一年后，經營狀況發展良好，某投資者向企業投入一臺機器設備，原價2000000元，已提折舊800000元，經企業與投資雙方據目前市場進行其市價評估為1000000元，投資協議上注明其股本為800000元。二、實收資本的減少企業按法定程序報經批準后決定減少注冊資本金500000元，款項存款支付。第五節 收入、成本和費用一、收入1 企業銷售C產品給某公司100件，出售1000元，增值稅稅率17%，產品已經發出，同時收到該公司的轉賬支票并辦妥進賬手續。二、成本1 企業根據材料發出匯總表：A產品領用甲材料200000元，乙料100000元；B產品領用甲材料100000元，乙料200000元；車間管理部門領用乙料20000元。2 企業提折舊費50000元，其中：基本生產車間35000元；管理部門15000元。3 企業根據工資明細表：生產A產品工人工資50000元；生產B產品工人工資50000元；車間管理人員工資30000元；管理部門人員工資60000元。并按總工資的14%計提福利費。4 銀行轉來自來水公司委托收款通知單，企業共耗水4000噸，單價3元，其中：生產車間耗水3600噸，管理部門耗水400噸。增值稅稅率13%。5 銀行轉來供電公司委托收款通知單，企業共耗電30000度，單價1元，其中：生產車間耗電20000度，管理部門耗電10000度。增值稅稅率17%。6 （接15例）月末，結轉本月制造費用，車間工時統計情況顯示：A產品生產工時500工時，B產品生產工時700工時。7 （接16例）A產品月初在產品賬面余額為93000元；月末A產品全部完工1000件，結轉該批產品生產成本；B產品尚款完工。三、費用1 企業全月銷售上述A產品500件，月末結轉其銷售成本。2 企業月末計提專設銷售機構人員工資30000元，并按14%計提福利費。3 企業用存款支付產品銷售的廣告費20000元。4 企業用現金付銷售部門發生的業務招待費3000元。5 企業財務部門購買賬簿，印泥，收據等辦公用品，現金支付款項200元。6 企業在籌建期間，用存款支付會計師事務所的驗資費20000元。7 企業現付工商年檢費用300元。8 企業報銷行政部門汽車過路(橋)費980元，年檢費780元，現付。9企業參加某展銷會，現付展覽費5000元。101月31日，企業出納對現金盤點，發現溢余500元，經查其中200元是應該支付而沒有支付，另300元查無原因。116月30日，企業派出清查小組進行上半年度的盤點，發現現金短缺1000元，查明原因確定出納應該承擔800元，另200元查無原因。12企業攤銷本月待攤費用。(待攤費用攤銷表如下，金額單位：元)。費用項目應攤總費用攤銷期期初待攤費用本月應攤銷額攤銷余額備注固定資產修理費24，000316，000車 間固定資產租賃費5，40035，400車 間訂 報 費3601230辦公室合 計13企業坐落在某市郊區，廠房、辦公用房原值800萬元，以上房產均屬企業自用。當地規定的計算房產余值的扣除比例為30%，適用稅率為1.2%。（從價計征房產稅的，按下列公式計算：應納稅額=應稅房產原值（1-扣除比例）稅率）。14企業實際占地面積10000平方米，其中幼兒園占2000平方米，綠化帶占2000平方米。當地政府根據市政建設狀況對該企業土地使用稅確定為每平米5元。（每平米年稅額如下：大城市為1.50元至30元；中等城市為1.20元至24元；小城市為0.9至18元；縣城、建制鎮、工礦區為0.6至12元）提示：幼兒園占地免征土地使用稅。15企業用有載貨汽車1輛，該車自重為5噸，摩托車10輛，計提車船使用稅。由于當地政府為了加強招商引資，以最低限額計征車船使用稅。（載貨汽車每年稅額按自重每噸16元至120元計征；摩托車每年稅額按每輛36元至180元計征）。16計提固定資產折舊。（固定資產折舊計算表如下，金額單位：元。采用年限平均法折舊）。使用部門類別應提折舊固定資產原值殘值率使用年限月折舊額生產車間房 屋800，0005%20機械設備743，3605%5小 計管理部門房 屋300，0005%20汽 車350，0005%5辦公設備200，0005%5小 計合 計17企業以現金支付印花稅票630元。18企業接到銀行利息回單，本季度銀行存款利息收入3，600元已轉入存款戶。19企業以銀行存款支付員工的培訓費20，000元。20企業以銀行存款支付本月公司電話費用3，980元。21企業在年末進行年度盤點時發現盤盈一臺機品設備，估計價值20000元。22企業收到某供應商違約金8000元，存入開戶銀行。23企業收到稅收機關退回多交的增值稅20000元，存入開戶銀行。24企業對存貨盤點，發現A產品賬面余額為200000元，實存金額為180000元（該批產品在生產時共領用材料100000元，適用稅率為17%）。經查盤虧的C產品中屬于責任人造成的部份企業確定其賠償2000元；屬于計量原因造成的部份企業確定入賬價格為3000元；其余屬于自然災害造成，回收殘料2000元已入庫，保險公司理賠金額9000元。25企業一項專利權使用9年后即轉讓給某公司，取得轉讓收入800000元存入銀行，出售無形資產的營業稅稅率為