1 第三章復(fù)試記賬的運(yùn)用 產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述第二節(jié)資金籌集過程的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會(huì)計(jì)核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算 2 理解 相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn) 熟練應(yīng)用 企業(yè)經(jīng)營過程各個(gè)階段主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制 全局性掌握 能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來 為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備 3 第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述 一 產(chǎn)品制造企業(yè)的資金循環(huán)二 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1 資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2 生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 3 產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 4 產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 5 財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 4 第二節(jié)資金籌集過程的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)籌資的渠道有多種 投資者投入從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入向其他單位借入 這兩種為主要形式 5 一 向投資者籌集資金的核算 一 向投資者籌集資金 注冊(cè)資本 指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額 即全部出資者設(shè)定的出資額之和 實(shí)收資本 指企業(yè)在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際收到的投資者投入的資本 資金籌措的方式 現(xiàn)金或?qū)嵨?有形或無形 6 二 向投資者籌集資金業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1 銀行存款 賬戶2 無形資產(chǎn) 賬戶3 實(shí)收資本 賬戶 三 會(huì)計(jì)核算并舉例 7 投資的是貨幣資金 例3 1借 銀行存款貸 實(shí)收資本投資的是實(shí)物資產(chǎn) 例3 2借 資產(chǎn)類賬戶貸 實(shí)收資本 全新的資產(chǎn)以發(fā)票價(jià)為入賬金額 舊資產(chǎn)以評(píng)估價(jià)或協(xié)議價(jià) 投資的是無形資產(chǎn) 例3 3借 無形資產(chǎn)貸 實(shí)收資本 一般以評(píng)估或協(xié)議價(jià)為入賬金額 8 二 向債權(quán)人籌集資金的核算1 短期借款與長期借款的區(qū)別 1 時(shí)間 以一年為限 2 用途 短期 企業(yè)臨時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn) 長期 為某項(xiàng)目 工程 2 向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)賬戶 1 短期借款 賬戶 2 長期借款 賬戶 9 取得借款時(shí) 例3 4借 銀行存款貸 短期借款利息的核算 例3 4采用預(yù)提法借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)付利息直接確認(rèn)法 于支付利息時(shí) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 銀行存款本金的償還 借 短期借款貸 銀行存款 10 第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的核算 一 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算 一 固定資產(chǎn)購置核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶 1 固定資產(chǎn) 的賬戶2 在建工程 的賬戶 11 1 不需要安裝固定資產(chǎn)按購入的實(shí)際成本入賬 直接記入 固定資產(chǎn) 賬戶的借方 例3 6 二 固定資產(chǎn)購入會(huì)計(jì)核算實(shí)例 12 2 需要安裝固定資產(chǎn)應(yīng)通過 在建工程 賬戶核算 首先將其購進(jìn)時(shí)支付的成本以及安裝時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)用記入 在建工程 賬戶的借方 待安裝工程完工交付使用時(shí) 應(yīng)按安裝工程的全部支出 即實(shí)際成本 從 在建工程 賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 賬戶的借方 例3 7和例3 8 13 二 原材料供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)核算 一 原材料及其成本原材料是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用而儲(chǔ)存的流動(dòng)資產(chǎn) 屬于存貨的一種 企業(yè)儲(chǔ)備的原材料 通常都是向外單位采購來的 企業(yè)因?yàn)椴少彶牧隙l(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi) 通常稱為采購費(fèi)用 采購費(fèi)用包括材料的買價(jià) 支付的運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理損耗 整理挑選費(fèi)用 稅金和其他費(fèi)用 不同的采購費(fèi)用 會(huì)計(jì)上有不同的處理 其中買價(jià)和稅金 主要指關(guān)稅 一般直接計(jì)入各種材料的采購成本 其它各項(xiàng)采購成本要看是直接成本還是間接成本 14 在途物資 用以核算企業(yè)所有各種購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用借 購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用貸 驗(yàn)收入庫的材料采購成本余 借余 表示在途材料的采購成本應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)分類帳 二 應(yīng)設(shè)置的賬戶 15 2 原材料 用以反映和監(jiān)督各種材料的增減變動(dòng)情況 應(yīng)按原材料的品種和規(guī)格 設(shè)置明細(xì)分類帳 16 3 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 三級(jí)科目 進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅 17 增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者 目前我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅 即購買固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 不能在稅前抵扣 增值稅是價(jià)外稅 所以如果已知的是含稅價(jià) 則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離 增值稅 不含稅率 增值稅率 增值稅與企業(yè)利潤沒有關(guān)系 18 4 其他科目 應(yīng)付帳款 預(yù)付帳款 應(yīng)付票據(jù) 銀行存款 庫存現(xiàn)金 等 19 二 供應(yīng)階段的主要核算 1 購料 支付 或欠付 買價(jià) 各類采購費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅 典型的分錄為 例3 9 3 11 3 13 借 在途物資應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅貸 銀行存款 應(yīng)付帳款等 20 2 所購材料驗(yàn)收入庫 典型會(huì)計(jì)分錄 例3 15 借 原材料貸 在途物資 21 三 材料采購成本的計(jì)算 分配步驟 1 確定分配標(biāo)準(zhǔn) 重量 體積 買價(jià) 2 計(jì)算分配率 3 進(jìn)行分配 22 如 同時(shí)購入甲材料和乙材料 甲材料3000kg 買價(jià)4000元 乙材料4000kg 買價(jià)3000元 支付共同采購費(fèi)用700元 要求對(duì)共同采購費(fèi)用分別按照重量和買價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 按重量分配 分配率 700 3000 4000 0 1元 kg甲材料分配額 0 1 3000 300元乙材料分配額 0 1 4000 400元 按買價(jià)分配 分配率 700 4000 3000 0 1甲材料分配額 0 1 4000 400元乙材料分配額 0 1 3000 300元 23 產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容為 生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生 歸集和分配產(chǎn)品成本的計(jì)算 第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)核算 生產(chǎn)費(fèi)用 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的 用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi) 如 發(fā)生的材料 人工和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費(fèi) 24 1 生產(chǎn)成本 反映生產(chǎn)階段中成本 費(fèi)用的主要賬戶 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用 最后都要?dú)w集到這個(gè)賬戶中 應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳 一 應(yīng)設(shè)置的賬戶 25 2 制造費(fèi)用 反映為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的帳戶 借 登記發(fā)生的全部制造費(fèi)用貸 登記轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本 借方由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用月末一般無余額 26 3 應(yīng)付職工薪酬 用來核算企業(yè)應(yīng)付職工的各種薪酬情況 反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬資結(jié)算情況的帳戶 27 4 庫存商品 反映已經(jīng)生產(chǎn)完工 并已驗(yàn)收入庫的可以出售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本 應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳 28 車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn) 計(jì)算和分配職工薪酬 計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 分配制造費(fèi)用產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù) 二 生產(chǎn)階段的主要核算 29 1 領(lǐng)用原材料 投入生產(chǎn) 典型分錄 例3 16 借 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸 原材料 30 2 分配職工薪酬 典型分錄 例3 17 借 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬 31 3 計(jì)提累計(jì)折舊 典型分錄 例3 22 借 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸 累計(jì)折舊 4 分配制造費(fèi)用 典型分錄 例3 24 借 生產(chǎn)成本 1產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2產(chǎn)品貸 制造費(fèi)用 32 5 產(chǎn)品完工入庫 典型分錄 例3 25 借 庫存商品貸 生產(chǎn)成本 6 其他的一些業(yè)務(wù) 33 三 制造費(fèi)用的分配 分配步驟 1 分配標(biāo)準(zhǔn) 工資 工時(shí)等 2 計(jì)算分配率 3 進(jìn)行分配 34 如 某車間生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 該會(huì)計(jì)期間車間共發(fā)生制造費(fèi)用8000元 其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí) 乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為600小時(shí) 另外 支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為3000元 支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為5000元 要求 分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲 乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用 按工時(shí)分配 分配率 8000 200 600 10元 小時(shí)甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 10 200 2000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 10 600 6000元 按工資額分配 分配率為 8000 3000 5000 1甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 1 3000 3000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 1 5000 5000元 35 四 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 又稱產(chǎn)品制造成本 是指制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類 一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 按照產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本 制造成本法產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法完全成本法 36 一 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序 確定成本計(jì)算對(duì)象 一般按產(chǎn)品品種 確定成本計(jì)算期 一般按月計(jì)算 確定成本項(xiàng)目 料 工 費(fèi) 正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配設(shè)置和登記費(fèi)用 成本明細(xì)賬 編制成本計(jì)算表 37 二 生產(chǎn)成本明細(xì)帳 38 第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會(huì)計(jì)核算 39 一 應(yīng)設(shè)置的帳戶1 主營業(yè)務(wù)收入 反映企業(yè)所有的產(chǎn)品銷售收入 2 主營業(yè)務(wù)成本 反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本 40 3 營業(yè)稅金及附加 反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅金及附加 4 其他賬戶如 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 和 預(yù)收帳款 等 41 二 銷售階段的主要核算 1 出售產(chǎn)品 收到 或應(yīng)收 銷售收入 銷項(xiàng)稅 42 借 銀行存款等貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅 典型分錄 例3 26 3 27 3 28 3 30 43 2 發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用和稅金及附加 典型分錄 例3 32 借 銷售費(fèi)用貸 銀行存款等 44 借 營業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費(fèi) 典型分錄 例3 33 45 3 期末 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 庫存商品 典型分錄 例3 34 46 三 產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算 本期產(chǎn)品銷售成本 本期產(chǎn)品銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品銷售成本 47 第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 一 利潤的組成 利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果 48 二 帳戶設(shè)置 1 其他業(yè)務(wù)收入 反映和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入 49 2 其他業(yè)務(wù)成本 用以核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出 3 銷售費(fèi)用 反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的運(yùn)輸 裝卸 包裝 保險(xiǎn) 廣告等費(fèi)用 50 4 管理費(fèi)用 指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 包括行政管理部門人員的工資及福利費(fèi) 辦公費(fèi) 折舊費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 壞帳損失 房產(chǎn)稅 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等 51 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 由于籌資和融資而發(fā)生的費(fèi)用 52 6 營業(yè)外收入 指與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收入 如固定資產(chǎn)盤盈 出售無形資產(chǎn)收益 罰款凈收入等 53 7 營業(yè)外支出 指與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的支出如固定資產(chǎn)盤虧 由于自然災(zāi)害造成的損失 罰款支出 沒收押金 捐贈(zèng)支出等 54 8 投資收益 用以核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 55 9 本年利潤 反映和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)成果 考核目標(biāo)利潤的執(zhí)行情況 56 10 利潤分配 為反映和監(jiān)督利潤的分配情況而設(shè)置的帳戶 57 58 11 應(yīng)付股利 用以核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì) 或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤 12 所得稅費(fèi)用 指依據(jù)國家稅法的規(guī)定 對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營年度的所得 按規(guī)定的稅率計(jì)算并交納的稅款 59 13 盈余公積 用以核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積 60 三 主要核算 1 實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入及結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 典型分錄 例3 35 借 銀行存款等貸 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅 典型分錄 例3 36 借 其他業(yè)務(wù)成本貸 原材料等 61 2 發(fā)生營業(yè)外支出 典型分錄 例3 37 3 41 借 營業(yè)外支出貸 銀行存款等 3 獲得營業(yè)外收入 典型分錄 例3 38 3 40 借 銀行存款等貸 營業(yè)外收入 62 4 獲得投資收益 典型分錄 例3 39 借 銀行存款貸 投資收益 5 發(fā)生所得