文章一壞賬準備業務對現金流量表的影響分析 在現金流量表的正表中，銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額應收賬款本期減少額（期初余額期末余額）應收票據本期減少額（期初余額期末余額）預收賬款本期增加額（期末余額期初余額）特殊調整業務。然而在實務操作中，公式中的應收賬款有時取自科目余額，有時又取自資產負債表中的項目余額，在兩種不同情況下應對壞賬準備的計提、轉回、核銷和收回加以區別對待。一、 原因分析及公式調整 應收賬款取值科目余額時，公式中的假設前提是“應收賬款”科目余額的減少會增加經營活動收到的現金： 當壞賬準備相關業務不影響現金流量的增減變動時，只要不影響“應收賬款”科目余額就不必進行調整，反之則調整； 當壞賬準備相關業務引起現金流量的增減變動時，若同時也影響“應收賬款”科目余額則應考慮兩方面影響的相互抵消作用，若不影響則有必要進行調整。應收賬款取值報表項目余額時同理。 具體分析如下： 1.應收賬款取值科目余額（即“應收賬款”科目不含“壞賬準備”內容）而非報表中的項目余額 此時，本期計提（借：資產減值損失 貸：壞賬準備）或轉回多提的壞賬準備既不影響現金流量變動，也不影響“應收賬款”科目余額，故不需調整；本期核銷的壞賬（借：壞賬準備 貸：應收賬款）不影響現金流量變動，但會使“應收賬款”科目余額減少，故作減項調整（因為減少的應收賬款并未收到現金）；本期收回已核銷的壞賬（借：銀行存款 貸：壞賬準備）會產生現金流入，但不影響“應收賬款”科目余額，故作加項調整，（PPT例12-1，但有誤，不應考慮本期計提的壞賬準備！）于是：銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額應收賬款科目余額本期減少額應收票據本期減少額預收賬款本期增加額本期收回已核銷的壞賬本期核銷的壞賬其他特殊調整業務。 應收賬款取值報表項目余額（即應收賬款凈額） 此時，本期計提壞賬準備不影響現金流量變動但會使應收賬款凈額減少，故作減項調整；本期轉回多提的壞賬準備不影響現金流量變動，但會使應收賬款凈額增加，故作為加項調整；本期核銷的壞賬既不影響現金流量的增減變化，也不影響應收賬款凈額，不需要調整？；本期收回已核銷的壞賬會產生現金流入，同時使應收賬款凈額減少，兩方面影響相抵（應收賬款凈額的減少對應了事實上的現金流入，實現了公式中的假設前提），也不需要調整。于是：銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額應收賬款報表項目余額本期減少額應收票據本期減少額預收賬款本期增加額本期轉回多提的壞賬準備本期計提的壞賬準備其他特殊調整業務。 （如教材）二、結論及案例說明 從表面看，兩種情況下對壞賬準備的處理正好相反，第一種情況下只調整壞賬準備的核銷和收回，第二種情況下則只調整壞賬準備的計提和轉回，但實際上兩種處理方法的結果是一樣的，現舉例說明如下： 【例】甲公司2009年主營業務收入為4500萬元，銷項稅發生額為765萬元，資產負債表中應收賬款年初數為700萬元，年末數為660萬元，應收票據年初數為120萬元，年末數為150萬元，預收賬款年初數為89萬元，年末數為66萬元。本年不帶息應收票據貼現息為5萬元，壞賬準備年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年已核銷的壞賬4萬元。科目余額4500+765+（700-660）+（120-150）+（66-89）5+4=5251與PPT例12-1不同報表余額=4500+765+（665-588）+（120-150）+（66-89）5（72-35-4）=5251 本期計提的準備=72-35-4=33文章二壞賬準備對現金流量表填列的影響分析(2011-10-14 18:32:27)企業發生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權責發生制原則和謹慎性原則，因此，我國現行會計制度要求企業采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產減值損失；一方面設置“壞賬準備”科目，待實際發生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上真實反映應收賬款的凈值。相關的會計分錄如下：銷售商品、提供勞務收到的現金（主營業務收入增值稅銷項稅額在建工程領用產品計算的增值稅銷項稅額）本期增加的應收賬款和應收票據（賒銷業務的主營業務收入以及增值稅）本期減少的應收賬款和應收票據（或）特殊調整項目當期計提的壞賬準備。（一）計提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備如果題目給定的是報表數字時，則作減項處理。如果題目給定是賬戶（科目余額表）數字時，則不作處理。由于報表中的應收賬款金額是應收賬款的賬面價值，即已經減去了計提的壞賬準備了，而賬戶余額指的是應收賬款余額，沒有減去壞賬準備的金額。所以如果題目中給定的是報表數字（即應收賬款賬面價值），那么此時的應收賬款金額中已經減去了壞賬準備，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”中已經加上了應收賬款的減少了。但是計提的壞賬準備借方是管理費用，不是現金類科目，即沒有實際收到現金，應該減去的。如果是賬戶數字，即應收賬款中不包括壞賬準備的金額，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時沒有加上計提壞賬而減少的應收賬款金額，所以也就不用處理了。當期實際發生壞賬損失（二）發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款如果題目給定的是報表數字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數字時，則作減項處理。實際發生壞賬的會計分錄是借記壞賬準備，貸記應收賬款科目，即如果給的是報表數字的，此會計分錄對應收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時也就不必加上也不必減去了。如果是賬戶數字的，即該會計分錄中的貸方應收賬款已經使應收賬款賬面余額減少了，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時已經加上了該應收賬款的減少，但是這筆分錄的借方不是現金類科目，即沒有實際收到現金，所以是不應該加上的，故應該調減。收回已核銷的壞賬準備。（三）沖銷的應收賬款又收回時借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款如果題目給定的是報表數字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數字時，則作加項處理。收回已核銷的壞賬準備的會計分錄是借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款科目，貸記應收賬款科目。如果給的是報表數字，則第一筆分錄不影響應收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應收賬款減少了，已經在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現金類科目，即應該加上的。所以就不必處理了。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，第一筆分錄借方和第二筆分錄貸方的應收賬款沒有在應收賬款余額中反映，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時沒有加上，但是從第二筆分錄中可以看出，實際上就是收到了現金，所以應該將其加回的。文章三A.當期計提的壞賬準備 如果題目給定的是報表數字時，則作減項處理，如果題目給定是賬戶（科目余額表）數字時，則不作處理。由于報表中的應收賬款金額是應收賬款的賬面價值，即已經減去了計提的壞賬準備了，而賬戶余額指的是應收賬款余額，沒有減去壞賬準備的金額。所以如果題目中給定的是報表數字（即應收賬款賬面價值），那么此時的應收賬款金額中已經減去了壞賬準備，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”中已經加上了應收賬款的減少了。但是計提的壞賬準備借方是資產減值損失，不是現金類科目，即沒有實際收到現金，應該減去的。如果是賬戶數字，即應收賬款中不包括壞賬準備的金額，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時沒有加上計提壞賬而減少的應收賬款金額，所以也就不用處理了。 B.當期實際發生壞賬損失時，如果題目給定的是報表數字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數字時，則作減項處理。實際發生壞賬的會計分錄是借記壞賬準備，貸記應收賬款科目，即如果給的是報表數字的，此會計分錄對應收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時也就不必加上也不必減去了。如果是賬戶數字的，即該會計分錄中的貸方應收賬款已經使應收賬款賬面余額減少了，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時已經加上了該應收賬款的減少，但是這筆分錄的借方不是現金類科目，即沒有實際收到現金，所以是不應該加上的，故應該調減。 C.收回已核銷的壞賬準備時，如果題目給定的是報表數字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數字時，則作加項處理。收回已核銷的壞賬準備的會計分錄是借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款科目，貸記應收賬款科目。如果給的是報表數字，則第一筆分錄不影響應收賬款賬面價值，