補充講解一：若原材料日常核算采用計劃成本法進行核算：“原材料”：反映已入庫材料的計劃成本； “材料采購”歸集材料的實際采購成本“材料成本差異”實際成本與計劃成本的差異【補充例】購入甲材料1 000千克，單價200元，款已付。計劃成本每千克210元，已驗收入庫。月初“原材料甲材料”賬面余額（100千克）計劃成本21 000元，“材料成本差異”借方余額3 070元。本月發出甲材料500千克，用于生產A產品。要求：編制本月購入甲材料的會計分錄；甲材料驗收入庫時的會計分錄；計算本月甲材料成本差異率；發出甲材料的會計分錄；發出甲材料的實際成本（本題增值稅略）解：借：材料采購甲材料 200 000 （實際成本） 貸：銀行存款 200 000借：原材料甲材料 210 000 （計劃成本） 貸：材料采購甲材料 200 000 （實際成本） 材料成本差異 10 000 （差額）甲材料成本差異率=-3%借：基本生產成本A產品 105 000 貸：原材料甲材料 105 000 （計劃成本）借：基本生產成本A產品 3 150 （結轉發出材料應負擔的材料成本差異） 貸：材料成本差異 3 150 發出甲材料的實際成本=105 000-3 150=101 850（元）（或者，105 000（1-3%）=101 850（元）（顯然，“材料成本差異”隨著材料的入庫而產生，又隨著材料的出庫而轉銷；借方差異為超支差異，貸方差異為節約差異；借方（超支）差異用正數表示，貸方（節約）差異用負數表示）【例題單選題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業當月領用材料的實際成本為( )萬元。A.88 B.96 C.100D.112 【答案】A【解析】當月領用材料的實際成本=100+100（-20-10）/（130+120）=88（萬元）。【例題單選題】某企業對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元；本月發出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業2008年12月31日結存材料的實際成本為（ ）萬元。 A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】C【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25，2008年12月31日結存材料的實際成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（萬元）。【例題判斷題】企業采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末一次計算分攤。（ ） 【答案】【解析】企業采用計劃成本對材料進行日常核算,應按月計算材料成本差異率。【例題單選題】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。A超支5 B節約5 C超支15 D節約15 【答案】A【解析】當月領用材料應負擔的材料成本差異=20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）。 補充講解二 現金流量表一、現金流量表概述現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物，通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。現金流量是指一定會計期間內企業現金和現金等價物的流入和流出。企業從銀行提取現金、用現金購買短期到期的國庫券等現金和現金等價物之間的轉換不屬于現金流量。【例題多選題】下列各項中，屬于現金流量表“現金及現金等價物”的有( )。A.庫存現金 B.銀行本票 C.銀行承兌匯票 D.持有2個月內到期的國債 【答案】ABD【解析】銀行承兌匯票通過應收票據、應付票據科目核算，不屬于現金或現金等價物。【例題多選題】下列各項，屬于現金流量表中現金及現金等價物的有( )。A.庫存現金 B.其他貨幣資金C.3個月內到期的債券投資 D.隨時用于支付的銀行存款 【答案】ABCD【解析】3個月內到期的債券投資屬于現金等價物。企業產生的現金流量分為三類：（一）經營活動產生的現金流量經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。（二）投資活動產生的現金流量投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。（三）籌資活動產生的現金流量籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。二、現金流量表的編制（一）現金流量表的編制程序企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。（二）現金流量表各項目的內容和填列方法1.經營活動產生的現金流量各項目的內容和填列方法【例題單選題】某企業2008年度發生以下業務：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應付賬款200萬元，支付生產人員工資150萬元，購買固定資產300萬元。假定不考慮其他因素，該企業2008年度現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為( )萬元。A.200 B.350 C.650 D.1150 【答案】A【解析】償還應付賬款屬于購買商品支付的現金，“購買商品，接受勞務支付的現金”項目的金額為200萬元。2.投資活動產生的現金流量3.籌資活動產生的現金流量【例題多選題】下列各項中，屬于籌資活動現金流量的有( )。A.分配股利支付的現金 B.清償應付賬款支付的現金C.償還債券利息支付的現金 D.清償長期借款支付的現金 【答案】ACD【解析】選項B屬于經營活動的現金流量。【例題多選題】下列各項中，應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的有( )。A.銷售商品收到的現金 B.取得短期借款收到的現金C.采購原材料支付的增值稅 D.取得長期股權投資支付的手續費 【答案】 AC【解析】選項B屬于籌資活動產生的現金流量；選項D屬于投資活動產生的現金流量。【例題多選題】下列各項現金流出，屬于企業現金流量表中籌資活動產生的現金流量的有( )。A.償還應付賬款B.償還短期