2020 1 16 1 第一章總論 內(nèi)容 1 會計的基本含義 會計發(fā)展歷史 職能 作用 含義 2 會計的對象3 會計核算的基本前提4 會計核算的一般原則5 會計核算方法目的要求 基礎(chǔ)會計學(xué) 一般用作初學(xué)者涉足會計學(xué)科的第一本教科書 本章又是本書的第一章 對于本章學(xué)習(xí)的目的只是要求學(xué)生對于會計學(xué)有一些初步的認(rèn)識 對于會計的基本概念和基本理論有一些初步了解 懂得什么是會計 了 2020 1 16 2 解會計的基礎(chǔ)理論和基本方法 從而理解做好會計工作對于加強經(jīng)濟管理的重要作用 重點 難點1 會計核算的基本前提 2 會計核算的一般原則 授課安排本章課時安排6學(xué)時 3次課 2020 1 16 3 第一節(jié)會計的基本含義 介紹會計的產(chǎn)生發(fā)展 基本職能 作用 含義一 會計的產(chǎn)生的發(fā)展會計作為一種管理活動 是由于生產(chǎn)活動的需要而產(chǎn)生 又隨著生產(chǎn)的發(fā)展而不斷發(fā)展和完善的 整個會計的發(fā)展歷史一般認(rèn)為可以劃分為古代會計 近代會計和現(xiàn)代會計三個大的階段 一 古代會計階段 從舊石器時代的中晚期至封建社會末期這一時期會計所運用的主要技術(shù)方法包括原始計量記錄法 單式簿記法和初創(chuàng)形態(tài)的復(fù)式記賬法等 這個時期的會計只 2020 1 16 4 是 生產(chǎn)職能的附帶部分 復(fù)式記賬萌芽于13世紀(jì)末佛羅倫薩在我國 會計 一詞最早出現(xiàn)于西周 方法 月計歲會 宋朝出現(xiàn) 四柱清冊 其公式 舊管 新收 開除 實在 相當(dāng)于現(xiàn)在的 期初結(jié)存 本期增加 本期減少 期末結(jié)存 二 近代會計階段 從15世紀(jì)末到20世紀(jì)40年代1940年這一時期在會計方法 技術(shù)與內(nèi)容上有兩方面重大發(fā)展 一是復(fù)式記賬方法的不斷完善和推廣 二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展 我國使用復(fù)式記賬法始于1905年 當(dāng)時中國第一個注冊會計師謝霖從日本引進(jìn)并運用復(fù)式記賬原理設(shè)計了大清銀行的一整套會計制度 2020 1 16 5 三 現(xiàn)代會計階段 從20世紀(jì)50年 1950年 開始到目前的階段這一階段會計發(fā)展有兩個重要標(biāo)志 一是會計核算手段現(xiàn)代化 即電子計算機廣泛運用會計領(lǐng)域 1946美國誕生 1953應(yīng)用會計中 二是會計伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而分化為財務(wù)會計和管理會計兩個分支 我國1980年成立中國會計學(xué)會 1985頒布會計法 93年兩則兩制 95年開始陸續(xù)制定會計準(zhǔn)則 2020 1 16 6 二 會計的基本職能 會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能 會計的職能可以有很多 但其基本職能可概括為兩項 即核算職能和監(jiān)督職能 一 會計核算 會計反映 會計核算是通過價值量對經(jīng)濟活動進(jìn)行確認(rèn) 計量 記錄 并進(jìn)行公正報告的工作 形象地說 會計核算就是從事記賬 算賬 報賬的工作 會計核算的特點包括以下幾個方面 1 會計核算主要從價值上反映各單位的經(jīng)濟活動狀況及其結(jié)果 2 會計核算具有完整性 連續(xù)性和系統(tǒng)性 3 會計核算要對各單位經(jīng)濟活動的全過程進(jìn)行反映 2020 1 16 7 二 會計監(jiān)督會計監(jiān)督是通過預(yù)測 決策 控制 分析 考評等具體方法 促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行 以達(dá)到預(yù)期的目的 會計監(jiān)督的具體方法 預(yù)測 決策 控制 分析 考評 會計監(jiān)督的特點 1 會計監(jiān)督主要是通過價值指標(biāo)進(jìn)行 2 會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督 三 會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系會計核算與會計監(jiān)督職能是會計的兩個基本職能 它們之間隱含著相輔相成的關(guān)系 會計監(jiān)督的基礎(chǔ)是會計核算資料 會計監(jiān)督的內(nèi)容包括對會計核算工作的監(jiān)督 通過會計監(jiān)督提高會計核算工作的質(zhì)量 2020 1 16 8 三 會計的作用 含義 作用 內(nèi)部 外部 1 會計信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息 據(jù)以作出經(jīng)濟決策 宏觀經(jīng)濟管理 2 會計信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況 3 會計信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟效益 含義 會計是以貨幣作為主要計量單位 利用專門的方法和程序 對社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 進(jìn)行完整 連續(xù) 系統(tǒng)的反映和監(jiān)督 旨在提供會計信息和實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理活動 2020 1 16 9 第二節(jié)會計的對象 會計的對象是指會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容 一 會計對象的一般說明會計所能核算和監(jiān)督的主要是其中可以用貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 會計對象可概括為 社會再生產(chǎn)過程中的資金運動 該資金運動即指個別企事業(yè)單位的資金運動 又包括整個社會的總資金運動 前者是微觀會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容 后者是宏觀會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容二 會計對象的具體內(nèi)容 2020 1 16 10 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為供應(yīng) 生產(chǎn)和銷售三個過程 資金依次表現(xiàn)為 貨幣資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 銷售資金 貨幣資金其圖示見P16企業(yè)資金運動過程圖 2020 1 16 11 第三節(jié)會計核算的基本前提 會計核算的基本前提是對會計信息所處的時間 空間環(huán)境所作的合理設(shè)定 是會計核算工作賴以存在的前提條件 包括 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量 一 會計主體會計主體 又稱為會計實體 會計個體 是指會計信息所反映的特定單位或者組織 它規(guī)范了會計工作的空間范圍 注意與法律主體的區(qū)別 一般來說 法律主體往往是一個會計主體 但是 會計主體不一定是法律主體 如企業(yè)集團(tuán)與集團(tuán)內(nèi)的各公司 公司與公司內(nèi)的獨立核算的車間等 2020 1 16 12 二 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 是指在可以預(yù)見的將來 企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去 不會停業(yè) 也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù) 在持續(xù)經(jīng)營前提下 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提 很多會計假設(shè) 會計估計建立在持續(xù)經(jīng)營前提條件上 如固定資產(chǎn)計提折舊 無形資產(chǎn)攤銷 按合約履行償債義務(wù)等 三 會計分期會計分期 又稱會計期間 是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的 長短相同的期間 會計分期的目的是結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告 會計期間分為年度 半年度 季度和月度 均按公歷起訖日期確定 常見的會計期間是一年 在我國 會計年度自公歷1月1日起至12月31日止 2020 1 16 13 四 貨幣計量貨幣計量 是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位 計量 記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動 在貨幣計量前提下 企業(yè)的會計核算以人民幣為記帳本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè) 可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣 但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告 應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 貨幣計量的局限性 要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計報表的補充 如實物量度 勞動量度等 但應(yīng)注意在這一前提之下還存在著一個子假設(shè)即幣值穩(wěn)定 2020 1 16 14 第四節(jié)會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn) 共13個原則 分為三個方面 即 衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 確認(rèn)和計量的一般原則 起修正作用的一般原則 一 衡量會計信息質(zhì)量的一般原則1 客觀性原則客觀性原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù) 如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 應(yīng)做到內(nèi)容真實 數(shù)字準(zhǔn)確 資料可靠 真實 可驗證 不得造假 實例說明 2 可比性原則 2020 1 16 15 可比性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行 會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致 相互可比 應(yīng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定的進(jìn)行 簡要介紹目前會計制度筐架 強調(diào) 橫向可比 3 一貫性原則 一致性原則 一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致 不得隨意變更 如有必要變更 國家發(fā)布新法規(guī) 政策或變更后提供信息更相關(guān)而變更 應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由 變更的累積影響數(shù) 以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等 在會計報表附注中予以說明 強調(diào) 縱向可比 4 相關(guān)性原則 2020 1 16 16 相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 以滿足會計信息使用者的需要 強調(diào)相關(guān)方面有用性 5 及時性原則及時性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行 不得提前或延后 否則失效 但目前我國上市公司會計信息披露不盡人意 年度報告 中期報告 季度報告現(xiàn)狀說明 6 明晰性原則明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于理解和利用 2020 1 16 17 二 確認(rèn)和計量的一般原則1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用 不論款項是否收付 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用 即使款項已在當(dāng)期收付 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用 與收付實現(xiàn)制相對而言 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ) 它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù) 目前 我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制 事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外 其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制 2020 1 16 18 2 配比原則配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時 收入與其成本 費用應(yīng)當(dāng)相互配比 因果配比 同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本 費用配比 同一會計期間內(nèi)確認(rèn) 時間配比 3 歷史成本原則 實際成本原則 歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量 其后 各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 除法律 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外 企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值 4 劃分收益性支出與資本性支出原則該原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出 凡支出的效益僅及于本會計期間 或一個營業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為收益性支出 如本期發(fā)生的工資 成本 管理等 2020 1 16 19 費用 凡支出的效益及于幾個會計期間 或幾個營業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 如購置固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)支出 三 起修正作用的一般原則1 謹(jǐn)慎性原則 穩(wěn)健性原則 謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時 應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求 不得多計資產(chǎn)或收益 少計負(fù)債或費用 但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備 如企業(yè)效益不好時 多計收入或少計費用 而效益好時相反 謹(jǐn)慎性原則的目的是盡可能減少經(jīng)營者的風(fēng)險負(fù)擔(dān) 其具體方法 盡量低估資產(chǎn)與收益 對可能發(fā)生的費用和損失要算足 資產(chǎn)計價時從低 負(fù)債估計則從高 相應(yīng)的凈資產(chǎn)可能會減少 不預(yù)計任何可能收益 但如果有合理的估計基礎(chǔ) 應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的費用和損失 相應(yīng)地減少實現(xiàn)的利潤 該原則的應(yīng)用有 存貨的后進(jìn)先出法 應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備 成 2020 1 16 20 本與可變現(xiàn)凈值孰低法 固定資產(chǎn)的加速折舊法等 2 重要性原則重要性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求 在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度 采用不同的核算方式 對資產(chǎn) 負(fù)債 損益等有較大影響 并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項 必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理 并在財務(wù)會計報告中予以充分 準(zhǔn)確地披露 單獨核算 重點披露 對于次要的會計事項 在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下 可適當(dāng)簡化處理 簡化核算 簡化披露 3 實質(zhì)重于形式原則 2020 1 16 21 實質(zhì)重于形式原則 要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算 而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)