2020 1 15 1 外貿會計實務精要 2020 1 15 2 主要內容 上篇 生產型出口企業會計實務下篇 外貿型出口企業會計實務 2020 1 15 3 外貿會計基礎知識概述 第一章外貿會計的概念和特點第二章外貿會計基礎 2020 1 15 4 第一章外貿會計的概念和特點第一節外貿會計的概念 一 外貿會計的概念外貿企業是從事對外貿易業務的企業 它是國內市場與國際市場的紐帶 是國民經濟的一個重要的組成部分 外貿企業會計是指以貨幣作為主要計量單位 對外貿企業的經濟活動信息通過收集 加工 提供以會計信息為主的經濟信息 并為取得最佳經濟效益 對經濟活動進行控制 分析 預測和決策的一種經濟管理活動 二 外貿會計的意義1 全面 正確 及時地反映和監督外貿企業的經營成果 為外貿企業加強管理 進一步參與國際競爭提供可靠的信息2 反映和監督外貿企業對財經政策 法令和制度的執行情況 促使外貿企業嚴格執行有關政策 法令和制度 遵守財經紀律3 反映和監督外貿企業各項財產物資的保管和使用情況 保護外貿企業財產物資的安全完整4 反映和監督外貿企業外匯收支情況 做到迅速收匯 合理付匯 維護國家和企業的利益 2020 1 15 5 第二節外貿會計的特點 一 外貿會計的對象會計的基本職能是反映和監督 會計反映和監督的內容是社會再生產過程 會計不是反映和監督社會再生產過程的各個方面 而是以貨幣為主要計量單位 對再生產過程的價值進行核算 反映和監督 價值運動 就是資金運動 因此 會計的對象是社會再生產過程的資金運動 也就是生產 流通領域各企業 事業 行政單位的資金運動 資金運動是由再生產過程的經濟業務引起的 經濟業務是資金運動的表現形式 2020 1 15 6 二 外貿會計業務經營的特點1 使用復幣進行核算2 外匯收支核算占有重要地位3 結算價格不同賬務處理也不同4 考核外貿企業經營成果的指標體系具有很強的綜合性 2020 1 15 7 第二章外貿會計基礎第一節價格條件 一 FOB價FREEONBOARD namedportofshipment 即裝運港船上交貨 指定裝運港 此術語是指賣方在約定的裝運港將貨物交到買方指定的船上 是指從起運港至目的地的運輸費和保險費等由買方承擔 不計入結算價格之中的銷貨價格 它在國際貿易中被廣泛采用 2020 1 15 8 按照 2000年通則 規定 此術語只能適用于海運和內河航運 一 買賣雙方基本義務的劃分按國際商會對FOB的解釋 買賣雙方各自承擔的基本義務 概括起來 可作如下劃分 2020 1 15 9 1 賣方義務 1 在合同規定的時間或期限內 在裝運港 按照習慣方式將貨物交到買方指派的船上 并及時通知買方 2 自負風險和費用 取得出口許可證或其他官方批準證件 在需要辦理海關手續時 辦理貨物出口所需的一切海關手續 3 負擔貨物在裝運港越過船舷為止的一切費用和風險 現在船務界對船舷最流行的約定就是指承載船舶在海面上投影形狀的最大邊緣界限 4 自付費用提供證明貨物已交至船上的通常單據 如果買賣雙方約定采用電子通訊 則所有單據均可被具有同等效力的電子數據交換 EDI ElectronicDataInterchange 信息所代替 2020 1 15 10 2 買方義務 1 自負風險和費用取得進口許可證或其他官方批準的證件 在需要辦理海關手續時 辦理貨物進口以及經由他國過境的一切海關手續 并支付有關費用及過境費 2 負責租船或訂艙 支付運費 并給予賣方關于船名 裝船地點和要求交貨時間的充分的通知 3 負擔貨物在裝運港越過船舷后的一切費用和風險 4 接受賣方提供的有關單據 受領貨物 并按合同規定支付貨款 2020 1 15 11 二 1941年美國對外貿易定義修訂本 對FOB的解釋 1941年美國對外貿易定義修訂本 對FOB的解釋分為六種 其中只有 指定裝運港船上交貨 FOBVessel namedportofshipment 與 2000年通則 對FOB術語的解釋相近 所以 1941年美國對外貿易定義修訂本 對FOB的解釋與運用 同國際上的一般解釋與運用有明顯的差異 這主要表現在下列幾方面 1 美國慣例把FOB籠統地解釋為在某處某種運輸工具上交貨 其適用范圍很廣 因此 在同美國 加拿大等國的商人按FOB訂立合同時 除必須標明裝運港名稱外 還必須在FOB后加上 船舶 Vessel 字樣 如果只訂為 FOBSanFrancisco 而漏寫 Vessel 字樣 則賣方只負責把貨物運到舊金山城內的任何處所 不負責把貨物運到舊金山港口并交到船上 2 在風險劃分上 不是以裝運港船舷為界 而是以船艙為界 即賣方負擔貨物裝到船艙為止所發生的一切丟失與損壞 3 在費用負擔上 規定買方要支付賣方協助提供出口單證的費用以及出口稅和因出口而產生的其他費用 2020 1 15 12 二 CFR價 COSTANDFREIGHT Namedportofdestination 即成本加運費 指定目的港 此術語是指賣方必須負擔貨物運至約定目的港所需的成本和運費 這里所指的成本相當于FOB價 故CFR術語是在FOB價的基礎上加上裝運港至目的港的通常運費 2000年通則 指出 CFR是全球廣泛接受的 成本加運費 術語的惟一的標準代碼 不應再使用C F 或CandF C F 這種傳統的術語 在 2000年通則 中 明確規定CFR術語只能適用于海運和內河航運 如合同當事人不采用越過船舷交貨 則應使用CPT carriagepaidto 術語 運費付至 指定地點 是指賣方向其指定的承運人交貨 但賣方還必須支付將貨物運至目的地的運費 亦即買方承擔交貨之后一切風險和其他費用 2020 1 15 13 一 買賣雙方基本義務的劃分 按國際商會對CFR的解釋 買賣雙方各自承擔的基本義務 概括起來 可作如下劃分 1 賣方義務 1 自負風險和費用 取得出口許可證或其他官方批準的證件 在需要辦理海關手續時 辦理貨物出口所需的一切海關手續 2 簽訂從指定裝運港承運貨物運往指定目的港的運輸合同 在買賣合同規定的時間和港口 將貨物裝上船并支付至目的港的運費 裝船后及時通知買方 3 承擔貨物在裝運港越過船舷為止的一切風險 4 向買方提供通常的運輸單據 如買賣雙方約定采用電子通訊 則所有單據均可被同等效力的電子數據交換 EDI 信息所代替 2020 1 15 14 2 買方義務 1 自負風險和費用 取得進口許可證或其他官方批準的證件 在需要辦理海關手續時 辦理貨物進口以及必要時經由另一國過境的一切海關手續 并支付有關費用及過境費 2 承擔貨物在裝運港越過船舷以后的一切風險 3 接受賣方提供的有關單據 受領貨物 并按合同規定支付貨款 4 支付除通常運費以外的有關貨物在運輸途中所產生的各項費用以及包括駁運費和碼頭費在內的卸貨費 駁運費是指由港口駁船將不能靠岸的船舶上貨物駁運到岸上所支付的運輸費用 2020 1 15 15 二 使用CFR的注意事項 1 賣方應及時發出裝船通知按CFR條件成交時 由賣方安排運輸 由買方辦理貨運保險 如賣方不及時發出裝船通知 則買方就無法及時辦理貨運保險 甚至有可能出現漏保貨運險的情況 因此 賣方裝船后務必及時向買方發出裝船通知 否則 賣方應承擔貨物在運輸途中的風險和損失 2 按CFR進口應慎重行事在進口業務中 按CFR條件成交時 鑒于由外商安排裝運 由我方負責保險 故應選擇資信好的國外客戶成交 并對船舶提出適當要求 以防外商與船方勾結 出具假提單 租用不適航的船舶 或偽造品質證書與產地證明 若出現這類情況 會使我方蒙受不應有的損失 2020 1 15 16 三 CIR價 COSTINSURANCEANDFREIGHT Namedportofdestination 即成本 保險費加運費 指定目的港 按 2000年通則 的規定 CIF術語只能適用于海運和內河航運 如合同雙方不采用越過船舷交貨 則使用CIP術語更為適宜 CARRIAGEANDINSURANCEPAIDTONAMEDPLACEOFDESTINATION 縮寫CIP 指賣方向其指定的承運人交貨 但賣方還必須支付將貨物運至目的地的運費 亦即買方承擔賣方交貨之后的一切風險和額外費用 2020 1 15 17 一 買賣雙方基本義務的劃分 按CIF術語成交 是指賣方必須在合同規定的日期或期間內在裝運港將貨物交至運往指定目的港的船上 負擔貨物越過船舷為止的一切費用和貨物滅失或損壞的風險 負責租船訂艙 支付從裝運港到目的港的正常運費 并負責辦理貨運保險 支付保險費 由此可以看出 CIF術語除具有CFR術語相同的義務外 賣方還應負責辦理貨運保險和支付保險費 2020 1 15 18 二 使用CIF術語應注意的事項 1 IF合同屬于 裝運合同 在CIF術語下 賣方在裝運港將貨物裝上船 即完成了交貨義務 因此 采用CIF術語訂立的合同屬于 裝運合同 但是 由于在CIF術語后所注明的是目的港 例如 CIF倫敦 在我國曾將CIF術語譯作 到岸價 所以CIF合同的法律性質常被誤解為 到貨合同 為此必須明確指出 CIF以及其他C組術語 CFR CPT CIP 與F組術語 FCA FAS FOB 一樣 賣方在裝運地完成交貨義務 采用這些術語訂立的買賣合同均屬 裝運合同 性質 2020 1 15 19 2 賣方辦理保險的責任 在CIF合同中 賣方是為了買方的利益辦理貨運保險的 因為此項保險主要是為了保障貨物裝船后在運輸途中的風險 2000年通則 對賣方的保險責任規定 如無相反的明示協議 賣方只須按 協會貨物保險條款 或其他類似的保險條款中最低責任的保險險別投保 如買方有要求 并由買方負擔費用 賣方應在可能情況下投保戰爭 罷工 暴動和民變險 最低保險金額應為合同規定的價款加10 并以合同貨幣投保 2020 1 15 20 在實際業務中 為了明確責任 我外貿企業在與國外客戶洽談交易采用CIF術語時 一般都應在合同中具體規定保險金額 保險險別和適用的保險條款 2020 1 15 21 3 象征性交貨問題 從交貨方式來看 CIF是一種典型的象征性交貨 SymbolicDelivery 所謂象征性交貨 是針對實際交貨 PhysicalDelivery 而言 前者指賣方只要按期在約定地點完成裝運 并向買方提交合同規定的包括物權憑證在內的有關單證 就算完成了交貨義務 而無需保證到貨 后者則是指賣方要在規定的時間和地點 將符合合同規定的貨物提交給買方或其指定人 而不能以交單代替交貨 2020 1 15 22 在象征性交貨方式下 賣方是憑單交貨 買方是憑單付款 只要賣方按時向買方提交了符合合同規定的全套單據 即使貨物在運輸途中損壞或滅失 買方也必須履行付款義務 反之 如果賣方提交的單據不符合要求 即使貨物完好無損地運達目的地 買方仍有權拒付貨款 由此可見 CIF交易實際上是一種單據的買賣 所以 裝運單據在CIF交易中具有特別重要的意義 必須指出 按CIF術語成交 賣方履行其交單義務 只是得到買方付款的前提條件 除此之外 他還必須履行交貨義務 如果賣方提交的貨物不符合要求 買方即使已經付款 仍然可以根據合同的規定向賣方提出索賠 2020 1 15 23 第二節國內結算和國際結算 一 國內結算 一 銀行匯票1 定義銀行匯票是出票銀行簽發的 由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據 2 特點用款靈活 使用方便 結算及時 見票即付 兌現性強 票隨人走 人到款到 憑票購貨 余款自動退回 還可背書轉讓 3 適用范圍可以用于轉賬 填明 現金 字樣的銀行匯票也可以用于支取現金 現金匯票只限于申請人 收款人均為個人使用 適用于單位和個人各種款項的結算 特別適用于異地采購的結算以及先貨后款和錢貨兩清的結算 具體包括 1 賣方收取貨款 2 賣方融通資金 3 異地支付各種款項 2020 1 15 24 二 銀行本票銀行本票是由銀行簽發的 承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據 是一種支付證券 以銀行信用擔保 優于企業信用擔保的支票 銀行本票分定額本票和不定額本票兩種 定額本票面額為1000元 5000元 10000元和50000元 其提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月 三 商業匯票商業匯票是出票人簽發的 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據 按照承兌人的不同 商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票 由銀行承兌的匯票為銀行承兌匯票 由銀行以外的企事業單位等承兌的匯票為商業承兌匯票 2020 1 15 25 四 支票結算方式支票是指以銀行為付款人的即期匯票 具體來說 支票是銀行存款戶對銀行簽發的授權銀行對某人或其指定人或執票來人即期支付一定金額的無條件書面支付命令 2020 1 15 26 五 匯兌結算方式匯兌是匯款單位委托銀行將款項匯往異地收款單位的一種結算方式 匯兌根據劃轉款項的不同方法以及傳遞方式的不同可以分為信匯和電匯兩種 由匯款人自行選擇 信匯是匯款人向銀行提出申請 同時交存一定金額及手續費 匯出行將信匯委托書以郵寄方式寄給匯入行 授權匯入行向收款人解付一定金額的一種匯兌結算方式 電匯是匯款入將一定款項交存匯款銀行 匯款銀行通過電報或電傳給目的地的分行或代理行 匯入行 指示匯入行向收款人支付一定金額的一種匯款方式 在這兩種匯兌結算方式中 信匯費用較低 但速度相對較慢 而電匯具有速度快的優點 但匯款人要負擔較高的電報電傳費用 因而通常只在緊急情況下或者金額較大時適用 另外 為了確保電報的真實性 匯出行在電報上加注雙方約定的密碼 而信匯則不須加密碼 簽字即可 匯兌結算適用范圍廣 手續簡便易行 靈活方便 因而是目前一種應用極為廣泛的結算方式 2020 1 15 27 六 委托收款結算方式 1 定義委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式 2 產品簡介單位或個人憑已承兌的商業匯票 含商業承兌匯票和銀行承兌匯票 國內信用證 儲蓄委托收款 存單 債券等付款人債務證明辦理款項結算的 均可使用委托收款結算 3 申辦條件委托收款結算在同城 異地都可以辦理 沒有金額起點和最高限額 收款人辦理委托收款應向工行提交委托收款憑證和有關的債務證明 在同城范圍內 收款人收取公用事業費或根據國務院規定 可以使用同城特約委托收款 收取公用事業費 必須具有收付雙方事先簽訂的經濟合同 由付款人向開戶銀行授權 經開戶銀行同意后 報經中國人民銀行當地分支行批準 2020 1 15 28 七 托收承付結算方式 1 什么是托收承付托收承付結算 是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款 購貨單位根據合同核對單證或驗貨后 向銀行承認付款的一種結算方式 2 托收承付的種類異地托收承付結算款項的劃回方法 分郵寄和電報兩種 由收款人選用 郵寄和電報兩種結算憑證均為一式五聯 第一聯回單 是收款人開戶行給收款人的回單 第二聯委托憑證 是收款人委托開戶行辦理托收款項后的收款憑證 第三聯支票憑證 是付款人向開戶行支付貨款的支款憑證 第四聯收款通知 是收款人開戶行在款項收妥后給收款人的收款通知 第五聯承付 支款 通知 是付款人開戶行通知付款人按期承付貨款的承付 支款 通知 3 托收承付的適用范圍托收承付結算方式只適用于異地訂有經濟合同的商品交易及相關勞務款項的結算 代銷 寄銷 賒銷商品的款項 不得辦理異地托收承付結算 2020 1 15 29 八 信用卡結算方式 信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的憑以向特約單位購物 消費和向銀行存取現金 且具有消費信用的特別載體卡片 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡 按信用等級分為金卡和普通卡 2020 1 15 30 1 信用卡的使用范圍 凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申請領單位卡 單位卡可申領若干張 持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷 凡具有完全民事行為能力的公民可以申領個人卡 2 信用卡申領方法 單位或個人申領信用卡 應按規定填制申請表 連同有關資料一并送交發卡銀行 符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金后 銀行為申領人開立信用卡存款賬戶并發給信用卡 2020 1 15 31 3 信用卡使用需注意的問題 1 單位賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉賬存入 不得交存現金 不得將銷貨收入的款項存人其賬戶 2 信用卡僅限于合法持卡人本人使用 持卡人不得出租或轉借信用卡 3 單位信用卡不得用于10萬元以上的商品交易 勞務供應款項的結算 4 持卡人帶卡購物 消費時需將信用卡和身份證一并交特約單位并在簽購單上簽名確認 5 特約單位不得通過壓卡 簽單和退貨等方式支付持卡人現金 6 單位卡一律不得支取現金 7 信用卡透支額 金卡最高不得超過10000元 普通卡量高不得超過5000元 透支期限最長60天 8 持卡人不得惡意透支 指持卡人超過規定限額或規定期限 并經發卡銀行催收無效的透支行為 9 持卡人不需要繼續使用信用卡的 應持信用卡主動到發卡銀行辦理銷戶 銷戶時 單位卡賬戶余額轉入其基本存款賬戶 不得提取現金 2020 1 15 32 二 國際結算 一 國際結算的概念國際間進行貿易和非貿易往來而發生的政權債務 要用貨幣收付 在一定的形式和條件下結清 這就產生了國際結算方式 在國家之間辦理貨幣收支調撥 以結算位于不同國家的當事人之間的政權債務 叫國際結算 國際結算方式從簡單的現金結算方式 發展到比較完善 便捷的非現金結算方式 現在國際結算主要是靠非現金結算來實現的 非現金結算是以銀行信用為基礎 以收付款雙方在銀行開立的賬戶為條件 通過各種結算工具的傳遞來實現資金的劃轉的 按在國際結算中所使用的外匯的性質不同 國際結算方式可分為現匯結算方式和記賬外匯結算方式兩種 2020 1 15 33 二 國際上的對外結算制度 1 現匯多邊結算制度是指在外匯買賣自由的情況下 根據每一筆業務進行逐筆現匯收付的結算制度 現匯是可兌換的外匯 又稱 現匯多邊結算制 這種制度是建立在金本位制和外匯自由為前提 隨著金本位制的動搖和各國對外匯加強管制 這種制度逐漸被管制的 雙邊的國際結算制度所代替 2020 1 15 34 2 記賬雙邊結算制度 記賬雙邊結算制度就是指兩國政府簽訂支付協定 開立清算賬戶集中抵消和清算兩國之間由于貿易和非貿易往來所發生的債權債務收支 在這種制度下 甲國對乙國的債權只能用來償還甲國對乙國的債務 而不能用此債權來抵償甲國對任何 第三國的債務 雙邊清算則由兩國的中央銀行負責具體組織實施 具體的做法是 由兩國的商業銀行或外匯銀行各自向本國的中央銀行收付本國貨幣 再由本國的中央銀行記入對方國家的結算賬戶 在記賬方式上 一般采用 先借后貸法 即出口方銀行主動借記進口方銀行開立在該行的賬戶 然后再由進口方銀行貸記出口方銀行開立在該行的賬戶 為此 各方再設維持賬戶以核對對方寄來的賬單 2020 1 15 35 三 國際結算的支付方式 1 匯付匯付是利用進出口雙方所在地銀行的匯兌業務進行的結算 也就是由匯款人將款項交給當地銀行 由銀行委托收款人所在地的銀行將款項轉交收款人 按資金的流轉方向 匯付屬于順匯 匯付的當事人有四個 付款方叫匯款人 收款方叫收款人 受匯款人委托匯出匯款的銀行叫匯出行 受匯出行委托 解付匯款給收款人的銀行叫解付行 根據匯付所采用的通知方式不同 匯付又可分力電匯 信匯 票匯三種 2020 1 15 36 1 電匯 由進口地銀行 匯出行 應匯款人的申請用電報或電傳通知出口地銀行 匯入行 委托出口地銀行向賣方付款的一種方式 這種匯款方式收款較快 費用較高 付款人要負擔電匯費用 對收款人迅速收匯有利 2 信匯 由買方將款項文給進口地銀行 由銀行開具付款委托書 郵寄給賣方所在地銀行 委托其向賣方付款的一種結算方式 3 票匯 票匯是由匯出行應匯款人的申請 代匯款人開立以其分行或代理行為解付行的銀行即期匯票 支付一定金額給收匯人的一種匯款方式 這是由付款人向其所在地的銀行購買匯票寄給收款人 由收款人或其指定人持匯票向匯入行取款 票匯以銀行即期匯票作為結算工具 2020 1 15 37 據賣方交貨 買方匯付的時間關系分 匯付可分為預付 即付 延付三種情況 預付對賣方較為有利 可無償占有買方的貨幣時間價值并不承擔任何風險 而對買方頗為不利 資金被無償占用且存在付款后收不到貨的風險 延付對買方較為有利 可減少資金占壓 并可杜絕先付款的風險 但對賣方非常不利 在買賣雙方其他利益對等的情況下 采用即付貨款對雙方是比較公允的 由于匯付方式是建立在商業信用的基礎上的 并且對買賣雙方缺乏公允性 所以在貿易實務中較少采用 一般用于預收貨款 結算尾差 支付傭金 歸還墊款 索賠理賠 結算樣品款及交付履約保證金等使用 2020 1 15 38 2 托收托收是指出口方在向進口方出口商品后 開具以買方為抬頭人的匯票 委托銀行向買方收取貨款的結算方式 托收結算方式的關系人有四個 收款人 出口人 托收行 代收行 付款人 進口人 這些關系人之間均為委托與代理關系 所以 托收結算方式也是以商業信用為基礎的 根據托收所用匯票是否跟有貨運單據 托收分為光票托收和跟單托收兩種 光票托收是指匯票不附有貨運單據的托收 跟單托收是指匯票連同所附的貨運單據一起交銀行辦理托收 跟單托收是常用的貸款結算方式 在跟單托收下 根據銀行向進口人交出貨運單據的條件不同 跟單托收可分為兩種 2020 1