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建設項目的費用控制以及項目費用管理系統的需求摘要:對于許多項目而言,費用嚴重超支、交付成果低劣的現象更能凸顯了需要對項目管理流程進行有效的管理和控制。本文敘述了項目從概念設計階段到完工整個生命周期的有效費用控制,并介紹了進行這種控制所需要的項目費用管理系統在大型建設項目上的應用。 本文以一個建設方從實踐應用的角度展示了典型的建設項目的生命周期。首先,討論了在規劃階段合適的費用控制方法,包括歲出預算的編制和有關資本撥款的問題。其次,介紹了在實施階段基本的項目費用控制方法,包括費用代碼結構,費用控制報告和費用變更管理。項目費用控制的一個主要手段是一個能向項目管理層提供必要的控制信息的項目費用管理系統。這系統的概念是通過硬件和軟件功能來進行管理的。很重要的一點是,項目費用控制的功能,即項目財務核算和預測,不能和公司財務和會計功能混淆。本文也將就這兩者之間的區別進行比較,并會分析盡管公司已有財務和會計系統,為什么項目費用管理系統仍是非常重要的關鍵原因。關鍵詞:費用類別,費用類型,項目預算,已承諾費用,費用管理系統1 定義本文將深入淺出地介紹一套專業的項目費用控制方法和如何運用信息化系統來充分體現該方法。其定義中有以下幾個特征: 建設項目:指一個固定資產投資項目,需要一定量的投資,按照一定程序,在一定時間內完成,并符合質量要求,以形成固定資產為明確目標的一次性任務。 費用控制:在持續的基礎上對費用進行收集、累積、分析、報告和管理的過程。包括項目費用變更、實際與預算的監測、偏差分析和糾偏措施。 項目費用管理系統:一組專門用來幫助計劃和控制項目費用的計算機應用軟件系統。 費用(Cost):本文中所述的費用與成本同義。2 項目費用控制過程費用控制在建設項目中到底有多重要?試想想,如果一個私人或企業投資的固定資產項目,未有適當控制費用,在項目完成前,錢可能已經耗光,又或投資者已被迫破產。假若建設項目是由政府出資,嚴重超支將可能引發民眾批評壓力,影響政府管制聲望。簡單而言,項目費用控制的目的就是給大家信心,建設單位能夠在投資總量受約束條件下,管理并完成項目。有些人可能認為項目費用管理就是管理“費用”。事實是我們必須管理所有可能導致費用發生的事情。因為如果不管,費用就會持續增加,不管我們是否喜歡!項目費用控制的道理其實很簡單,我們必須清楚理解兩個基本原則:1)必須有用來作比較的基準;2)只有未來的費用才是可以控制的。然而,具體執行卻非常不簡單。有效的項目費用控制并不僅僅是收集支出數據和編制相關報告。項目費用控制的工作應該包括:1)認真細致的項目計劃,特別是將工作分解結構擴展到任務層;2)估算計劃資源的費用;3)把估算轉化為可進行控制的預算(用來作比較的基準);4)確保不要做出給予超出分配預算的承諾,如果已經或必須做出,應立刻在其它地方進行調整;5)確保所有的費用承諾,如簽訂承建合同,供貨商合同,招請工人等,事先獲得項目經理的批準;6)定時收集最新的費用數據;7)檢查費用的趨勢;8)預測剩余工作的費用;9)比較最終估計總費用,和對應已批準的總預算,包括已經批準的變更;10)逐項逐行的計算費用偏差,并識別出存有問題的地方。進行匯總,以確定項目總費用的偏差情況;11)此外,應與以前報告的偏差進行比較,獲取周期偏差情況,以引起管理層的重視,確定偏差是否在可接受的范圍。雖然費用控制是建設項目每一個階段必須進行的項目管理活動,如圖2(上)(下):費用控制角度的項目生命周期。但在項目施工階段的費用控制要求是最嚴格的,因為這個階段的支出最多!圖1 項目費用控制任務一覽圖圖2(上) 費用控制角度的項目生命周期圖2(下) 費用控制角度的項目生命周期3 費用類別和結構化預算的要求為什么要把估算轉化為預算?為什么不能把估算作為預算?項目估算是按造價師的業務操作方式而準備的,目標是反映在確定的工作范圍內最可能發生的費用。項目預算的目標是提供各種不同的預算細項,作為可實現目標,以便讓項目管理人員在一定程度的靈活性上進行費用控制。兩者之差異主要在于對結構化的要求。估算可以用比較隨意的方法。反之,預算必須是結構化的,并需根據與工作方式一致的結構進行預算結構的分解。事實上,需要將估算或者各種各樣的費用原始數據,轉化為依照特定的預算結構是十分普遍的。這樣的轉化并不是直接了當的,也可能并不容易。簡單來說,必須要將估算或者費用原始數據切成小塊,分成多段,然后按將要支出款項口徑保持一致的方式進行重新組合。這個轉化過程有點像造蛋糕和吃蛋糕。整個造蛋糕過程是由很多層組成的,但是吃的時候我們會切成一塊一塊,每塊小蛋糕實際上也是由很多層組成。項目預算結構化的分解也稱為費用類別(Cost Classes)。多層次的費用類別以特定的結構性代碼來操作,結果如圖3:金字塔式的費用代碼層級。費用代碼就是分配一組唯一的編碼到項目費用類別結構體系中的一個細分元素上。有了這樣的系統層級,費用數據就可以按不同組合進行小計或匯總,作為費用控制,分析和對比的實質依據。費用代碼的設定必需要考慮到是切實可行的、有意義的和高效率的三個方面。4 費用類型和管理報告的要求費用類型(Cost Types)是指在費用控制過程中不同階段所代表的費用賬目,在費用分類中通常有6種與工作范圍相關的費用類型:1)項目預算;2)已承諾費用;3)未承諾費用;4)預計完工費用;5)費用偏差。6) 實際支出費用項目預算 (Budget):正式批準投給項目的資金叫做項目預算。請注意,這里的預算并不等同于國內以統一定額計算出的工程造價。已承諾費用 (Committed Cost):在法律上已承諾付款的費用,即使還沒有交付產品,或者既沒有開具發票,也沒有付款。一般是通過簽訂合同,發出采購單或確認變更通知等方式做出承諾。未承諾費用 (Uncommitted Cost):在已經批準的項目預算內可以花費,但還未被承諾的費用。預計完工費用 (Projected Cost):項目或部件完成時的預期費用, 也指已承諾費用和未承諾費用加在一起。費用偏差 (Cost Variance): 是指項目預算和預計完工費用之間的差值。實際支出費用 (Actual Cost):已完成工作中實際發生并被記錄在案的費用,也可進一步分解為支付和保留金。實質上,不同的費用控制報告都是從以矩陣列表顯示,以費用類別為水平行列,對應到各個不同的費用類型的垂直欄位上(如圖4: 項目費用管理系統數據邏輯關系)。可以看到,某個費用類別在不同費用類型中的數字會隨著項目的進展而不斷更新。5 費用控制的難處項目成本管理人員要實時地、動態地控制費用,準確地、全面地收集各種各樣有關費用數和信息,然后處理和分析,并匯總成不同的費用控制報告(如圖1:項目費用控制任務一覽圖)。過程中,成本控制人員往往會遇到下列問題而感到力不從心:1)項目范圍經常變動,設計不斷修改,引致項目預算也要隨著調整而產生不同的版本。哪個版本最新?哪個版本已獲批準?哪個版本才是當前的費用控制基準?2)發包和采購包通常另有其人或由其它部門負責。怎樣保證他人不會做出超過批準預算的承諾?當有必要超支時,成本控制人員怎樣可主動和積極地提供協助?怎樣能最快拿到已經或即將作承諾費用的數據?3)成本控制人員可能都充分掌握費用單位價格數據,但要計算已完成工作費用和預測剩余工作費用,便要清楚了解當前施工現場情況。到底某建設部份已完成工作量是多少?尚未完成的工作量是多少?已完成的工作量是否與一些已確認的設計變更有關?未完成的工作量是否已被取消?4)建設項目出現索賠或索償已越來越普遍。費用控制人員要對這些風險做出合理準確的評估,就必須自身或從項目團隊其他成員中獲取足夠的數據和信息。單位高層最害怕的就是看到表面無問題的費用報告中,并未包括這些隱性費用,而卻在項目完工結賬時才逐一暴露出來。實際上,費用控制難處的核心就是一個“變”字。項目費用控制人員很難在“千變萬化”和信息源分散的情況下向項目經理提供及時正確的報告。一個普遍的現實是,費用控制人員只是一個被動的“記者”角色,將已發生的費用情況向項目經理報告,而很少能真正發揮“控制”及“管理”的功能。邊干邊算或干完才算的情況似乎被公認為施工項目的“認可”辦法。6 項目費用管理系統在現今市場競爭日益激烈,事事追求效益效率的形勢下,越來越多的建設方和承包方已經意識到要采用計算機、軟件、網絡等信息化手段,來協助單靠手工很難處理好的費用控制功能。如上述提到根據費用類別和費用類型,而涉及要處理成千上萬動態變化的數據。適合于大型建設項目的費用管理系統,功能上的要求是比較復雜和嚴謹的。系統能支持對費用進行收集、累積、分析、報告和管理的過程。通過將各費用分解以費用代碼,分類分層歸案,并且貫通到整個項目的費用相關業務處理中,也就是費用代碼必須貫穿預算管理、合同管理、變更管理和支付管理。對項目的工程材料、固定資產、機械費用、工程進度款、其他費用的收支進行標準化流程管理,并使得流程之間互相貫通。從企業的管理人員包括財務部門、合約部門、采購部門,到項目的管理人員互相協同工作,達到數據共享的目的。項目管理層可以實時查詢項目發生的數據,進行實時預警控制,實現對項目費用的事前估計、事中控制、事后分析的全過程費用管理。很明顯,一般單機操作的小軟件根本無法滿足上述的要求。這里也要提醒一些打算搞項目費用管理系統開發(不管內部或外包)的企業。量身定做雖然可以在理論上滿足100%用戶的要求,但最大的問題絕對不在IT技術上,而是如何定義好有關的用戶詳細需求。也往往因為這個問題而致開發周期比預期長很多、難度大很多。根據多年對市場成熟的商品化軟件所作的仔細評估和使用,其中Meridian公司的Prolog和Microsoft商務解決方案中的Solomon是比較可靠的建設項目費用管理系統。 Prolog和Solomon都是基本按圖 4 所示的運作模式將費用數據和信息化有機整合起來,能滿足決策、管理、控制、操作等不同層面的多種要求。Prolog和Solomon其它競爭優勢包括價格合理、可靈活地客戶化,并具備簡體中文版本等。7 若已有會計財務系統, 還需要項目費用管理系統嗎?其實項目費用控制信息化的迫切性很容易理解,試問現今還有多少家機構或企業還停留著用手工或簡單的Excel 造賬目呢?也許就是這種聯想關系,有部分單位領導認為,表面上看項目費用控制和會計財務都是關于金錢管理,既然后者已經有軟件系統在用,是否可以稍微擴充功能,也許可以滿足項目費用控制的需求。要避免墮入誤區,有必要將一般的會計財務和項目費用控制兩者的功能需求不同之處簡列如下:當然兩者之間有著非常緊密的關系,特別是一些項目導向型組織機構,項目的財政表現會大大影響機構整體財政表現。結論是,會計財務系統與項目費用管理系統應該是兩套不同的系統,也可以說前者是主要為企業財務總監服務,后者主要為項目總監服務的。但兩套系統中某些數據源是一致的,例如合同金額、批準支付金額等。為避免重復輸入導致的數據不符和低效率問題,可以考慮將兩套系統適當地集成。因此在選擇項目費用管理系統時,能否低成本地與現有的財務會計系統集成,也應該是重要考慮的因素之一。8 總結項目費用管理和控制的能力,取決于人、方法和工具三種元素。方法是指整個對項目費用管理的模式,其中包括目標、要求、規范、辦法、標準、表格、清單、報告、編碼結構、工作程序、審批流程、人員職責等。方法還要按不同的需要來更新和優化。工具則指一套合適的項目費用管理信息化系統。經常說金錢和時間是建設項目管理兩大目標,但正所謂時間就是金錢,所以有能力控制實際費用在指定的預算內完成項目是絕對重要的。奇怪的是現今很多項目負責人都懂得采用先進軟件來協助控制進度和時程,甚至在合約條文中指定其他項目參與方采用某一進度軟件。可是,說到費用控制卻大多數仍停滯于傳統的手工或簡單的Excel,又或依靠會計財務系統。不可不知,先進的項目費用管理系統能將業務處理標準化和工程管理過程化,統一并優化核心工作流程,統一業務處理方法,提高工作效率和公司的整體管理水平。所有關于費用控制的方法和工具都要由人來執行和使用。無論企業想調整或改造“傳統的方法”,或是嘗試使用“信息化工具”來提高項目費用控制的能力,最終都會碰到不同程度來自人的問題,包括抵觸、消極態度、恐懼改變、找理由批評、找籍口不變等。最普遍的反對意見是改變方法和使用系統后,工作量不但沒有減少,反而增加了,這不是違背了要提高工作效率的目標嗎?若要達到本文所述的項目費用管理能力水平,事實上有可能令操作層方面的工作量有所增加。但更重要是大大提高管理層和決策層在費用控制和規避風險方面的能力以及洞察力,改變所帶來的價值是顯而易見的。 羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆袃肆蒀蠆聿羂葿螁袂芀蒈蒁蚅芆蕆蚃羀膂蒆螅螃肈蒅蒅羈羄蒄薇螁芃蒄蠆羇腿薃螂蝿肅薂蒁羅羈薁蚄螈莀薀螆肅芆蕿袈袆膂蕿薈肁肈膅蝕襖羃膄螃肀節芃蒂袃膈節薅肈肄節螇袁肀芁衿螄荿芀蕿罿芅艿蟻螂膁羋螃羇肇芇蒃螀羃莆薅羆芁莆蚈蝿膇蒞袀羄膃莄薀袇聿莃螞肂羅莂螄裊芄莁蒄肁膀莀薆蒁蚃肇芆蚆蕿肆莈葿袈肅肈節襖肄芀蕆螀肄莂莀蚆肅肂薆薂肂膄莈袀肁芇薄螆膀荿莇螞腿聿薂薈膈膁蒞羇膈莃薁袃膇蒆蒃蝿膆膅蠆蚅螂羋蒂薁螁莀蚇衿袁肀蒀螅袀膂蚅蟻衿芄蒈薇袈蒆芁羆袇膆薇袂袆羋荿螈裊莁薅蚄裊肀莈薀羄膃薃衿羃芅莆螅羂莇薁螁羈膇莄蚇羀艿蝕薃羀莂蒃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃肇芆蚆蕿肆莈葿袈肅肈節襖肄芀蕆螀肄莂莀蚆肅肂薆薂肂膄莈袀肁芇薄螆膀荿莇螞腿聿薂薈膈膁蒞羇膈莃薁袃膇蒆蒃蝿膆膅蠆蚅螂羋蒂薁螁莀蚇衿袁肀蒀螅袀膂蚅蟻衿芄蒈薇袈蒆芁羆袇膆薇袂袆羋荿螈裊莁薅蚄裊肀莈薀羄膃薃衿羃芅莆螅羂莇薁螁羈膇莄蚇羀艿蝕薃羀莂蒃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃肇芆蚆蕿肆莈葿袈肅肈節襖肄芀蕆螀肄莂莀蚆肅肂薆薂肂膄莈袀肁芇薄螆膀荿莇螞腿聿薂薈膈膁蒞羇膈莃薁袃膇蒆蒃蝿膆膅蠆蚅螂羋蒂薁螁莀蚇衿袁肀蒀螅袀膂蚅蟻衿芄蒈薇袈蒆芁羆袇膆薇袂袆羋荿螈裊莁薅蚄裊肀莈薀羄膃薃衿羃芅莆螅羂莇薁螁羈膇莄蚇羀艿蝕薃羀莂蒃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃肇芆蚆蕿肆莈葿袈肅肈節襖肄芀蕆螀肄莂莀蚆肅肂薆薂肂膄莈袀肁芇薄螆膀荿莇螞腿聿薂薈膈膁蒞羇膈莃薁袃膇蒆蒃蝿膆膅蠆蚅螂羋蒂薁螁莀蚇衿袁肀蒀螅袀膂蚅蟻衿芄蒈薇袈蒆芁羆袇膆薇袂袆羋荿螈裊莁薅蚄裊肀莈薀羄膃薃衿羃芅莆螅羂莇薁螁羈膇莄蚇羀艿蝕薃羀莂蒃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃肇芆蚆蕿肆莈葿袈肅肈節襖肄芀蕆螀肄莂莀蚆肅肂薆薂肂膄莈袀

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