我國典當企業會計制度構想 (1)的論文 我國典當企業會計制度構想 (1)的論文 典當業作為一個古老而又新興的行業，近年來得到迅速發展，典當以融資快捷、方便靈活的特點，在社會經濟生活中起著越來越重要的作用。但是，當前典當行業在會計核算方面存在著不少亟待解決的問題，亟待建立典當行業統一的會計制度，以進一步規范典當業務的會計處理，增強會計信息的真實性與相關性，防范典當行業的風險。 2006 年 1 月，財政部、商務部公開征求對典當業務：會計科目和會計報表（征求意見稿）（以下簡稱商務部意見稿）的意見，標志著監管部門正著力加強對典當行業的規范和監管，努力推動其健康有序發展。本文擬在分析典當業會計制度存在問題的基礎上，借鑒其他行業會計制度的經驗，就我國典當業會計制度的框架作些探討，以期對即將制定的典當業務會計制度有所幫助。 一、我國典當業會計制度存在的主要問題 據史料記載，我國的典當業產生于南北朝，興于唐宋，盛于明清，衰于清末。新 1.總體說明 主要說明制定本辦法的目的和依據；明確典當公司在執行企業會計制度的同時執行本辦法。商務部意見稿中缺少這部分內容，建議增加這部分內容，使制度更加完整。 2.增設典當業特有的會計科目 會計科目的設置以盡量使用現有統一會計制度的科目為原則。根據典當業的特點，可在企業會計制度的基礎上增設 “ 抵押貸款 ” 、 “ 質押貸款 ” 、 “ 絕當貸款 ” 、 “ 貸款呆賬準備 ” 、 “ 絕當物品 ” 、 “ 絕當物品減值準備 ” 、 “ 綜合費收入 ” 、 “ 利息收入 ” 、 “ 絕當物品銷售收入 ” 、 “ 絕當物品銷售成本 ” 科目。 WWw.11665.coM 將 “ 主營業務稅金及 附加 ” 科目改為 “ 營業稅金及附加 ” 科目。 在商務部意見稿增設的 11 個科目中，除了核算典當特殊業務的抵押貸款、質押貸款、絕當物品、絕當物品減值準備、綜合費收入、絕當物品銷售收入、絕當物品銷售成本等 7 個科目外（抵押貸款和質押貸款 2 個科目與金融企業會計制度科目一致，其實只有 5 個科目），其他 4 個科目建議采用企業會計制度上的名稱。如：預收、應收綜合費可用 “ 預收賬款 ” 和 “ 應收賬款 ” 核算，不必另設 “ 預收綜合費 ” 和 “ 應收綜合費 ” 科目；應付絕當溢價可用 “ 應付賬款 ” 核算，不必另設科目核算；其他收入可采用 “ 其他營業收 入 ” 核算等。 3.報表格式及編制說明 （ 1）典當公司對外提供的會計報表按企業會計制度規定，至少應包含資產負債表、利潤表和現金流量表。 （ 2）典當公司在企業會計制度規定的報表項目基礎上增加典當公司增設的項目。在資產負債表中的 “ 其他應收款 ” 下增加 “ 抵押貸款 ” 、 “ 質押貸款 ” 、 “ 絕當貸款 ” 、 “ 絕當物品 ” 、 “ 貸款呆賬準備 ” 、 “ 絕當貸款減值準備 ” 項目。 （ 3）典當業利潤表參照金融企業按營業收入減營業支出和營業稅金及附加等于營業利潤；營業利潤加營業外收入和投資收益減營業外支出等于利潤總額；利潤總額減所得稅等于凈利潤的分步式利潤計算設置。同時在 “ 營業收入 ” 中設置 “ 利息收入 ” 、 “ 綜合費收入 ” 、 “ 絕當物品銷售收入 ” 、 “ 其他收入 ” 等明細項目。在 “ 營業支出 ” 中設置 “ 絕當物品銷售成本 ” 、 “ 營業費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 財務費用 ” 項目。 （ 4）典當業現金流量表在企業會計制度規范的基礎上，在 “ 經營活動產生的現金流量 ” 中，將 “ 銷售商品、提供勞務收到的現金 ”分設為 “ 收回貸款 所收到的現金 ” 、 “ 收取貸款利息所收到的現金 ” 、“ 收取綜合費用所收到的現金 ” 、 “ 銷售絕當物品所收到的現金 ” 四項。 （ 5）商務部意見稿對部分會計報表的格式和項目設置不妥。建議采用現行企業會計制度和金融企業會計制度統一的報表格式和項目，以便于理解使用。 【參考文獻】 1.新企業會計準則重點難點解析編寫組，新企業會計準則重點難點解析，企業管理出版社， 2006 年 3 月。 2.徐玉德，信托業務會計核算辦法操作指南，經濟科學出版社， 2005年 5 月。 3.徐玉德，投資公司會計 核算實務操作，經濟科學出版社， 2005年 7