山東科技大學泰山科技學院本科生畢業設計（論文）摘 要 環境會計通過以貨幣計量，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果的影響。它與傳統會計有所不同，在確認和計量方面都發生了很大變化，但是也恰恰彌補了傳統會計的不足。改革開放以來，我國經濟取得了飛躍性的發展，但是對環境也造成了極大的破壞。為了更好的提高人民生活質量，我們提出了科學發展觀、可持續發展道路等等一切有利于經濟與環境協調發展的戰略，這些戰略在實施也獲得了一些顯著的效果，我們的環境正在慢慢改善之中。環境會計對社會經濟活動具有反映和控制職能，對環境方面的支出、收益進行嚴格的反映和控制，對整個社會資源的合理配置和環境的可持續發展起到保證作用。然而在我國環境會計起步晚，還是一個新的研究領域，仍存在著一系列問題。本文首先分析目前我國環境會計的產生背景、運用狀況、面臨的問題, 然后相應提出開展環境會計的對策和建議, 以促進我國的環境會計能夠更快、更好地發展。關鍵詞：環境會計 信息披露 科學發展觀 問題 對策4AbstractEnvironmental accounting through with the money metric, with relevant laws and regulations as the basis, measuring, recording the environmental pollution, environmental control, environmental development cost, at the same time for the environmental protection and the development of formation of the benefits of the measurement and the report, and comprehensive evaluation of environmental performance and environmental activities of financial to the enterprise achievement effect. It is different with traditional accounting confirmation and measurement, the great changes have taken place, but also on the traditional accounting deficiencies. Since the reform and opening up, Chinas economy has made rapid development, but also on the environment caused great destruction. In order to improve the peoples quality of life, we put forward the scientific outlook on development, sustainable development and so on all efforts conducive to the economic and environmental coordinated development strategy, these strategies in the implementation of also made some significant results, our environment is slowly improving. Environmental accounting for social and economic activities are to reflect and control functions, spending on the environment, income strictly reflect and control, for the whole of the rational allocation of social resources and sustainable development of the environment, to assure action. However, it started late in China, is a new research area, there are still a series of problems. This paper begins with the analysis of present Chinas environmental accounting background, application status, problems, and then puts forward countermeasures and suggestions of developing environmental accounting, to promote Chinas environmental accounting can be faster, better development.Key words: environment accounting information to disclose the scientific outlook on development problem countermeasure目錄1 緒論12環境會計的基本概念12.1環境會計的概念12.2環境會計的產生背景32.3環境會計的必要性33環境會計與傳統會計的關系44我國環境會計開展的必要性54.1我國環境會計發展現狀54.2環境會計開展的必要性55環境會計在我國的運用65.1環境會計在我國的運用情況65.2我國的環境會計信息披露65.2.1環境會計信息披露的必要性65.2.2環境會計信息披露的作用85.2.3我國環境會計信息披露案例96環境會計存在的問題分析126.1我國環境會計實施中的問題126.1.1環境保護意識薄弱126.1.2企業環境會計的理論研究不足126.1.3人員問題136.2我國環境會計信息披露的不足136.2.1我國環境信息披露的現狀136.2.2我國環境會計信息披露的研究156.2.3我國開展環境會計信息披露工作的相關建議167對于在我國實施環境會計的應對措施177.1強化環保意識177.2加強對環境會計理論和實務的研究187.3培養高素質的環境會計人員188結論:大力開展環境會計，促進我國經濟可持續發展19參考文獻21致謝辭221緒論伴隨著經濟的發展，環境問題日益突出，已經成為一個全球性的問題。據環境保護部門估計，環境污染80%來自企業的生產經營活動。這固然與企業素質和傳統的生產方式有關，但從會計角度看，則與傳統會計核算范圍狹隘有直接關系。關于環境資源傳統會計只是核算資源收入，不計算資源成本，缺乏對環境責任的確認和計量。結果導致一方面使得會計核算不完整，會計信息披露不充分甚至失真；另一方面也使得企業根本不考慮自己對環境保護的責任，甚至以犧牲環境為代價，來換取暫時的經濟利益，把企業經濟效益的增長建立在對資源的掠奪性開采和對生態環境永久性破壞的基礎之上。因此，將環境活動納入企業會計核算體系，反映環境活動，以及由此發生的環境支出和環境負債，披露環境會計信息，成為傳統會計面臨的新課題。2 環境會計的基本理論2.1環境會計的概念 環境會計是一門邊緣性學科，目前尚未形成一個理論界公認的定義。較有代表性的觀點有以下幾種：認為環境會計是環境管理會計。如丹尼爾（Daniel Baker）認為，環境會計是“設計出來的一個把環境和經濟結合起來的信息與控制系統，該系統又稱為環境管理會計”。理查德（Richard Smith）也認為，環境會計宗旨在把環境和企業結合在一起，以環境評價作為重點和中心，主要解決再生和非再生資源利用及道德意義、環境對公司的影響、利潤目標與其他目標的協調一致及管理人員對環境的信息利用問題等。認為環境會計是社會責任的一部分。在20世紀80年代之前，西方會計理論界的主流觀點是：環境責任是企業所負社會責任的一部分，因此，社會責任會計也就包括了環境會計的內容。認為環境會計是財務會計與環境管理相結合的會計。如加拿大學者霍金森認為，環境會計是既用貨幣單位表示又用實物單位表示的，有助于改善整個社會環境資源的會計。認為環境會計是會計學的一個分支。如我國會計學者孟凡利認為:環境會計是企業會計的一個新興分支，具體的說，它是運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量手段和屬性：對企業的環境活動和環境有關的經濟活動和現象所做的反映和控制。認為環境會計是一門新興學科。如我國會計學者李靜江認為：環境會計是對企業的環境保護活動及有關的環境事項進行確認、計量、評價，并對其結果進行報告的行為。晉自力認為：環境會計是以貨幣為主要計量單位，以有關的法律法規為依據，研究經濟發展與環境之間的關系、確認、計量、記錄環境污染、環境防護、開發和利用的成本與費用，分析環境績效以及環境活動對企業財務狀況和經營成果影響的一門新興科學。認為環境會計是現代社會科學。如中國會計學環境會計專業委員會副主任王維平、孫興華認為：環境會計是指將自然資源和環境狀況納入會計成本，以會計特有的方法，核算企業生產經營和社會效益的現代社會科學。通過這一方式，微觀上對一個企業、一種產品、一個干部、甚至一個家庭進行計量，量化其究竟對環境做了什么，并予以記載。 日本會計學界的主要觀點。日本學者對環境會計的研究較早，認為環境會計是將與環境有關信息有關的信息進行確認、計量、并向外部或內部的利害關聯著報告的一種行為。1.3-5 我認為，環境會計作為一門新興學科，最重要的是為衡量經濟發展提供一個新的標準，更好的促進經濟的發展，促進人與自然和諧發展。2.2 環境會計產生的背景 從18世紀60年代的英國工業革命開始，現代工業在為人類社會提供豐富物質產品的同時，也造成日趨嚴重的環境污染，以前所未有的速度破壞著人類賴以生存的環境，小至我們所在的社區和城市，中至一個國家，大到一個地球，概莫能外。長期以來所積累的環境污染已經開始不斷顯示出現實的和潛在的危害。值得慶幸的是，人類終于從經濟快速發展的沾沾自喜中清醒過來，逐漸發現可持續發展道路才是企業經濟發展的正確選擇。部分西方經濟學家、環境學家、社會學家和生態學家自20世紀70年代開始，著手研究經濟和環境的協調發展問題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在會計學月刊上發表了控制污染的社會成本轉換研究；1973年，馬林（J.T.Marlin）在會計學月刊第2期上發表了污染的會計問題，從此綠色會計的研究和發展逐漸進入人們的視野。 1992年，世界環境與發展國家首腦會議通過了保護世界環境的四個綱領性文件，環境問題受到關注；1999年，聯合國討論通過了環境會計和報告的立場公告，形成了系統完整的國際環境會計與報告指南。各國政府紛紛研究建立本國的環境會計體系，我國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”，2001年6月，經財政部批準，中國會計學會成立了第七個專業委員會-環境會計專業委員會。2.3環境會計的必要性 環境是人們賴以生存的基礎，是人們共同擁有的財產。這些財產，有的沒有替代性，損耗后不能再生，如石油、煤炭等；有的有代替性，損耗后可以通過一定的方式再生，如空氣、水等，但是這種再生也是在環境資源能承載的范圍內才可能實現。因此，必須進行環境保護，實施對資源的合理開發，維護生態平衡，對于這一點，人們已經達成了共識。而且隨著經濟的發展及社會生活的現代化，人們的環保意識不斷增強，那種為了尋求經濟發展而不惜以破壞生態環境為代價的“先發展后治理”觀點受到越來越多的批評，經濟和環境的協調發展成為人們所認同的發展模式。 從企業的外部環境來看，隨著環境問題的日益突出與社會各方面環保意識的增強，環境因素對企業財務狀況和經營成果影響越來越大。會計信息使用者迫切需要企業提供有關的環境信息，以便做出正確的決策。 從與國際接軌方面看，發達國家已經開始要求企業反映企業生產對環境的影響，將環境因素納入會計核算范圍。隨著我國加入WTO，將會有更多的外資企業到我國投資，我國到國外投資的企業也越來越多。為了使企業披露的會計信息相互具有可比性，我國的會計就必須趕上時代步伐，建立環境會計，進一步與國際會計接軌，以適應國際經濟一體化帶來的我國會計與國際會計實質性趨同的需要，此外還可以防止國外高“環境成本”企業向我國轉移。3 環境會計與傳統會計的關系有人認為環境會計隸屬于傳統財務會計，這種觀點下的環境會計較為簡單。例如在我國現行的會計實務中，僅在“管理費用”賬戶中反映排污費，只是因為環境事項的業務簡單，金額不大。隨著世界各國不斷加強環境管制，過去外在于企業的環境成本日益內在化，企業的環境成本和環境負債已經符合會計上的重要性標準。因此，對環境會計簡單化的會計處理不再適應新的經濟形勢，而需要單獨詳盡的處理，充分發揮環境會計在經濟發展中的作用。3.6-7 我認為環境會計是傳統會計的延伸和發展，它既包含了傳統會計的基本內容，同時也應進行了重大變革與發展，更全面地反映會計主體的環境因素。自20世紀70 年代起，人們逐步意識到，環境提供自然資源的能力和吸收、承載污染物的能力是有限的，因此人類在發展經濟的同時必須注重節約資源、保護環境和防治污染。在新世紀實施可持續發展的戰略下，傳統會計的各個領域都重新被評估，環境因素已經成為會計處理中不可避免的重要因素。這樣，環境會計同樣包括內部會計和外部會計兩大部分，即環境財務會計和環境管理會計。總之，擴展觀下的環境會計是傳統會計的改良，既是繼承也是發展。4 我國環境會計開展的必要性4.1 我國經濟發展現狀改革開放以來，我國經濟取得了飛躍性的發展，但是對環境也造成了極大的破壞。化工用水排入河流，使得大部分地區的河流都已污染，已經不能被人民生活所用；過度的開發與放牧，造成水土流失十分嚴重，滑坡、泥石流、沙塵暴、洪澇等災害頻繁發生。雖然我們的財富增加了，但是我們卻沒有感覺到我們生活品質提高，我們呼吸著污濁的空氣，用著被污染的水源，面臨著可能會有的災害。因此我們生活的并不幸福，我們要追求經濟與環境的協調發展，為我們創造更好地生活。 4.2 環境會計開展的必要性 進入21世紀，環境問題已引起社會各界更廣泛的關注。而我國也不例外，我們在新世紀提出了科學發展觀、可持續發展道路等等一切有利于經濟與環境協調發展的戰略，這些戰略在實施中也獲得了一些顯著的效果，我們的環境正在慢慢改善之中。環境會計對社會經濟活動具有反映和控制職能，對環境方面的支出、收益進行嚴格的反映和控制。通過充分強調環境資源的有限性和稀缺性，并賦以價值和價格，對其損耗予以補償，從而使企業的責任向社會延伸，迫使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮，真正實現經濟的可持續發展。 5 環境會計在我國的運用5.1 環境會計在我國的運用情況雖然我國越來越重視環境保護問題，并相繼發布了一些法律、法規，但是目前還沒有一套完善的環境會計理論和實務，因此環境監管依然無法有效執行。近幾十年來，隨著人口的劇增，需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的消耗，造成了能源緊張、自然災害頻繁發生、環境污染日趨嚴重，嚴重制約了經濟發展。我國對環境會計的研究始于80年代，但當時其在會計學界并不被重視，直到90年代，隨著我國政府對環境問題的日益重視以及社會公眾環境意識的進一步覺醒，環境會計研究才日益活躍起來。但相比于國外對環境會計的研究已向環境會計準則與制度等方面縱深發展，我國對環境會計研究基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。5.2 我國的壞境會計信息披露5.2.1 環境會計信息披露的必要性會計作為經濟管理的重要工具，肩負著為投資人、債權人、政府有關部門、企業管理者和社會公眾等提供會計信息，從而為其進行正確的經濟決策服務。在可持續發展的前提下，會計信息披露也應當符合可持續發展原則的要求，正確披露企業的環境信息。我國是一個人口眾多，資源總量較大，但是人均資源占有量很低。改革開放30多年來，我國雖然是世界上經濟發展最快的國家，但也是環境損耗最為嚴重的國家之一。近幾年來我們對環境問題也十分關注，采取了經濟、法律等一系列手段來控制環境污染與破壞，某些局部環境也確實得到改善，但總體上我國環境仍在不斷惡化。我國企業對環境的破壞主要表現為兩種形式：一種表現形式是過度消耗自然資源。長期以來，我國資源利用率低下，破壞和浪費資源的現象十分嚴重。據統計，我國GDP的增長中，至少有18%是依靠資源和生態環境的透支獲得的。2010年我國國民生產總值為11.67萬億元，比2009年增長9.1%，但投入的資源也極為龐大，僅財政支出、新增貸款、股市籌資和實際利用外資四部分資金的投放量就超過5.7萬億元，能源和主要材料的消耗增幅均超過經濟增長速度。2010年全國耕地面積減少253.7萬公頃，人均水資源比上年下井5.6%,2010年中國消耗了相當于全球總產量30%的主要能源和原材料，創造的GDP僅占全世界的4%。如果按每一美元生產總值能耗計算，我國比發達國家能耗高4-5倍。目前，美國每萬元GDP耗水為514立方米，日本為208立方米，中國味5054立方米，相當與發達國家的8-20倍。我國全員生產率只有發達國家得2%3%，許多地區的經濟增長速度是依靠高投資、高能耗、高污染支撐的，經濟的高速增長與資源要素越來越短缺之間的矛盾日益尖銳。一味追求經濟增長速度，已經使我國的生態環境不堪重負。另一種表現形式是向自然界排放大量廢棄物，造成環境污染嚴重。據有關資料披露，目前在全球20個最不適合人類居住的城市中，中國竟然站了16個。4.8-10 隨著改革開放和經濟的進一步發展，我國必將面對生態環境變化和環境污染更為嚴重的挑戰，加強對企業的環境管理，是一個迫在眉睫的任務。與其他管理活動相同，環境管理也需要以會計信息為依據，因此，建立環境會計核算體系，披露環境信息是十分必要的。5.2.2 環境會計信息披露作用 (1)有利于資源的節約和資源的合理配置。進行環境信息披露，是環境資源的成本內在化，承認自然資源的價值，可以改變過去“產品高價，原料低價，資源無價”的狀況。資源成本的上升必然會促使消耗自然資源的企業千方百計降低消耗，節約資源，減少污染，從而抑制企業對資源的過度消耗，達到保護環境的目的。以造紙業為例，在生產過程中需要消耗大量的水資源，造成嚴重的水污染，如果實施環境信息披露，把環境成本內在化，即通過科學計算，把造紙所造成的污染和對周圍環境的破換量化為貨幣表現的成本，那么紙張的成本將會大幅上升，其結果一些耗水、耗能大的小廠就要停產關閉，要么想方設法降低能耗，開發環保型和節水型的生產工藝，以達到減少污染的最終目的。從可持續發展的觀點來看，經濟資源是一個國家最大的財富，資源和環境是經濟發展的基礎，資源的喪失、環境的破壞必將危機一個國家的生存和發展。 (2)有利于優化產業結構。通過計算和披露環境資源的價值，會使得消耗資源的企業成本上升。企業為了增加產品的競爭力，不得不提高產品的科技含量，轉向生產高附加值產品，從而客觀上鼓勵了低消耗、高附加值產業的發展，使國家整體產業結構得到優化。 (3)有利于政府對企業的監管。通過披露環境信息，可以使政府部門及時了解企業生產經營活動對環境影響和企業對污染治理情況，評價企業的環境業績，以便加強對企業的監管。同時有助于樹立環境價值觀，實現國民經濟的可持續發展。 (4)有助于信息使用者決策。通過披露環境信息，可以使投資人、債權人以及社會公眾了解企業經營著對環境的污染情況，以及企業的環境保護狀況，評價企業的經營風險和未來發展前景，以便做出正確的投資和信貸決策。同時有助于企業管理者制定經營決策和環境決策，實現經濟效益與環境效益的統一。例如，企業購置新型環保設備還是繼續使用舊設備并承擔罰款或排污費用，對于企業的廢水、廢氣、廢渣，是循環使用或處理后排放還是直接排放并接受罰款等，都需要利用環境會計核算所提供的信息進行決策，以尋找既有利于企業又有利于社會的解決方案。 (5)可以促進我國改革開放和經濟發展。我國企業在對外投資時通常需要根據所在國的要求披露環境信息，通過披露環境會計信息，可以提高我國企業的環保形象，有利于我國企業對外投資，參與國際競爭。同時，再吸收外國投資時，我國也可以要求外國企業披露環境信息，以避免污染項目引入我國，成為他國企業環境污染的避難所。有證據表明，在國際合作中，越來越多的國際公司在與合作伙伴簽署合作協議前，要求先評估合作伙伴的環境表現。5.2.3 我國環境會計信息披露案例5.2.3.1齊魯化工 中國石化齊魯股份有限公司是目前國內唯一的塑料氯堿型石油化工企業，是國內最大的合成樹脂、橡膠、燒堿生產基地之一，在公司2010年的年報中的或有負債部分，對環境會計信息的披露如下： 關于環保方面的或有負債，本公司至今沒有為環保補救發生重大支出，沒有參與任何環境補救工作及沒有為與業務有關的環保補救計提任何準備。根據現行法規，管理層相信沒有可能發生且將會對本公司財務狀況或經營業績有重大不利影響的負債。然而，中國政府極有可能改為進一步嚴格的執行適用的法規，并采用更為謹慎的環保標準。環保方面的負債存在著若干不確定因素，影響本公司估計各項補救措施最終費用的能力。這些補救措施包括：1.各個場地，包括但不限于化工廠房（不論是正在運作、已經關閉或已經出售），受污染的確切性質和程度。2.所需清理措施的范圍。3.可供選擇的補就策略的不同。4.環保補救方面規定的變動。5.物色新的補救場地。由于未知的可能受污染程度和未知的所需糾正措施的實施時間和范圍，現實無法估計這些將來可能發生的費用數額。因此，現在無法合理估計現行的或未來的環保法規所引致的環保方面的負債后果，而后果也可能會很重大。本公司于2010年度為清理污染物所支付的費用為人民50663000元，2010年為人民幣48593000元。5.2.3.2中石化中石化在2011年會計報表附注中與環境信息有關的內容有：中國石化長期致力于追求健康、安全、環境與經濟的協調發展，建立安全生產的長效機制。本公司恪守社會職責，認真貫徹“安全第一、預防為主、全員動手、綜合治理、改善環境、保護健康、科學管理、持續發展”的方針。2011年本公司繼續保持安全平穩生產，努力向社會提供安全可靠、品質優良的環境友好產品，保護環境、關愛職工健康，不斷融合與周邊社區的關系，樹立良好的企業形象，安全、環境與健康業績又有新的提高。穩步推進HSE管理：自2011年中國石化向社會發布實施HSE管理體系以來。本公司聘請了國際HSE咨詢服務公司，指導建立HSE管理體系。截至2011年底，已有49家分子公司建立了較為完善的HSE管理體系，并已發布運行。積極推行清潔生產，實現節水和減污：2011年本公司對部分分子公司的清潔生產示范工作進行了驗收，評定了具有推廣價值的清潔生產實用技術。加強對節水工作的管理，強化用水考核，積極開發應用節水技術，與2010年相比，在生產產量大幅提高的情況下，工業用水量減少1%。為向社會提供更加清潔的燃料，從2010年7月1日開始，本公司全面執行新的輕柴油國家標準，硫含量由原標準1%下降到新標準0.2%。從2011年7月1日期本公司已經全面執行國家車用汽油新標準。該公司在會計報表附注的主要會計政策部分披露了環保費用的確認政策： 與現行持續經營業務或過去業務所導致的情況有關的環保支出均會在發生時作為支出入賬。與未來補救成本有關的負債是在很可能會進行環境評估及清潔工作，以及可合理估計有關成本時入賬。當集團得悉與環保或有事項有關的事實后，本集團會重估其應計負債及其他潛在風險。 本集團至今沒有為環保補救發生的重大支出、現時沒有參與任何環保補救工作及沒有未與業務有關的環保補救計提任何準備.根據現行法律規定，管理層相信沒有可能發生并且將會對本集團的財務狀況或經營業績有重大不利影響的負債。然而，中國政府極有可能改為進一步嚴格的執行適用法規，并采納更為謹慎的環保標準。環保方面的負債存在著若干不確定因素，影響本集團估計各項補救措施最終費用的能力。這些不確定因素包括：1.各個場地，包括但不限于煉油廠、油田、加油站、碼頭及土地開發區（不論是正在作業、已經關閉或已經出售），受污染的確切性質和程度。2.所需清理措施的范圍。3.可供選擇的補救策略的不同。4.環保補救規定方面的變動。5.物色新的補救場地。由于未知的可能受污染程度和未知的所需糾正措施的實施時間和范圍，現時無法估計這些將來可能發生的費用數額。因此，現時無法合理的估計現行的或未來的環保法規所引致的環保方面的負債后果，而后果也可能會重大。6.33-366 環境會計存在的問題分析6.1 我國環境會計實施中的問題6.1.1 環境保護意識薄弱 首先，我國企業環保意識不強。企業管理者是以盈利為目,只顧眼前利益，追求利潤最大化，忽視環境問題。其次，政府官員錯誤的政績觀和發展觀不利于環境會計的推行。在我國政績是評價執政領導能力的主要指標，目前我國部分地方政府官員僅以GDP 的大小來衡量政績，卻忽視此過程中環境污染所帶來的危害，將環境污染拋于腦后，一味追求GDP增長，這必然對環境會計在我國的實施帶來不利影響。再次，普通民眾環境保護觀薄弱，在大多民眾的意識里，認為這是政府的事情，對環境保護漠不關心，阻礙了環境會計在我國的實施。6.1.2 企業環境會計的理論研究不足 在理論方面，我國環境會計的理論研究起步晚，對于環境會計問題還沒有引起足夠的重視。環境會計理論與方法體系還不完善,缺乏系統、全面、深入的研究，缺少統一的規則、方法和專業標準。尤其在環境會計核算體系和披露方面還存在眾多不足，仍要不斷的研究、完善。與環境成本核算相配套的會計核算體系尚未建立。在環境會計中，環境成本的核算是難點和重點，在我國目前還沒有系統的環境成本核算的會計制度和準則，相應的，企業內部也尚未建立與環境成本核算相配套的會計核算體系。其核算難點主要有在要素確認、計量方法。(1)環境會計要素確認不明晰。環境會計要素的界定有“三要素論”、“四要素論”和“六要素論”等觀點。會計準則對會計六要素的確定有明確規定，但環境會計由于其自身的特殊性，其要素確認尚處于理論研究階段，還沒形成成熟的確認標準和原則。(2)環境會計要素計量混亂。傳統會計計量是以交易價格為前提的，而在環境會計中，環境會計的諸要素不是商品，是環境成本、收益等,它們都無法通過市場交易，難以在市場的交換中實現其價格,因此交易價格難以取得。所以，環境會計就不能單純以交易價格作為計量屬性。再者， 環境會計中許多事項無法用貨幣進行度量，難以將實物度量折算為貨幣計量。必須建立適合環境會計要素特點的計量基礎，這一問題目前學術界還沒有達成共識。由此企業在實際操中作缺乏理論依據。從我國的現狀來看，對環境會計信息披露還沒有形成統一規定，企業環境會計信息披露比較混亂。披露的范圍、內容、方式上缺乏統一的規范可循，所以各企業信息披露都存在較大差異，缺乏可比性及利用價值。而且缺乏強制披露準則的約束，大多數企業都不愿披露相關信息，使得環境會計信息披露在我國尚難真正普遍實施， 企業的報表使用者也無法由此獲得相關的環境信息，造成信息不對稱，影響信息使用者的決策。6.1.3 人員問題環境會計是由環境學、生物學、經濟學、會計學等多學科交叉滲透而成的學科，在具體運用過程中要運用到這些學科的原理、方法和手段。這就要求財會人員要具有廣博的知識。但是目前各院校仍然按照傳統會計人才培養模式培養會計人員， 會計專業設置也沒有環境會計專業， 因此大多數會計人員只是能較好的掌握本專產業研究經濟。 6.2 我國環境會計信息披露的不足6.2.1 我國環境信息披露的現狀(1)理論研究落后。我國對環境會計的理論研究起步較晚，近年來，雖有一定的研究成果，但基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。同時，由于環境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，使得需要用貨幣計量，披露的環境資產與負債，環境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法，導致當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環境會計實務沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點，所以無法評估公司的環境績效的環境活動對財務成果的影響，樣造成大多數企業逃避社會責任。(2)境會計信息披露多樣化。我國的環境會計信息披露形式繁雜，既有將獨立的環境年報公布在公司網站上的，也有將環境信息隱晦地包含在其他會計報告中的。據調查顯示，企業目前環境事項的披露方式主要有5種：年度報告；內部工作會議記錄；單獨報告；包含于會計報表附注；包含于董事長報告。而披露方式沒有哪一種占絕對優勢，表現出較為復雜的局面。 (3)境會計信息披露不夠全面、完整。我國企業環境會計信息披露的比例不高，公布環境報告寥寥無幾，即便是對強污染的企業環境信息披露，但也不夠理想和全面，公布環境資料方面持低姿態，公布的環境資料可比性差，定量分析資料很少，定性信息披露不附時期。在環境會計信息要素方面，不能滿足使用者信息對環境資產、環境負債、環境資本、環境費用、環境收益和環境利潤的需求。在環境績效信息方面，對于不能用貨幣量化披露企業與環境因素有關的會計信息，無法在財務報表內作為正式項目反映。 (4)缺乏相應的有關環境會計和信息披露的會計準則。在環境會計研究中，環境會計信息披露是最早進入實務領域的，但發展至今仍沒有共同可接受的專業標準。目前，企業披露環境會計信息的方式各不相同。另外，企業出于競爭的壓力，很可能只會披露一些取得較好環境績效的信息，而對企業自身不利的信息則只字不提。如此，環境會計信息使用者就難以獲得真實的環境會計信息，難以對企業環境信息進行對比分析，也就無法對企業的環境績效進行全面的評價，影響其決策。而會計準則是會計工作的標準和準繩，對于規范和推廣環境會計工作具有理論依據。6.2.2 我國環境會計信息披露的研究對于我國來說，法規、制度和相應的企業會計與報告實務對于環境問題基本上沒有涉及。企業進行環境信息披露的動因是迫于政府及各方利益關系人的壓力，或是想賺取良好的社會聲譽有選擇地披露環境信息。而真正去履行社會報告責任或公共會計責任的企業不多，是強制性而非自愿性的披露，由此導致企業環境信息披露的連續性也較差。雖然少數企業有自愿披露的跡象，但是，由于核算口徑的不一致，企業間都存在著很大的不可比性。另外，我國目前的稅法中也有對某些企業減免稅的規定，這些規定雖從減免稅的正面鼓勵企業防治污染，但缺乏進行信息披露的明確規定。除此之外，在上市公司信息披露的有關規定中，會計信息披露也很不完整。盡管國家一直強調要保護環境，強調對重污染行業的企業在上市前進行環境審核，但審核僅是內部掌握，并未向廣大股民公開披露，也沒有起到實質性的作用。這樣由于信息披露不全面，有可能使投資者將其資金投向污染嚴重的企業，從而加劇環境污染和破壞。廣大股民在不了解企業環保真相的情況下，必然承擔著上市企業因不符合環保要求而倒閉或被取締、責令停產所帶來的投資風險，不利于股市健康發展。據統計資料顯示，我國上市公司中披露一定環境信息的公司比例為30%左右。相對地，煤礦、造紙印刷、燃料、生物制藥等污染嚴重企業對環境會計信息的披露更為關注，披露比例為50%80%；而IT、金融等行業卻不太關心。前者為2.6%。后者為零。由此可見，我國企業對于環境信息的重視程度不高，公布環境信息的企業主要集中在污染嚴重企業。 盡管我國一些企業已經意識到了環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但遺憾的是，由于尚未形成具備可操作性的會計準則，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，導致環境會計實務還沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點。目前，我國企業對環境會計信息披露是零散的和不系統的，公布的環境資料是不全面的。具體表現在：(1)對環境信息的披露注重對過去已經發生的事項進行反映。如環境治理的投資、費用的支出以及一些因污染環境產生的賠償損等。缺乏對未來可能發生的環境問題的說明，而這些信息極有可能對企業未來產生一定的財務影響。(2)現有的對環境信息的披露內容，僅僅是對環保情況、環保因素制約、環保風險及其對策、對環保風險的技改項目、高度依賴后期資源的狀況及對策、環保質量認證等進行的簡單披露。并且披露的是企業已經取得較好環境績效、對企業有利的信息，而對企業不利或可能不利的環境信息未能得到披露。6.2.3 我國開展環境會計信息披露工作的相關建議由于環境會計在我國起步較晚，要在企業中全面、系統地披露環境會計信息存在諸多制約因素：如，環境會計的計量、成本確認等方面尚未形成共識，理論較為混亂；與環境有關的法律法規不盡完善，難以協調企業逐利與社會可持續發展之間的矛盾；會計市場普遍存在信息披露不規范、內容不真實的現象等等。因此，當前要順利地開展環境會計信息披露工作需要做出多方面的努力：加強環境計理論研究“理論的存在是為實務服務的。”會計理論的完善程度直接影響會計實務。由于環境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，尤其是在計量環節上尚未突破，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環境會計實務沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點，對此，會計理論界應對環境會計這門新興學科進行深入地探討與研究，力求解決諸如計量、成本確認等基本理論問題，以突破環境會計信息披露中的障礙。健全法律法規，制定環境會計準則和會計制度以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。例如，丹麥的環境保護法中明確規定：全國所有的企上交年度財務報告的基礎上，必須附報一份綠色環境會計報告，用以監督企業環保義務的履行狀況。該報告通過環境指標反映企業自然資源的耗用比較，可以考察企業的自然資源的利用效率。借鑒國際先進經驗，我們應該采取的做法是：1.完善會計法。將環境會計核算監督列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，這是將它付諸實施的最強有力的手段。2.制定環境會計準則。將涉及環境的內容列入會計要素，擴充報表體系。設立環境會計制度。依據會計準則規定的有關環境原則設計會計制度，使環境會計具有實際可操作性。 加強環會計的社會和政府監督企業從自身利益出發，往往不會全面、如實地披露資源環的社會責任覆行情況。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括政管理、監督和專項環境審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計，可強化對環境會計的再監督，有助于環境會計的創建和不斷完善。計事務所或國家審計機關應根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計規、準則，對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒評以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業加強環境會計信息披露工作。綜上所述，環境會計信息是適應社會和時代發展的產物。世紀隨著人們環保意識的增強，會計研究的深入，環境會計信息披露將會逐步規范化和制度化。7 對于在我國實施環境會計的應對措施7.1 強化環保意識 首先，增強企業環境保護意識。加強企業管理者的社會責任觀教育，讓其認識到企業不能只片面的追求經濟利潤，也要關注環保問題，使其認識到環境問題不僅是社會問題，而且與企業的生存息息相關。增強企業環境保護意識，鼓勵企業實行綠色采購，清潔生產，環境會計核算。 其次，發揮政府在環境會計建設中的推動作用。改變官員固有的政績觀、發展觀，加強科學的政績觀和發展觀教育。樹立科學的政績觀和科學的發展觀。各級領導干部要從觀念上認識到環保的重要性，在實踐中支持環境會計的全面實施。 最后，加強環境會計的宣傳教育，提高民眾的環保意識。環境問題是關系全人類、全社會的大事， 環保在我國也是一項基本國策。因此要加強普通民眾的環境保護教育，建立健全環境宣傳教育機制，加強環境會計的宣傳和環境保護知識的普及。由此帶動更多的人參與到環境會計的研究建設中， 帶動我國環境會計的不斷進步。7.2 加強對環境會計理論和實務的研究加強對環境會計理論研究的引導和支持力度， 鼓勵專業人員從事相關問題的探討，增設相關研究課題，加快理論研究進度。同時，高校也應積極參與，不斷努力創新。在此過程中應當借鑒國外的先進經驗，積極參與到環境會計的國際化進程中，汲取發達國家的經驗和先進成果，結合我國的實際國情加快環境會計的研究。7.3 培養高素質的環境會計人員企業加強會計人員的繼續教育，提高會計人員的綜合素質，完善環境會計的相關理論，更新其傳統的知識結構，適應環境會計的要求，使其能夠勝任環境會計工作。加強會計人員的環保意識，強化對環境會計的重視程度， 使其在思想上認識到環保和環境會計的重要性。此外，高校也應增設環境會計方向，增開環境會計課程，培養具有環境會計勝任能力的高素質會計人員。8 結論:大力開展環境會計，促進我國經濟可持續發展隨著市場經濟的不斷深入，一方面使我國經濟高效運行，同時也造成嚴重的環境污染。雖然我國政府非常重視環保問題，并制定出一系列法律條文加以保護和限制。但在實際的執行過程中仍顯乏力，特別是具有污染源的工業企業，只要一運轉，必然或多或少地對環境造成損害。由此產生的資源枯竭，環境惡化，妨礙了經濟持續穩定的發展和人民生活水平的不斷提高。同時有些企業還存在一系列的環保活動，并為此作出巨大貢獻。在我國傳統經濟理論中，一直提倡企業利益與國家、社會效益的一致，在講經濟效益時，強調與社會效益相結合、眼前利益與長遠利益相結合，因而一般企業、特別是國有企業一直把治理環境污染作為應盡義務。 隨著全球性環境保護熱潮的掀起，許多國家的會計界也積極投身于環保運動的進程。深入探討會計如何參與環境保護，如何促進環境保護與經濟發展之間的協調統一，并由此產生了環境會計這一現代會計新型分支的創立與發展。環境會計已成為國際會計界最熱門的課題之一。我國會計界一直忙于傳統會計改革研究 ，無暇顧及這一新型熱點問題的理論探討，我認為，在我國傳統會計改革基本就緒的今天，面對全球性環境保護熱潮，國家提出了樹立和落實科學發展觀，為環境會計的建立奠定了客觀基礎，因此應在我國設立環境會計。人類社會的發展，歸根結底是人類與其所處自然環境對立統一、協調共進的動態過程。胡錦濤在樹立和落實科學發展觀中提出“發展經濟要充分考慮自然的承載能力，要研究綠色國民經濟核算 方法 ，探索將發展過程中的資源消耗、環境損失和環境效益納入經濟發展水平的評價體系。” 科學發展觀的實質，是實現又快又好地發展。同時，發展必須是科學的發展，注重提高經濟增長的質量和效益，注重資源的節約和環境保護。因此，必須完善環境會計體系，全面推廣環境會計的開展。參考文獻1 肖序.環境會計理論與實務研究M.沈陽：東北財經大學出版社，2007.2 中國會計學會.環境會計專題M.北京：中國財政經濟出版社，2002.3 李永臣.企業環境會計研究M.北京：中國人民大學出版社，2005.4 許家林，孟凡利.環境會計M.上海：上海財經大學出版社，2004.5 林萬祥，肖序.環境成本管理論M.北京：中國財政經濟出版社，2006.6 王銳.企業環境會計信息披露問題研究M.大連：東北財經大學出版社，20057 L&G: Japans environmental accounting research, accounting research2002 the third period.8 Dolores: international comparison of environment accounting research, accounting research2004 the fourth period.致謝辭本論文能夠得以順利完成，并非我一人之功勞，是所有指導過我的老師，還有同學、室友、同事共同支持我的結果。在這里請接受我誠摯的謝意!感謝我的指導老師丁連第教授。丁老師在我畢業論文的撰寫過程中，給我提供了極大的幫助和指導。從課題的選擇到論文的最終完成，丁老師給我提供了許多寶貴的指導和細致的修改。丁老師嚴謹的治學態度、廣博而深厚的理論功底、耐心細致、誨人不倦的敬業精神，是我學習的榜樣。沒有您的悉心指導就沒有這篇論文的順利完成。在此，謹向老師表示衷心的感謝！ 感謝我的同學，在我論文寫作中給與我無私的幫助，從選題到選材，共同找資料、共同探討，你們是我最真摯的學友。感謝我身邊的同事，在我的工作和論文中給與我積極的建議和指導。感謝身邊所有的朋友與同學，謝謝你們四年來的關心與幫助，我們這美好的大學生活是我一生最珍貴的回憶。 附錄North American environmental accounting North American environmental accounting has two characteristics: one is in the field of financial accounting environmental cost, environmental liability accounting treatment and disclosure issues have been incorporated into the field of environmental accounting; two is the environmental management accounting environment accounting have great development. Which represented by the United states. The United States is one of the first disclosure of environmental information in Western countries. In the United S