1、 當月開票、全額退貨：發票退回作廢重開。2、 當月開票、部分退貨：發票退回作廢重開。3、 跨月，全額退貨：紅字證明，開紅字發票。4、 跨月，部分退貨1、紅字證明，開紅字發票。 2、沒有紅字證明，客戶開普票（等于退貨金額） 3、沒有紅字證明，客戶倒開專票（等于退貨金額，過了3個月不能開紅字證明） 4、沒有紅字證明，客戶扣款 5、沒有紅字證明，只退貨，首先，要認識稅負平衡點?，F行增值稅政策告訴我們：小規模工業企業（含修理修配）的征收率為，小規模商業企業征收率為。而一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業購銷情況之不同而相異，有的高于或，有的也許等于或低于或。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負擔率會等于或呢？這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。; z x, f3 U$ M增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：應納稅額銷項稅額進項稅額公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數量小，權且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環節稅率相同的情況下：應納稅額（銷售額購進額）稅率。! s0 D3 G9 ?, A貨物的購進額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應當同銷售成本相一致（其他費用權且不作考慮）。公式為：商業應納稅額（銷售額商品銷售成本）稅率商品銷售毛利稅率。$ D3 w0 al. a3 o用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業一般納稅人的理論稅負率：商業稅負率毛利率稅率。1 6 s; w) a* f2 b+ m& J9 s1 W8 例：商業企業是增值稅一般納稅人，購進元貨物，同時支付進項稅元（如不作特別說明，稅率都取。下同），不含稅售價元，全部出售，同時收取銷項稅元，應納稅額為元，稅負率為。若直接用毛利率計算，毛利率為，稅負率也為。現在，由于小規模商業企業的稅負率為，可求出其毛利率。這就是說，當商業經營中的毛利率達到時，商業一般納稅人的稅負率跟小規模商業企業征收率相等。因此，兩類商業增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：（）。: I: V3 Z4 v; z+ K z0 I而工業情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業企業的產品銷售成本，即使加工出來的產品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產品中的貨物購進額。因為，工業產品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經費（含折舊費等）這些不發生增值稅進項稅額的加工增值部分?，F在，我們不妨把這些加工增值部分占產品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產成品，而制造出來的產成品又全部都銷售掉了。這樣，工業生產中發生的貨物購進額與制造產品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產品銷售成本中折算出來。- , C% K ) l7 C2 p5 u) q9 C3 J! b, g$ _: . v$ h3 r即：購進額產品銷售成本（加工增值率）；購進額（銷售額銷售毛利）（加工增值率）；工業應納稅額銷售額（銷售額銷售毛利）（加工增值率）稅率；工業稅負率（銷售毛利率）（加工增值率）稅率。8 O! I# p) |3 r& Y. |; X$ 例：工業企業為一般納稅人，購進元材料，同時支付進項稅元，此材料全部投入加工后生產成本為元，所產產品又全部賣出，不含稅售價元，同時收取銷項稅元，則其稅負率應與前述的商業一般納稅人計算的一樣，即。再直接代入工業稅負率公式：銷售毛利率（）；加工增值率（），稅負率（）（）。因為小規模工業企業的征收率為，并將其換算成含稅稅負率，即（），則可利用數學中的等式變形方法而求出兩類工業增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：（銷售毛利率）（加工增值率）。實務上，在具體運用公式時，各地可由專業機構（如會計師事務所）或使用者個人的職業經驗對各類產品加工增值率搞一些參數標準，例如湖北省十堰市的分類產品加工增值率參數為：機械工業、化學工業、紡織工業等。而有了這些標準參數，工業稅負平衡點-銷售毛利率，就可計算出來了。- B; ; c$ l* _/ ?7 t& M- 其次，要用好稅負平衡點。當你所辦的是商業企業時，你可以通過市場調查與分析，或根據本企業以往年度的經營實際情況，或參照同類商業企業銷售狀況，測算出本企業當年商品銷售毛利率，該率如果高于，那么做一般納稅人，其稅負率會高于；而做小規模納稅人，其稅負率會低于。換句話說，如果你測算出的本企業商品銷售毛利率低于時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節稅的。; 3 v9 I; R4 3 J% H例：商業企業年商品銷售收入萬元，毛利率，若按一般納稅人計稅，其稅負率為：，這比小規模商業企業的含稅稅負率（即）降了，可節約稅款支出為：（萬元）。企業明白這筆節稅賬后，就應當對照商業企業一般納稅人的兩個標準去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到萬元關口；二要正確進行會計核算。創造這兩個條件后，就可以向稅務機關申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。$ d7 d! y?# o5 J3 B0 + A 當你所辦的是工業企業時，可先根據自身的產品類別，確定出該產品的加工增值率，求出該產品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認定為一般納稅人（當然，按規定必須認定為一般納稅人的除外）。反之，就應當爭取加入一般納稅人行列以降低稅負。8 C* g$ A) t, l) v+ m例：工業企業生產銷售某化工產品，根據本企業以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產情況，估計該化工產品加工增值率為，則計算出稅負平衡點為。若該企業年度的實際產品銷售毛利率為，則計算出的稅負率為，這比小規模工業企業的含稅稅負率高出，假設企業該年度產品銷售收入為萬元，此時，企業如不認定為一般納稅人，就可節約稅款支出為：（萬元）。% _& y- C7 p9 S% |/ v; U: l( X最后，不要顧此失彼。在上述、兩企業的籌劃示例中，沒有考慮企業銷貨中需要使用增值稅專用發票問題。如果片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應當盡可能地把降低稅負同不影響銷售結合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。一般納稅人銷售退回財稅處理詳解企業在生產經營過程中會由于各種原因，造成已銷商品發生退回，企業會計準則、增值稅條例及企業所得稅法對銷售退回業務分別有不同的規定，由此產生了會計與稅務處理的差異。實務中，會計人員對銷售退回的處理疑惑頗多。本文結合實例，就一般納稅人發生銷售退回業務，從會計處理、稅法規定等方面加以詳細闡述。 一、發生銷售退回時稅務發票的相關規定 一般納稅人在銷售貨物時，會根據購貨方的不同身份，選擇性的開具增值稅專用發票和普通發票。所以，在發生銷售退回時，就會涉及到增值稅專用發票和普通發票退回的處理。 （一）開具增值稅專用發票后發生退貨的處理 這種情況下，稅務發票管理會因購貨方是否已經支付貨款、購銷雙方是否已作會計處理而有所不同。 1.購貨方未付貨款，并且購銷雙方均未作會計處理。購貨方應將原收到的發票聯、抵扣聯全部返還給銷售方。銷售方須在退回的發票聯、抵扣聯及記賬聯上注明“作廢”字樣，并全聯次留存；同時，在防偽稅控開票系統中將對應的數據電文進行“作廢”處理，作為扣減當期銷項稅額的依據。 2.購貨方已付貨款，或貨款未付但購銷雙方已作會計處理。此時，由于購貨方已將發票入賬，無法退還發票聯和抵扣聯。購貨方必須去主管國稅局開具進貨退出證明單（通知單），將其轉交給銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發票的合法憑據。銷售方憑購貨方提供的證明單（通知單），在防偽稅控開票系統中開具銷項負數專用發票。銷項負數專用發票上的內容必須與通知單一一對應，在開具銷項負數專用發票后，還應將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送銷售方國稅局備案。銷售方用銷項負數專用發票的存根聯、記賬聯扣減當期銷項稅額，購貨方用其發票聯、抵扣聯來扣減當期進項稅額。 （二）開具普通發票后發生銷貨退回的處理 和前面情況類似，稅務發票管理也會因購貨方是否已經支付貨款、購銷雙方是否已作會計處理而有所不同。 1.購銷雙方發票均未作會計處理。此時，購貨方應將發票退還給銷貨方，銷貨方對收到退回的發票進行作廢處理。作廢時，在收回的發票聯、記賬聯上寫上“作廢”字樣；按作廢處理后，如再次發生銷售業務，可以重新開具普通發票。 2.購貨方未付款且未作會計處理，而銷貨方已作會計處理。在這種情況下，購貨方將發票退回，銷貨方開具相同內容的紅字發票，在紅字發票的記賬聯后粘貼收回的發票，以紅字發票記賬聯作為抵減當期的銷售收入和銷項稅額。 3.購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理。在這種情況下，購貨方應先向主管國稅局填報開具紅字普通發票證明單，說明申請開具紅字發票的理由，后附加蓋“購貨方發票專用章”的發票聯復印件。銷售方憑購貨方提供的加蓋國稅局印章的證明單，開具紅字普通發票，扣減當期銷項稅額。 二、非資產負債表日期間銷售退回的財稅處理 在非資產負債表日期間，銷售退回的財稅處理會因收入是否已確認而有所不同。 （一）未確認銷售收入的發出商品發生銷售退回 根據會計準則規定，銷售方在未確認銷售收入實現之前，若發出的商品發生退回，則需將原記入“發出商品”賬戶的金額轉回“庫存商品”賬戶。 例1：A公司（一般納稅人，下同）于2012年6月2日將成本為70 000元的摩托車一批發往B公司，開具的增值稅專用發票上注明的價格為100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項尚未收到。A公司在發貨時已知B公司資金周轉不靈，但為了清倉，同時也為了維持與B公司的長期合作關系，A公司還是將摩托車發往B公司并辦妥托收手續。根據收入確認原則，A公司在發出摩托車時，已知B公司存在資金周轉不靈，A公司在貨款回收方面存在較大風險，預期經濟利益流入企業存在不確定性，不符合收入確認條件，暫時不能確認收入。發出摩托車時：借：發出商品 70 000 貸：庫存商品 70 000借：應收賬款 17 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 0002012年7月2日，B公司承諾近期支付上述摩托車款的80%，其余20%摩托車退回：借：應收賬款 80 000 貸：主營業務收入 80 000借：主營業務成本 56 000 貸：發出商品 56 000借：應收賬款 -3 400 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） -3 400后續收到退貨時：借：庫存商品 14 000 貸：發出商品 14 000 （二）已確認銷售收入的售出商品發生銷售退回 按照收入準則和增值稅條例的規定：企業已確認銷售收入實現的售出商品發生銷售退回，除屬于資產負債表日后事項外，應當沖減退貨當月的銷售收入和銷項稅額，同時沖減退回當月的銷售成本。按企業所得稅法規定：在非資產負債表日期間的銷售退回所涉及的企業所得稅事項，應作為發生退貨年度的納稅事項。 例2：A公司于2011年12月20日銷售一批摩托車給B公司，開具增值稅專用發票，注明價格80 000元，增值稅13 600元，A公司發出商品后，確認了80 000元收入，同時確認40 000元成本。2012年4月18日，由于產品質量不符合合同要求，B公司將該批貨物退回給A公司。B公司按規定去國稅局辦理了“開具紅字增值稅專用發票通知單”，A公司據此開具了銷項負數專用發票。A公司于2012年3月25日經董事會批準報出2011年度財務報告，于2012年3月31日完成2011年度企業所得稅匯算清繳，假設A公司除銷售退回后，無其他納稅調整事項。A公司收到被退回的商品時：借：主營業務成本 -40 000 貸：庫存商品 -40 000取得B公司的紅字發票通知單時，開具銷項負數發票：借：應收賬款B公司（銀行存款） -93 600 貸：主營業務收入 -80 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） -13 600 三、資產負債表日后事項中的銷售退回財稅處理 根據資產負債表日后事項準則規定：報告年度及以前年度銷售的商品在年度資產負債表日后期間退回的，該退回事項應作為調整事項處理。 調賬的總原則：如果涉及損益類賬戶的，則用“以前年度損益調整”賬戶替代；如果涉及“盈余公積” 賬戶的，則通過“未分配利潤”賬戶調整。調賬通常按以下順序處理：沖銷收入、成本與減值損失，調整所得稅，將“以前年度損益調整”轉入“未分配利潤”賬戶，調整“盈余公積”。調賬中，所得稅會計的調整無疑是個難點。資產負債表日后事項的賬務調整是否涉及到所得稅，主要受所得稅匯算清繳完成日、稅法規定的納稅調整、遞延所得稅的會計處理等三方面的影響。 （一）退貨發生在所得稅匯算清繳前 根據規定，在資產負債表日期間，銷售退回發生于所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的營業收入、營業成本等項目，并相應調整報告年度的“應交稅費應交所得稅”項目。 例3：A公司2011年12月1日銷售一批摩托車給C公司，價款50 000元，增值稅8 500元，開具增值稅專用發票。A公司發出商品并辦妥托收手續，確認了50 000元收入，并結轉30 000元成本。此筆貨款到12月31日尚未收到，A公司壞賬準備按應收賬款余額的2%比例計提，已計提1 170元。2012年1月20日，由于產品不符合合同要求，C公司將該批摩托車退回給A公司。2012年3月31日，A公司完成了2011年所得稅匯算清繳。A公司財務報告報出日為2012年4月25日，所得稅稅率為25%，盈余公積按凈利潤的10%提取，除計提盈余公積外，利潤不再作其他分配。涉及所得稅調整時，未來期間有足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異。針對本例的銷售退回業務，A公司應作如下賬務調整：1.2012年1月20日，發生退貨，調減銷售收入。借：以前年度損益調整主營業務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：應收賬款 58 5002.調減已計提的壞賬準備。借：壞賬準備 1 170 貸：以前年度損益調整資產減值損失 1 1703.調減銷售成本。借：庫存商品 30 000 貸：以前年度損益調整主營業務成本 30 0004.調減應交的所得稅。借：應交稅費應交所得稅 5 000 貸：以前年度損益調整所得稅費用 5 0005.調減已確認的遞延所得稅資產。借：以前年度損益調整所得稅費用 292.5 貸：遞延所得稅資產 （1 17025%）292.56.將“以前年度損益調整”賬戶余額轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶。借：利潤分配未分配利潤 14 122.5 貸：以前年度損益調整 14 122.57.調整盈余公積借：盈余公積 1 412.25 貸：利潤分配未分配利潤1 412.25 （二）退貨發生在所得稅匯算清繳后 根據規定，在資產負債表日期間，銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度利潤表的營業收入、營業成本等項目；并相應調整發生退貨年度的“應交稅費應交所得稅”項目，而不調整報告年度的“應交稅費應交所得稅”項目。 例4：沿用例3，上例中，假定銷售退回發生在2012年4月2日。2011年的所得稅匯算清繳在3月31日已經完成，不可能再調整報告年度（2011年）的“應交稅費應交所得稅”，因為報告年度（2011年）的所得稅已經與稅務部門進行了清算。雖然根據規定，發現匯算有誤，可以重新申報匯算，但是退貨應該不能事先預計，只有到2013年年初匯算清繳2012年度所得稅時，才能調整“應交稅費應交所得稅”。通過對比，退貨發生在“匯算清繳日”前、后的處理，唯一的區別是對所得稅的處理。日后調整事項發生在匯算清繳之前的，可以調整報告年度的“應交稅費應交所得稅”；日后調整事項發生在匯算清繳之后的，不能調整報告年度的“應交稅費應交所得稅”。本例中，A公司銷售退回的時間在所得稅匯算清繳后，應編制會計分錄：借：遞延所得稅資產 5 000 貸：以前年度損益調整所得稅費用 5 0002013年對2012年所得稅進行匯算清繳時，再編制分錄：借：應交稅費應交所得稅 5 000 貸：遞延所得稅資產 5 000 四、附有銷售退回條件的財稅處理 企業出于融資或減少存貨壓力等原因，往往在一般銷售外，設計各類特殊銷售。附有銷售退回條件的商品銷售就是其中一個特殊項目，附有銷售退回條件的商品銷售財稅處理，會計和稅法都作了原則性規定。如果根據以往的經驗能夠合理估計退回可能性并確認與退貨相關負債的，會計上應在商品發出時確認收入。如果企業難以合理估計退貨可能性的，會計上應在售出的商品退貨期滿時確認收入。而根據稅法規定，附有銷售退回條件的已售商品無論是否退回，均在商品發出當期全額確認銷售額，以此計算增值稅銷項和所得稅。 （一）能合理估計退貨可能性的非資產負債表日后事項退貨 如果退貨不發生在資產負債表日期間，實際退回的商品數量與原先預計的退貨率存在著差距。根據規定，凡是本月發生的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產品，均應調整本月的銷售收入和銷售成本。 例5：A公司于2012年4月5日，將100輛新生產的摩托車發往D公司進行試銷，每輛摩托車單價1 000元，銷售額為100 000元，增值稅為17 000元，開具增值稅專用發票，每輛摩托車單位成本為800元。根據雙方合同約定，D公司有權在6月5日前無理由退貨，據以往的試銷經驗估計，發生退回的概率為10%。摩托車已發出，款項尚未收到。A公司的賬務處理如下：1.4月5日發出摩托車時： 借：應收賬款 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000借：主營業務成本 80 000 貸：庫存商品 80 0002.4月30日，根據退回的概率，確認估計10%的銷售退回，應確認預計負債。借：主營業務收入 10 000 貸：主營業務成本 8 000 預計負債 2 0003.由于預計負債的賬面價值為2 000元，而計稅基礎是0，由此產生可抵扣暫時性差異2 000元，應確認遞延所得稅資產： 借：遞延所得稅資產 500 貸：所得稅費用 5004.6月1日發生銷售退回，倉庫收到退回的10輛摩托車，銷貨款已經退回給購貨方。 借：庫存商品 8 000 預計負債 2 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700此時，預計退貨率和實際退貨率相等，可抵扣暫時性差