第八章成本計算 主講教師 劉麗波 華東交大經管院會計系劉麗波 2 8 1成本計算的意義原則 一 成本計算的概念成本計算就是按照一定的成本計算對象和標準 采用適當方法進行歸集和分配 計算出各成本計算對象的總成本和單位成本 并進行相應賬務處理 成本計算是成本會計最基本的職能 華東交大經管院會計系劉麗波 3 未來生產計劃成本 產品生產計劃成本 成本計算 實際成本 可以考核企業成本計劃的完成情況 可以準確反映企業財務狀況和經營成果 產品生產實際成本 有利于合理地確定成本耗費的補償量 財務狀況 經營成果 可以為成本的預測和規劃提供必要參考數據 二 成本計算的意義 華東交大經管院會計系劉麗波 4 8 1成本計算的意義原則 三 成本計算遵循的原則 實際成本計價基礎原則 歷史成本計價 價格選擇 實際價格 計劃價格 計入產品成本時 按實際價格計算 固定資產折舊 按原始價值計算 完工產品成本 按實際成本計算 成本分期原則成本計算的分期 必須與會計年度的月 季 年相一致 成本計算中的費用歸集 匯總和分配須按月進行 合法性原則須符合國家法律法令和制定的會計法規等 華東交大經管院會計系劉麗波 5 8 1成本計算的意義原則 重要性原則進行成本計算 應根據企業具體情況 進行選擇 分清主次 一貫性原則根據企業自身的生產特點和管理要求 選擇成本計算方法 方法一經確定 不得隨意變更 權責發生制原則企業進行成本計算 應遵循權責發生制原則 不得人為的調節成本 華東交大經管院會計系劉麗波 6 8 1成本計算的意義原則 提問 權責發生制 權責發生制權責發生制是以收入或費用是否應該歸屬本期為標準來確認收入和費用的一種會計處理方法 按權責發生制要求 企業在計算確定當期損益時 應當以企業取得收入的 權利 是否形成為標志來確認收入 而不論其款項是否已經收到 同時 應當以企業承擔費用的 責任 是否發生為標志來確認費用 而不論其款項是否已經支付 華東交大經管院會計系劉麗波 7 四 成本計算的基本要求 1 應嚴格遵守成本列支的范圍 2 正確劃分生產過程中各種費用的界限 3 應嚴格遵循權責發生制的要求 4 應認真做好成本計算的基礎工作 5 應選擇適當的成本計算方法 8 1成本計算的意義原則 華東交大經管院會計系劉麗波 8 一 成本計算原理 企業在計算不同經營階段的各種成本時應共同遵守的原理 直接受益直接分配原理 專門為某一受益對象發生的費用應直接計入該受益對象成本 重要性原理 共同受益間接分配原理 由若干受益對象共同發生的費用應分攤計入各受益對象成本 對少量的不影響受益對象成本計算的費用 可不計入受益對象成本 8 2成本計算的原理及程序 華東交大經管院會計系劉麗波 9 8 2成本計算的原理及程序 二 成本計算的一般程序 確定成本計算對象 成本計算對象是生產費用的承擔者 即歸集和分配生產費用的對象 確定成本計算期 成本計算期是指成本計算的間隔期 即多長時間計算一次成本 確定成本項目和成本計算賬戶 成本開支的基本項目 范圍和賬戶由國家由統一規定 企業可根據成本管理的需要 可在基本成本項目和賬戶的基礎上 單設細化 華東交大經管院會計系劉麗波 10 8 2成本計算的原理及程序 審核生產費用按成本開支范圍審核各項開支的費用是否應該計入產品成本 歸集和分配成本費用將應計入本期產品成本的費用進行歸集和分配 計算完工產品成本和月末在產品成本 編制成本計算表格對既有完工產品又有月末在產品的產品 采用適當的方法 將歸集的生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配 華東交大經管院會計系劉麗波 11 8 2成本計算的原理及程序 三 產品成本計算的賬戶設置設置的賬戶 在途物資 材料采購 帳戶 原材料 賬戶 生產成本 賬戶 制造費用 賬戶 待攤費用 賬戶 預提費用 賬戶 華東交大經管院會計系劉麗波 12 8 2成本計算的原理及程序 生產成本 賬戶 成本類 華東交大經管院會計系劉麗波 13 8 2成本計算的原理及程序 制造費用 賬戶 成本類 華東交大經管院會計系劉麗波 14 8 2成本計算的原理及程序 待攤費用 賬戶 資產類 華東交大經管院會計系劉麗波 15 8 2成本計算的原理及程序 預提費用 賬戶 負債類 期末余額 實際支付額超過預提金額 待以后期間攤銷的費用 華東交大經管院會計系劉麗波 16 四 產品成本計算的賬戶處理程序 說明1 根據原始憑證及其他有關資料編制材料 工資 動力 待攤 預提費用等分配表 說明2 根據原始憑證和有關費用分配表登記有關明細賬 說明3 輔助生產費用歸集和分配 編制輔助生產費用分配表 登記有關明細賬 說明4 制造費用歸集和分配 編制制造費用分配表 登記有關明細賬 說明5 如有廢品損失 分配轉入廢品損失科目 說明6 廢品損失歸集 扣除殘料等補償后 有本月同種完工產品負擔 說明7 確定完工產品成本 轉入庫存商品明細賬 說明8 已銷產品成本結轉 華東交大經管院會計系劉麗波 17 8 3成本計算方法具體應用 一 材料采購與發出的成本計算方法 材料采購的成本計算方法1 采購成本的組成 采購成本 材料買價 采購費用2 采購成本的歸集 通過 材料采購 和 在途物資 明細賬進行歸集 3 采購成本的結轉 材料入庫 計算出材料采購成本 將在途材料轉入庫存材料 華東交大經管院會計系劉麗波 18 4 采購費用分攤和材料成本計算 如果只采購一種材料 則采購過程中發生的運費等采購費用直接記入材料成本 例 企業采購乙材料 供應單位提供的增值稅專用發票注明買價為6000元 增值稅額為1020元 所有款項均以銀行存款支付 借 在途物資 乙材料6000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 1020貸 銀行存款7020 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 19 例 以銀行存款500元支付上述所購乙材料運費 取得運輸發票 運費可抵扣進項稅額 500 7 35應計入材料成本 500 35 465 借 在途物資 乙材料465應交稅費 應交增值稅 進項稅額 35貸 銀行存款500 例 乙材料驗收入庫 結轉其實際成本 其中買價6000元 運費500元 借 原材料 乙材料6465貸 在途物資 乙材料6465 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 20 如果一次購入多種或多類材料 共同發生一筆采購費用 需要對采購費用進行分配 分別記入材料成本 分配的標準 材料的重量 體積 買價等 分配公式 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 21 某種材料應分配的采購費用 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 22 例 購入甲 乙材料共支付采購費用900元 以銀行存款支付 其中A材料為5噸 B材料為10噸 以重量為標準進行分配 計算A B兩種材料各自應負擔的運費 10 5 900 采購費用分配率 60 5 300元 甲材料應分配的采購費用 8 3成本計算方法具體應用 60 10 600元 乙材料應分配的采購費用 借 在途物資 甲材料300在途物資 乙材料600貸 銀行存款900 華東交大經管院會計系劉麗波 23 材料采購成本計算表的編制方法 成本項目 材料采購成本項目 甲 乙材料 采購成本的計算對象及數量 單位成本 根據總成本和采購數量計算確定 總成本 有關數據可從 在途物資 明細賬取得 華東交大經管院會計系劉麗波 24 總結 材料采購 入庫的賬務處理 采購結算貨款時 借 在途物資 材料應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 現購業務 應付賬款 賒購業務 應付票據 賒購 商業匯票結算 貸方科目根據結算情況選擇 材料入庫后 會計人員做賬 借 原材料 材料貸 在途物資 材料 華東交大經管院會計系劉麗波 25 材料發出的成本計算方法1 發出材料成本發出材料成本的再確定 對發出材料單位成本的重新認定發出材料成本 發出材料單位成本 發出數量2 發出材料的計價方法發出材料 存貨 計價方法是指企業在平時發出原材料 或庫存商品 時確定發出存貨單位成本 據此計算發出存貨實際成本的方法 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 26 先進先出法假定是先入庫的存貨 盡先發出 并按先入庫存貨的單位成本計算發出存貨成本 入庫存貨 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 27 華東交大經管院會計系劉麗波 28 材料名稱 甲材料數量單位 千克 例 資料見表 甲材料月初結存4000千克 單位成本19 4元 本月購入2000千克 單位成本20 6元 本月發出5500千克 按先進先出法計算其發出成本 12月7日發出甲材料成本 19 40 1500 29100 元 12月25日發出甲材料成本 19 40 2500 20 60 1500 79400 元 本月發出甲材料全部成本 29100 79400 108500 元 華東交大經管院會計系劉麗波 29 全月一次加權平均法月末先根據某存貨各批次的入庫成本與入庫數量計算出其全月加權平均單價 再據此計算發出存貨成本 入庫存貨 8 3成本計算方法具體應用 加權平均單價 發出存貨的成本在月末一次性計算 華東交大經管院會計系劉麗波 30 材料名稱 甲材料數量單位 千克 例 假定甲材料月初結存 本月購入和本月發出資料見表 按全月一次加權平均法計算其發出成本 本月甲材料的加權平均成本為 77600 41200 4000 2000 19 80 元 本月發出甲材料的成本為 19 80 5500 108900 元 華東交大經管院會計系劉麗波 31 個別計價法也稱個別認定法 當庫存的同一種存貨的各批次單位成本不一致時 通過個別認定來確定發出存貨的單位成本 即在計算本期發出存貨成本前 逐一確認所發出存貨的入庫批次及其單位成本 并以此作為依據計算本期發出存貨成本和期末結存成本 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 32 材料名稱 甲材料數量單位 千克 例 資料見表 經實際認定 本月發出的該材料5500千克中 有1500千克為上月結存的甲材料 假定7日發出 另4000千克是本月購入的甲材料 假定25日發出 按照個別計價法計算本月發出甲材料的成本 12月7日發出甲材料的成本 19 40 1500 29100 元 12月25日發出甲材料的成本 20 60 4000 82400 元 全月發出甲材料的全部成本 29100 82400 111500 元 華東交大經管院會計系劉麗波 33 8 3成本計算方法具體應用 二 完工產品成本計算方法1 完工產品成本 本月完工產品成本 直接材料 直接人工 制造費用2 月初月末有在產品 月末有完工產品時 本月完工的該產品月初本月所發月末在某產品成本在產品成本生的費用產品成本 生產成本 明細賬戶中的 月初余額 生產成本 明細賬戶中 本月發生額 尚未完成所有工序的產品 成本需采用一定方法計算 華東交大經管院會計系劉麗波 34 3 月初投產月末全部完工本月完工產品成本 本月發生的費用 4 月初投產月末部分產品完工本月完工產品成本 本月新發生的費用 月末在產品成本 5 月初有在產品 月末全部完工本月完工產品成本 月初在產品成本 本月新發生的費用 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 35 6 完工產品成本計算舉例 例 假定盛榮公司到月末時所生產的75件M產品本月全部完工 生產的60件N產品到月末時完工50件 另有10件尚未完工 根據測算 未完工N產品每件占用直接材料800元 直接人工1140元 制造費用150元 兩種產品的月初在產品成本和本月發生的生產費用資料見下表 計算兩種產品的完工成本 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 36 生產成本明細賬 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 37 生產成本明細賬 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 38 1 M產品完工成本計算 本月完工M產品總成本直接材料 15000 30000 45000 元 直接人工 39900 79800 119700 元 制造費用 5250 10500 15750 元 合計180450 元 本月完工M產品單位成本180450 75 2406 元 8 3成本計算方法具體應用 華東交大經管院會計系劉麗波 39 2 N產品完工成本計算 N產品月末在產品成本直接材料 800 10 8000 元 直接人工 1140 10 11400 元 制造費用 150 10 1500 元 合計20900 元 月末完工N產品總成本 直接材料 8000 80000 8000 80000 元 直接人工 11400 114000 11400 114000 元 制造費用 1500 15000 1500 15000 元 合計209000 元 本月完工N產品單位成本209000 50 4180 元 華東交大經管院會計系劉麗波 40 3 編制 完工產品成本計算表 成本項目 完工產品成本項目 M N產品 完工產品成本計算對象及數量 單位成本 根據總成本和完工數量計算確定 總成本 有關數據可從 生產成本 明細賬取得 華東交大經管院會計