發言人 PPT 李芳娜組長 屠麗偉組員 許穎 金靈杰 段煉 成本管理會計第三次研討 1 10 2020 案例一 總經理 我公司去年虧損1000萬元 比前年還糟糕 中國證監會對于連續三年虧損的企業將暫停上市交易 進行特別處理 金融機構對于連續三年虧損的企業 也將停止貸款 扭虧為盈 1 10 2020 部門 生產部 銷售部 財務部 1 10 2020 銷售部經理 問題的關鍵是 我們以每臺冰箱1600元的價格銷售 而每臺冰箱的成本是1800元 如果提高售價 面臨競爭 冰箱就賣不出去 出路只有降低成本 否則 銷售越多 虧損越大 生產部經理 每臺冰箱的生產成本只有1550元 我公司的生產設備和工藝是國內最先進的 技術力量強 熟練工人多 控制物料消耗成本的經驗得到了行業學會的肯定與表揚 現在的問題在于生產線的設計能力是年產10萬臺 而因為銷路打不開 去年只生產了4萬臺 所銷售的5萬臺中 還有1萬臺是前年生產的 對了 前年的產量也是只有4萬臺 現在由于開工不足 大半數工人面臨下崗 內部矛盾增加 人心已經渙散 降低成本 打開銷路 1 10 2020 財務部 1 10 2020 每臺冰箱的變動生產成本是1125元 全年固定制造費用總額是1700萬元 全年固定銷售及管理費用總額是1250萬元 建議 生產部門滿負荷生產 通過擴大產量來降低單位產品負擔的固定制造費用 這樣 即使不提價 不擴大銷售量 也能扭虧為盈 度過危機 但是 為了減少將來的風險 提高企業的市場競爭能力 今年應追加50萬元改進產品質量 這筆費用計入固定制造費用 再追加150萬元的固定銷售費用 其中100萬元用于廣告宣傳 50萬元用于提高銷售人員的待遇 財務部 1 10 2020 若采納建議 營業收入 1600 50000 8000萬元單位產品成本 1125 17000000 50000 100000 1300元 臺營業成本 1300 50000 6500萬元營業毛利 8000 6500 1500萬元期間成本 銷售費用 管理費用 1250 150 1400萬元營業利潤 1500 1400 100萬元 1 10 2020 完全成本法下的利潤表 1 10 2020 營業收入 1600 50000 8000萬元變動成本 0 1125 50000 5625萬元邊際貢獻 8000 5625 2375萬元固定成本 1700 1250 50 150 3150萬元利潤總額 2375 3150 775萬元凈虧損 775萬元 邊際貢獻總額 營業收入 變動成本總額利潤總額 邊際貢獻總額 固定成本總額 1 10 2020 變動成本法下的利潤表 1 10 2020 兩種成本法下凈收益的差額為875萬元 1 10 2020 完全成本法和變動成本法 1 完全成本法是按準則要求編制報稅用的 按完全成本歸集產品料工費和期間費用 最后是 以存計耗 所有成本最后全部凝結在存貨項目上 用期末數減期初數倒擠出本期存貨成本 利潤 收入 實際銷售的存貨成本 期間費用也就是利潤 營業毛利 期間費用 2 變動成本法把所有成本費用一并分為固定成本加上可變動成本了 利潤 收入 總變動成本 總固定成本也就是利潤 邊際貢獻總額 固定成本 3 兩個差的部分就在于未銷售出去存貨凝結的固定成本上面 一般情況兩個表的利潤差額都是單位固定制造費用乘期末存貨數 1 10 2020 各自的優缺點 完全成本法 優點 一 遵循了市場經濟的客觀規律 變動成本核算法 客觀真實的反映了利潤水平 企業盈利高低與產品銷量直接相關二 為企業決策提供了必要的依據 采用變動成本法進行成本核算 可以計算出產品單位變動成本和邊際利潤三 有利于企業成本管理 變動成本法便于分清個部門的經濟責任 四 簡化了成本計算工作 缺點 一 不符合傳統成本概念的要求 傳統的成本概念認為 產品成本應包括變動成本和固定成本 二 不適應長期決策的需要 三 會影響有關方面及時獲得收益 1 10 2020 變動成本法 優點 一 刺激企業加速發展生產的積極性 按照完全成本計算法 產量越大 則單位固定成本就越低 利潤也越大 二 有利于企業編制對外報表 由于完全成本法得到公認會計原則的認可和支持 缺點 一 只注重提供財務指標 不注重提供非財務指標 完全成本法以 產品 為中心 關注的只是與產品有關的數量化指標 在成本管理方面僅提供產品成本數量上的升降變化 卻不能解釋成本升高或降低的原因 二 不利于產品定價 在完全成本法下 將全部生產成本計人產品成本 從而使全部生產成本隨著產品的流動在已銷產品 庫存產成品和在產品之間進行分配三 不利于進行本量利分析和短期決策 一般不涉及生產能力的變動問題 四 不利于加強成本控制和科學地進行成本分析 且工作繁雜 1 10 2020 基于現實的情況 在外就以完全成本法提供會計報表 對內以變動成本法分清各部門的責任 從而進行科學的成本分析和成本控制 用變動成本法計算的成本資料 可以詳細區分產量變動引起的成本升降 導致兩種方法分期營業利潤出現狹義差額的根本原因 就在于它們對固定制造費用的處理采取了不同的方式 ourdecision 1 10 2020 變動成本是企業生產車間和供應部門的可控成本 其高低最能反映生產和供應部門的工作成績 可通過制定標準成本和建立彈性預算進行日?？刂?而固定成本往往是管理部門的可控成本 可通過制定費用預算辦法進行控制 財務部必須做適當分析 1 10 2020 變動成本 變動成本是企業生產車間和供應部門的可控成本 變動成本 5625萬元由于產品和質量是品牌建設的核心 因此生產部門在保證質量的情況下盡量縮減成本 在當前特殊情況下 必須滿負荷生產 減少內部矛盾 正確處理好人心渙散的問題 財務部適當減少其成本 1 10 2020 固定成本 固定成本往往是管理部門的可控成本 可通過制定費用預算辦法進行控制 固定成本 3150萬元 1700 1250 50 150 1700為全年固定制造費用1250為全年固定銷售費用和管理費用50為追加改進產品質量的固定制造費用150為廣告宣傳和員工工資的費用 財務部需適當減少預算 1 10 2020 銷售部門 如何打開產品銷路 1 產品定位明確2 活動宣傳到位 如 有廣告 活動 打折 促銷等多種宣傳模式 3 營銷人員培訓積極 自己的銷售人員素質要高 熟悉自己的產品優勢及其他產品的不足 4 盡量多獲得廠家支持 沒有廠家的支持 你自己投入廣告 促銷是費用開支太大的 5利用網絡營銷打開銷路 財務部適當增加其費用 1 10 2020 銷售部門 關鍵 現代產品的質量不僅僅是產品本身的質量 是應該包括產品銷售后的服務質量 隨著同類產品質量的相互接近 服務質量成為產品暢銷的關鍵 1 10 2020 總結 短期 1 生產部門滿負荷生產 2 在不影響產品的質量下適當減少生產部門和管理部門的費用 3 適當增加銷售部門的預算 長期 視近兩年情況另行處理 1 10 2020 各部門團結協作一定可以使公司扭虧為盈 1 10 2020 1 10 2020 藍海運動器材公司是一家批發供應公司 他在紐約以及案安大略各地與獨立的銷售代理商簽訂協議 銷售其產品 這些代理商目前接受的傭金為銷售的20 但他們正要求將傭金提高到結束于12月31日的2013年度銷售的25 在得知代理商傭金的要求之前 總會計師早已編制好2013年度的預算 預算2013年度利潤如下所示 假定銷貨成本是變動成本 案例二 25 藍海公司的管理當局正在考慮雇傭專職銷售人員的可能性 它要求有3名人員 每個人員估計年工資為30000美元 外加銷售的5 的傭金 另外 將以每年160000美元固定工資的形式雇傭一名銷售經理 所有其他固定費用以及變動成本百分比將保持與2012年度預計利潤表中的估計數一致 要求 1 在總會計師所編制的預算利潤表的基礎上 計算結束于12月31日的2012年度藍海公司估計的損益平衡時的銷售額 2 如果公司雇傭其自己的銷售人員 試計算結束于12月31日的2012年度藍海公司估計的損益平衡時的銷售額 3 如果藍海公司繼續使用獨立的銷售代理商 并答應其為銷售的25 的傭金要求 請計算為獲得與預算利潤表中一樣的凈利潤 所要求的在12月31日的2012年度的銷售額 1 10 2020 1 在總會計師所編制的預算利潤表的基礎上 計算結束于12月31日的2012年度藍海公司估計的損益平衡時的銷售額 利潤 P 銷售收入 px 變動成本總額 bx 固定成本總額 a 設銷售收入為x 那么銷售成本為0 6x 傭金為0 2x 而固定費用為100000美元得到x 0 6x 0 2x 100000 0 x 50萬美元變動成本率 變動成本 銷售收入 100 6000000 2000000 10000000 100 80 損益平衡時的銷售額 保本點銷售額 固定成本總額 1 變動成本率 100000 1 0 8 500000美元 1 10 2020 2 如果公司雇傭其自己的銷售人員 試計算結束于12月31日的2012年度藍海公司估計的損益平衡時的銷售額 設銷售收入為X 銷售成本為0 6X 傭金為0 05X固定費用 100000 3 30000 160000 350000元根據 利潤 P 銷售收入 px 變動成本總額 bx 固定成本總額 a X 0 6X 0 05X 350000 0X 100萬元 1 10 2020 3 如果藍海公司繼續使用獨立的銷售代理商 并答應其為銷售的25 的傭金要求 請計算為獲得與預算利潤表中一樣的凈利潤 所要求的在12月31日的2012年度的銷售額 凈利潤 稅前利潤 所得稅 稅前利潤 1 30 稅前利潤 凈利潤 1 30 1330000 0 7 1900000元設銷售收入為X 銷售成本為0 6X 傭金為0 25X固定費用 100000X 0 6X 0 25X 100000 1900000X 1333 33萬元 1 10 2020 資料三某鎮政府擁有一所劇院和一個藝術中心 該劇院提供給本地的劇團 其他來訪演出團體作表演和展覽用 劇院和藝術中心的的管理決策由鎮政府領導下的一個委員會作出 該委員會通過定期的會議審查劇院和藝術中心的會計報表 以及設施的使用計劃 劇院雇傭了兩位全職工作人員和若干演員 工作人員的每月工資共計4800元 演員的每月工資共計17600元 劇院每月安排上演一出新劇目共20場 劇院每月的其他費用如下 服裝費2800元布景費1650元空調和燈光5150元分攤地方政府管理費用8000元臨時工工資1760元小食品銷售成本1180元 1 10 2020 當地劇團演出的戲劇上座率平均只有50 劇院座位和票價分為三等 單價6元的座位200個 單價4元的座位500個 單價3元的座位300個 此外 在演出休息時劇院還出售小食品 每月的銷售額平均為3880元 節目單的銷售收入和銷售成本相等 但節目單中刊登的廣告可帶來收入3360元 現有一個外地訪問團向劇院管理委員會申請租用劇院一個月 演出25場 該團體愿意將其一半戲票的收入來交付場租 訪問團估計25場中有10場可滿座 另外15場的入座率為2 3 該訪問團所定的票價比劇院平常出售的票價每級分別降低0 5元 在外地團體演出期間 劇院管理委員會照常支付劇院的空調及燈光費和劇院雇傭的全職工作人員及演員的工資 管理委員會預計 如果他們同意訪問團的承租 小食品銷售和節目單的銷售水平不會有變動 另外 假定各檔次的座位的收入是一致的 1 10 2020 要求 1 從財務角度考慮 劇院管理委員會是否應該接受該訪問團的請求 請用相關的計算來說明 2 假如如預測的那樣訪問團承租的10個場次滿座 請問委員會要達到下面的目標 剩下的15個場次的入座率應該為多少 達到當月的保本點 和當地劇團演出的利潤水平一致 3 還有哪些非財務的因素影響委員會的決定 訪問團戲票收入 5 5 200 3 5 500 2 5 300 3600戲票總收入 3600 10 3600 15 2 3 72000劇院收入 72000 2 36000小食品凈收入 3880 1180 2700本地戲票收入 200 6 500 4 300 3 4100戲票總收入 4100 50 20 4100小食品凈收入 3880 1180 2700 1 10 2020 34 不接受 利潤 收入 成本 47060 41760 5300元接受利潤 收入 成本 43240 36730 6510元收入 10 5 5 200 3 5 500 2 5 300 1 2 15 5 5 200 3 5 500 2 5 300 2 3 1 2 3360 3880 43240元支出 4800 17600 5150 8000 1180 36730元可以接受 管理委員會的利潤 35 2 假如如預測的那樣訪問團承租的10個場次滿座 請問委員會要達到下面的目標 剩下的15個場次的入座率應該為多少 達到當月的保本點 和當地劇團演出的利潤水平一致 劇院保本點即總收入 總成本假設入場率為X 那么總收入 3600 10 3600 15 X 1 2 3880 3360總成本 4800 17600 5150 8000 1180 36730兩者相等 解X 42 56 即入座率應該為42 56 36 和當地劇團演出的利潤水平一致 利潤水平一致 那么總收入 總成本 5300假設入場率為Y 總收入 3600 10 3600 15 Y 1 2 3880 3360總成本 4800 17600 5150 8000 1180 36730根據上述等式 解Y 62 19 即入座率應該為62 19 37 3 還有哪些非財務的因