國內(nèi)圖書分類號 f832 1 學(xué)校代碼 10213 國際圖書分類號 336 密級 公開 管理學(xué)碩士學(xué)位論文 大慶油田境外業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)集中核算模式 研究與應(yīng)用 碩 士 研究生 劉春文 導(dǎo) 師 彭彥敏副教授 申 請 學(xué) 位 管理學(xué)碩士 學(xué) 科 專 業(yè) 會計(jì)學(xué) 所 在 單 位 大慶油田有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部 答 辯 日 期 2009 年 11 月 授予學(xué)位單位 哈爾濱工業(yè)大學(xué) classified index f832 1 u d c 336 dissertation for the master degree in management research and application on the overseas centralized financial accounting method of daqing oilfieled candidate liu chunwen supervisor associate prof peng yanmin academic degree applied for master degree of management specialty accounting affiliation cnpc daqing petroleum date of defense november 2009 degree offering institution harbin institute of technology 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 i 摘 要 大慶油田是國內(nèi)最大的油田 是我國工業(yè)戰(zhàn)線的旗幟 為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā) 展和地區(qū)繁榮穩(wěn)定做出了重要貢獻(xiàn) 大慶油田于 1998 年開始嘗試實(shí)施境外業(yè) 務(wù) 到如今 11 年間境外業(yè)務(wù)有了很大的進(jìn)步 完成了從無到有 從弱到強(qiáng)的飛 躍 境外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展使大慶油田境外業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步多元化 地震勘探 鉆井 水井 多種經(jīng)營 進(jìn)出口業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展 成為大慶油田新的收入增長點(diǎn) 境外業(yè)務(wù)的快速發(fā)展 也為油田境外財(cái)務(wù)工作的發(fā)展提供了強(qiáng)大的平臺 11 年 間境外財(cái)務(wù)工作從最初的委派財(cái)務(wù)人員記簡單的日記賬 流水賬發(fā)展到如今的 境外財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一管理 境外財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算的局面 取得了長足的進(jìn)步 但是 在進(jìn)步的同時(shí) 油田境外財(cái)務(wù)核算中仍存在著諸多問題 如財(cái)務(wù)核算的規(guī)范問 題 境外財(cái)務(wù)信息反饋問題等 因此仍需要對境外核算提出改進(jìn) 并較好的與 境內(nèi)財(cái)務(wù)核算整合 本文通過研究境外財(cái)務(wù)集中核算的支持理論 分析了大慶油田在境外財(cái)務(wù) 核算模式中的現(xiàn)狀及面臨的問題 提出了構(gòu)建境內(nèi)外財(cái)務(wù)一體化集中核算的思 想 并設(shè)計(jì)了實(shí)施流程及報(bào)告流程圖 提出了確保集中核算模式得以順利實(shí)施 的外部資源支持的建議 同時(shí) 隨著中石油財(cái)務(wù)軟件信息系統(tǒng)功能提升 境內(nèi) 外財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)聯(lián)動有了強(qiáng)有力的支撐 境外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息不再是業(yè)務(wù)孤島和信 息孤島 內(nèi)外聯(lián)動效應(yīng)得以充分發(fā)揮 為境外機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展提供了強(qiáng)大助 力 關(guān)鍵詞 跨國經(jīng)營 境外財(cái)務(wù) 集中核算 國際會計(jì) 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 ii abstract as the largest oilfield in china daqing oil field have been a successful example in chinese industry and it made important contribution to economic development promoted regional prosperity and stability daqing oil field began to implement overseas business in 1998 and have got great progress till now the innovation of oversea business made the structure of the daqing oil field diversify further seismic exploration drilling wells tertiary industry and import and export business have grown vigorously and become to be a new point of revenue growth the accelerated development of overseas business of the oil field provides a powerful platform for the development of overseas financial services during the last decade the overseas financial operations have change from the delegated financial staff who made a simple journal to uniform staff management and unified accounting which has made considerable progress at the same time there are many problems to solve such as the standardization of accounting the foreign financial information feedback and so on so we must improve the overseas accounting and coordinate it with domestic financial accounting better in this paper we studied overseas financial theories analyzed the daqing oil field overseas financial accounting model in current situation proposed an idea of building a centralized accounting system and designed an implementation process and report flowchart we gave an advice to make sure the model to be well built with the improvement of petroleum finance information system s function the overseas business linkage between the domestic and overseas financial operations have gotten a strong support the overseas institution s financial information is no longer isolated and the high efficiency of linkage offers a powerful help for the further development of foreign institutions key words multinational operation overseas finance centralized accounting international accounting 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 iii 目 錄 摘 要 i abstract ii 第 1 章 緒論 1 1 1 研究背景及意義 1 1 1 1 研究背景 1 1 1 2 研究意義 3 1 2 相關(guān)研究的現(xiàn)狀 4 1 2 1 關(guān)于企業(yè)集團(tuán)合并理論的研究現(xiàn)狀 4 1 2 2 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的研究現(xiàn)狀 6 1 2 3 研究現(xiàn)狀述評 9 1 3 本文的主要內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 9 第 2 章 跨國集團(tuán)財(cái)務(wù)集中核算模式的相關(guān)理論 11 2 1 集中核算的支持理論 11 2 1 1 契約理論 11 2 1 2 內(nèi)部人控制理論 12 2 1 3 所有者財(cái)務(wù)理論 13 2 2 跨國集團(tuán)財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn) 14 2 2 1 多種記賬本位幣共存 14 2 2 2 匯兌損益問題突出 14 2 2 3 境外業(yè)務(wù)范圍及結(jié)算方式復(fù)雜 14 2 2 4 境外財(cái)務(wù)核算面臨國內(nèi)外財(cái)會法規(guī)差異 14 2 3 境外財(cái)務(wù)集中核算的優(yōu)點(diǎn) 15 2 4 跨國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算模式的一般選擇 16 2 5 本章小結(jié) 16 第 3 章 大慶油田境外財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀及問題 17 3 1 境外經(jīng)營概況 17 3 2 境外財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀 19 3 3 境外財(cái)務(wù)核算存在的問題 20 3 3 1 財(cái)務(wù)核算的規(guī)范問題 20 3 3 2 境外資產(chǎn)安全問題 21 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 iv 3 3 3 境外財(cái)務(wù)信息反饋問題 22 3 4 本章小結(jié) 22 第 4 章 大慶油田境外核算模式改進(jìn)與實(shí)施 23 4 1 境外財(cái)務(wù)集中核算方式設(shè)計(jì)方案的提出 23 4 1 1 境外集中核算方案設(shè)計(jì)思想 23 4 1 2 境外集中核算方案工作目標(biāo) 23 4 1 3 集中核算模式下的基本規(guī)則 24 4 1 4 集中核算的范圍與集中核算的原則 26 4 2 境外財(cái)務(wù)集中核算實(shí)施流程 26 4 2 1 境外財(cái)務(wù)集中核算實(shí)現(xiàn)方式 27 4 2 2 境外財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)管理流程 27 4 3 境外財(cái)務(wù)集中核算財(cái)務(wù)報(bào)告流程 28 4 3 1 前期準(zhǔn)備 28 4 3 2 期末截止和內(nèi)部交易對賬 29 4 3 3 境內(nèi)外財(cái)務(wù)核算差異的賬項(xiàng)調(diào)整及銜接 29 4 3 4 合并財(cái)務(wù)報(bào)表生成及披露 31 4 4 境外財(cái)務(wù)核算改進(jìn)實(shí)施過程中的保障措施 31 4 4 1 人才資源保障 31 4 4 2 其他保證措施 33 4 5 本章小結(jié) 34 結(jié) 論 36 參考文獻(xiàn) 37 哈爾濱工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 40 哈爾濱工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文使用授權(quán)書 40 致 謝 41 個(gè)人簡歷 42 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 1 第 1 章 緒論 1 1 研究背景及意義 1 1 1 研究背景 1 石油資源的重要戰(zhàn)略地位 從 煤油時(shí)代 進(jìn)入 汽油時(shí)代 再到第 一次世界大戰(zhàn)中 汽車挽救了巴黎 率先實(shí)現(xiàn)軍艦以油代煤的大英帝國海軍戰(zhàn) 勝了德國 初步顯示了石油在戰(zhàn)爭中的重要作用 一戰(zhàn)以后 汽車 拖拉機(jī)和 飛機(jī)工業(yè)的崛起 產(chǎn)生了對石油的巨大需求 第二次世界大戰(zhàn)中 戰(zhàn)爭雙方動 用了大量汽車 裝甲車 坦克 艦艇和飛機(jī) 石油成為決定戰(zhàn)爭勝負(fù)的重要因 素 戰(zhàn)后 來自中東的大量廉價(jià)石油促進(jìn)了西歐 日本等國能源結(jié)構(gòu)的變化 1967 年 在發(fā)達(dá)資本主義國家的一次能源消費(fèi)構(gòu)成中 石油的比重超過煤炭而 居首位 上世紀(jì) 70 年代 石油的地位達(dá)到了頂峰 石油不僅成為世界最重要的 燃料和動力 而且由于石油化工的蓬勃興起 也成為主要的化工原料 石油進(jìn) 入到人類生活的幾乎一切領(lǐng)域 1973 年中東戰(zhàn)爭中 阿拉伯石油出口國動用 石 油武器 給發(fā)達(dá)資本主義國家 尤其是在日本和西歐造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和政治的 震蕩 更顯示了石油影響之巨大 作為轉(zhuǎn)折點(diǎn) 1973 年和 1979 年兩次石油危機(jī)推動了各發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 和能源結(jié)構(gòu)的大調(diào)整 從整個(gè)世界來看 石油需求大幅度上升的時(shí)代已經(jīng)過去 石油貿(mào)易額在世界貿(mào)易總額中的比重逐步下降 在世界能源結(jié)構(gòu)中 石油的比 重也正在下降 天然氣的比重正在上升 盡管如此 石油仍然是世界第一能源 仍然在人類經(jīng)濟(jì)生活中起著非常重 要的作用 將來石油的主要用途將從燃料轉(zhuǎn)為化工原料 它的 孿生兄弟 天然 氣將取代石油成為第一能源 對石油的最大挑戰(zhàn)將是新能源 特別是燃料電池 的產(chǎn)業(yè)化和廣泛應(yīng)用 但這可能還需要 10 20 年 石油資源重要的戰(zhàn)略地位仍 不可小覷 2 目前國際形勢下中石油集團(tuán)發(fā)展海外業(yè)務(wù)的必要性 隨著中國經(jīng)濟(jì)的 快速發(fā)展 對能源特別是石油的需求越來越大 中國在成為世界第二大石油消 費(fèi)國的同時(shí)也成為了世界第二大石油進(jìn)口國 對進(jìn)口石油的依存度連年加大 中國石油進(jìn)口量與對外依存度為 1999 年進(jìn)口 0 29 億噸 依存度為 30 2004 年進(jìn)口 1 2 億噸 依存度為 40 2010 年預(yù)計(jì)進(jìn)口 1 6 億噸 依存度為 46 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 2 2015 年預(yù)計(jì)進(jìn)口 2 0 億噸 依存度為 50 2020 年預(yù)計(jì)進(jìn)口 2 5 億噸 依存度 為 56 2020 年以后預(yù)計(jì)進(jìn)口 2 7 億噸 依存度為 60 按國際通常標(biāo)準(zhǔn) 當(dāng) 一國的石油進(jìn)口超過 5000 萬噸時(shí) 國際市場的行情變化就會影響該國的國民經(jīng) 濟(jì)運(yùn)行 當(dāng)進(jìn)口量超過 1 億噸以后 就要考慮采取外交 經(jīng)濟(jì) 軍事措施以保 證石油供應(yīng)安全 同時(shí) 當(dāng)前面對全球石油消費(fèi)快速增長 供應(yīng)能力緊張 中 國國內(nèi)石油勘探難度加大 國際油價(jià)長期高位運(yùn)行 中國外匯儲備達(dá)上萬億美 元等一系列的情況 增加了中國進(jìn)口石油或購買國外油田區(qū)塊的強(qiáng)烈欲望 中 國參與世界石油市場的競爭實(shí)質(zhì)上已演變成為對油氣資源控制權(quán)的爭奪和博 弈 這使得中國開展國際業(yè)務(wù)面臨前所未有挑戰(zhàn) 也蘊(yùn)含了極其難得的發(fā)展機(jī) 遇 中央明確提出推動建設(shè)和諧社會 積極開展能源外交 制定了一系列鼓勵(lì) 企業(yè)參與國際合作的方針政策 給中石油集團(tuán)及其成員企業(yè)進(jìn)行跨國經(jīng)營提供 了堅(jiān)實(shí)的政策保障 從國際形勢看 中石油集團(tuán)開展國際能源工業(yè)資源互利合作具備有利的環(huán) 境及良好機(jī)遇 中國具有較好的國際形象 與許多具有油氣資源開發(fā)潛力的 發(fā)展中國家建立了深厚友誼 世界對能源特別是對油氣需求的持續(xù)增長 石 油供需處于脆弱平衡狀態(tài) 國際油價(jià)持續(xù)高位震蕩 推動了石油公司的市值和 儲量交易價(jià)格的攀升 刺激了國際石油投資的快速增長 為中石油集團(tuán) 走出 去 創(chuàng)造了條件 世界油氣資源豐富 國際大公司間的戰(zhàn)略聯(lián)盟日益加深 中國對外投資和并購十分活躍 已經(jīng)與非洲 南美 中東等地區(qū)和國家進(jìn)行了 實(shí)質(zhì)性的油氣戰(zhàn)略合作 目前 中石化 中石油和中海油已在國外分別成功上市 成為與國外大型 石油公司基本接軌的國際性股份公司 三大石油公司均已走出國門開拓海外業(yè) 務(wù) 然而 由于中國與世界上某些石油國家在石油天然氣行業(yè)的現(xiàn)行會計(jì)制度 和行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則上存在一定的差異 而這種會計(jì)核算之間的差異不可避免地影 響了中外石油企業(yè)雙方在合作項(xiàng)目中的工作效率和進(jìn)度 在一定程度上影響了 雙方的合作水平 而且 中國金融機(jī)構(gòu)國際化經(jīng)營水平較低 不能對中石油集團(tuán)境外企業(yè)的 海外活動提供及時(shí)而有效的協(xié)助 境外企業(yè)在海外的投資 融資等財(cái)務(wù)活動仍 然不能根據(jù)自身要求和市場情況做出決定 而是要經(jīng)國內(nèi)總部或國內(nèi)政府相關(guān) 部門審批 程序復(fù)雜 不利于企業(yè)迅速發(fā)展 因此 目前中石油集團(tuán)跨國企業(yè) 大部分采取的還是海外企業(yè)各自為政的個(gè)案財(cái)務(wù)管理模式 盡管個(gè)案財(cái)務(wù)管理 模式目前暫時(shí)與中石油集團(tuán)國際化步伐相適應(yīng) 但這種模式效率低 成本高 不利于長期的管理和發(fā)展 3 中石油集團(tuán)以建設(shè)成為綜合性國際能源公司為發(fā)展目標(biāo) 作為國有重 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 3 要骨干企業(yè)的中國石油天然氣集團(tuán)公司 將建設(shè)成為以油氣業(yè)務(wù)為核心 擁有 合理的相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和較為完善的業(yè)務(wù)鏈 國內(nèi)外業(yè)務(wù)統(tǒng)籌協(xié)調(diào) 油氣公司與 工程技術(shù)服務(wù)公司等整體協(xié)作 具有國際競爭力的跨國企業(yè)集團(tuán) 中石油集團(tuán) 發(fā)展目標(biāo)中重要特征之一就是以國際化作為發(fā)展空間定位 大力實(shí)施國際化經(jīng) 營 在更大范圍 更廣領(lǐng)域 更高層次上參與國際能源的合作與競爭 實(shí)現(xiàn)資 源和市場的國際化以及資本 技術(shù) 人才等生產(chǎn)要素的國際化 到 2015 年 中 石油將形成綜合性國際能源公司的總體架構(gòu) 到 2020 年 建成世界一流的綜合 性國際能源公司 作為綜合性的跨國公司 財(cái)務(wù)核算國際化是一項(xiàng)重要的內(nèi)容 跨國經(jīng)營國 際化的結(jié)果要求財(cái)務(wù)人員為進(jìn)入國際市場的企業(yè)提供真實(shí) 公允 可比的會計(jì) 信息并能滿足國外投資者 債權(quán)人的需要 80 年代中后期 石油資源國相繼開放 世界石油工業(yè)的全球化導(dǎo)致跨國石 油公司開始重新審視和調(diào)整自己的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營戰(zhàn)略 他們認(rèn)為石油企業(yè)提 高跨國經(jīng)營水平主要的努力之一是積極 穩(wěn)健地加大勘探開發(fā)投資 增加儲量 實(shí)行儲量替補(bǔ)戰(zhàn)略 1 跨國企業(yè)集團(tuán)由于是跨國經(jīng)營 與其他企業(yè)集團(tuán)相比 面臨的環(huán)境更復(fù)雜 情況更多變 各國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中 為適應(yīng)復(fù)雜的 環(huán)境 結(jié)合跨國經(jīng)營的實(shí)際情況 進(jìn)行跨國財(cái)務(wù)管理模式的探索 形成了具有 各自特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式 如美國的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)采用二級管理模式 財(cái)務(wù)信 息及時(shí)傳送到集團(tuán)總部 預(yù)算由總部制定 各國的分 子公司僅為成本核算中 心 英國的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)采用總部集權(quán)管理模式 嚴(yán)格控制融資 流動性管理 的審批權(quán) 日本企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)實(shí)行包括國家對企業(yè)集團(tuán)的外部監(jiān)督 以及集團(tuán) 的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督方式 2 3 因此 作為跨國企業(yè)集團(tuán) 中石油集團(tuán)必須實(shí)行國際化財(cái)務(wù)核算模式 而 大慶油田作為中石油集團(tuán)的重要成員 是中石油集團(tuán)實(shí)現(xiàn)中國石油戰(zhàn)略目標(biāo)的 支柱企業(yè) 為保證中國的石油供應(yīng) 完成國家賦予的歷史重任 大慶油田提出 石油產(chǎn)量維持年產(chǎn) 4000 萬噸十年不變的目標(biāo) 在國內(nèi)市場趨于飽和的情況下 大慶油田的跨國經(jīng)營將為大慶油田鉆探 建筑施工 裝備制造 邊際油氣田開 發(fā)等業(yè)務(wù)發(fā)展提供廣闊的國際市場 而業(yè)務(wù)經(jīng)營的國際化 必將帶動大慶油田 財(cái)務(wù)核算的國際化 1 1 2 研究意義 1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的提高促進(jìn)大慶油田國際化發(fā)展 根據(jù)大慶油田國 際化經(jīng)營的實(shí)際情況和需要 結(jié)合大慶油田的戰(zhàn)略規(guī)劃 通過加強(qiáng)境外財(cái)務(wù)核 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 4 算方式的研究 提高大慶油田國際財(cái)務(wù)管理的效率 促進(jìn)大慶油田的發(fā)展 2 加強(qiáng)境外財(cái)務(wù)核算規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展 國內(nèi)市場不斷的 飽和 國內(nèi)企業(yè)為了擴(kuò)大生存空間 持續(xù)發(fā)展 必將走出國門 開拓海外市場 拓展新的效益增長點(diǎn) 由于企業(yè)過去沒有海外經(jīng)營經(jīng)驗(yàn) 伴隨而來的是海外經(jīng) 營風(fēng)險(xiǎn) 特別是由次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī) 對企業(yè)的海外發(fā)展提出嚴(yán)峻的挑 戰(zhàn) 如何加強(qiáng)海外財(cái)務(wù)管理 為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 在海外真正獲得最大效益 是 企業(yè)海外發(fā)展的重中之重 境外財(cái)務(wù)核算方式的探究為加強(qiáng)海外財(cái)務(wù)管理提供 了可行性 3 利于企業(yè)全面預(yù)算管理 企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算 無論是實(shí)行 報(bào)賬 制 還是 集中制 等形式 都可以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理 嚴(yán)格會計(jì)監(jiān)督 變預(yù) 算管理的各自核算為集中核算 變分散會計(jì)監(jiān)督為集中監(jiān)督 企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)集 中核算后 對企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等也提出了更高要求 1 2 相關(guān)研究的現(xiàn)狀 1 2 1 關(guān)于企業(yè)集團(tuán)合并理論的研究現(xiàn)狀 關(guān)于合并理論主要有三種觀點(diǎn) 所有者觀 實(shí)體觀和母公司觀 其中 所 有者觀和實(shí)體觀都有較嚴(yán)密的理論基礎(chǔ) 而母公司觀則更偏重于實(shí)用主義 在 理論上 不如前兩種觀點(diǎn)嚴(yán)密 1 所有者觀 該種觀點(diǎn)的理論淵源是 業(yè)主權(quán)益論 4 即認(rèn)為企業(yè)并非 是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體 業(yè)主是企業(yè)的所有者 企業(yè)的資產(chǎn)是業(yè)主的財(cái)富 企業(yè)的 負(fù)債是業(yè)主的負(fù)財(cái)富 企業(yè)的收入導(dǎo)致業(yè)主財(cái)富的增加 費(fèi)用導(dǎo)致業(yè)主財(cái)富的 減少 以會計(jì)等式表示即為 資產(chǎn) 負(fù)債 業(yè)主權(quán)益 業(yè)主權(quán)益論 不強(qiáng)調(diào) 企業(yè)的相對獨(dú)立性 企業(yè)與業(yè)主是一體的 因此 業(yè)主可以根據(jù)自身需要抽減 資本 由于 業(yè)主權(quán)益論 已不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展 所以 所有者觀應(yīng)用較少 但在 聯(lián)合控制型企業(yè)中 其仍有所作為 然而 卻始終不能擺脫以上的指責(zé) 尤其 是其對控制權(quán)的理解有失偏頗 2 實(shí)體觀 實(shí)體觀最初是由美國著名會計(jì)學(xué)家莫里斯 穆尼茨 maurice moonitze 提出的 該種觀點(diǎn)的理論依據(jù)是 企業(yè)主體論 5 即認(rèn)為企業(yè)是 一個(gè)相對獨(dú)立的法人實(shí)體 其資產(chǎn) 負(fù)債 收入 費(fèi)用導(dǎo)致的是企業(yè)而非業(yè)主 財(cái)富的增減變動 業(yè)主只是作為企業(yè)的終極所有權(quán)擁有者而出現(xiàn)的 他雖然對 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 5 企業(yè)擁有控制權(quán) 卻往往將這種控制權(quán)委托給經(jīng)理人 自己只扮演出資者的角 色 從這個(gè)角度講 其與債權(quán)人沒有多大的差異 用會計(jì)等式來表示這種關(guān)系 即是 資產(chǎn) 負(fù)債 業(yè)主權(quán)益 他們的差異主要在于對企業(yè)資源的要求權(quán)不同 一個(gè)是終極所有者 一個(gè)是債權(quán)人 盡管業(yè)主是企業(yè)的終極所有者 但由于兩 權(quán)分離 他們并不能像對待自己的私人財(cái)產(chǎn)一樣任意處置他們的出資 以 企業(yè)主體論 為基礎(chǔ) 實(shí)體觀認(rèn)為母子公司是控制與被控制的關(guān)系 這意味著母公司可以支配子公司的全部資產(chǎn) 并有權(quán)管理 確定子公司的經(jīng)營 決策和財(cái)務(wù)分配決策 正是這種關(guān)系使母子公司緊密地結(jié)合在一起 形成一個(gè) 會計(jì)主體的 該會計(jì)主體與其所有者相對獨(dú)立 合并報(bào)表應(yīng)該反映的是該主體 的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況 并為所有與該主體有利益關(guān)系的信息使用者服務(wù) 實(shí)體觀采用的是完全合并法 它克服了所有者觀的缺點(diǎn) 與現(xiàn)行理論和經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展相符合 具體來講 其理論依據(jù) 企業(yè)主體論 是與所有權(quán)與經(jīng)營 權(quán)相分離 企業(yè)作為獨(dú)立法人而存在的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)理論相符合的 強(qiáng)調(diào) 控制 而非 擁有 與企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況相一致 并且符合 資 產(chǎn) 要素的定義 將子公司的全部資源予以合并 可以更好地展示企業(yè)集團(tuán) 的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 對子公司少數(shù)股權(quán)的處理體現(xiàn)了股份制中 同股同 權(quán) 的特點(diǎn) 與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展相吻合 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將合并主體中的少數(shù)股東 和多數(shù)股東同等看待了 其財(cái)務(wù)報(bào)表合并的是母公司所控制的資源 而不是母 公司所擁有的資源 這種合并方法與控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相吻合 承認(rèn)企業(yè)并購過 程中母公司通過產(chǎn)權(quán)控制而產(chǎn)生財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的客觀事實(shí) 此外 在這種方法 下編制合并會計(jì)報(bào)表 不需對子公司資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行人為分割 克服了比例合并 法的弊端 3 母公司觀 母公司觀既堅(jiān)持 實(shí)體觀 的母子公司間的控制與被控制 的觀點(diǎn) 強(qiáng)調(diào)母子公司的集團(tuán)特性 又同意 所有者觀 的合并報(bào)表是為母公 司的股東服務(wù)的觀點(diǎn) 因此 該種觀點(diǎn)是 所有者觀 與 實(shí)體觀 在實(shí)用主 義下的融合 折衷的色彩使母公司觀缺乏嚴(yán)密的理論基礎(chǔ) 6 母公司觀兼有 所有者觀 和 實(shí)體觀 之長 而去其短 在實(shí)務(wù)中應(yīng)用 廣泛 母公司理論將合并主體中的少數(shù)股東作為債權(quán)人看待了 這種做法的優(yōu) 點(diǎn)是能夠滿足母公司的股東和債權(quán)人對合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的需求 但它混淆了 合并整體中的股東權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益 沒有透過母子公司的法律關(guān)系公正地從 合并整體的角度去揭示整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 6 1 2 2 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的研究現(xiàn)狀 二十世紀(jì)九十年代以前 跨國集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理還大部分采用分權(quán)式模式 其基本特點(diǎn)是 各分 子公司負(fù)責(zé)自己的財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理 集團(tuán)一般只對 下屬公司進(jìn)行工作指導(dǎo)并在一定時(shí)期組織對下屬公司進(jìn)行事后的審計(jì) 隨著九 十年代國際市場競爭加劇 為提高效率 加強(qiáng)企業(yè)整體協(xié)同競爭優(yōu)勢 特別是 財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng) 全球絕大多數(shù)大型跨國企業(yè)集團(tuán) 全球 500 強(qiáng)中的 80 以上 都進(jìn)行了公司業(yè)務(wù)流程重組 7 大部分在業(yè)務(wù)流程重組中對財(cái)務(wù)流程采用了集 中管理流程 近年來 隨著我國企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展 有關(guān)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的研究在理論 界和實(shí)務(wù)界廣泛地開展起來 在眾多的研究論文中 均認(rèn)為我國的企業(yè)集團(tuán)在 財(cái)務(wù)管理方面對子公司分權(quán)太多 管理分散 應(yīng)該采用集權(quán)的財(cái)務(wù)管理模式 隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件和企業(yè)資源管理軟件 erp 逐步在企業(yè)集團(tuán)中推廣應(yīng)用 財(cái)務(wù)集中管理逐漸成為企業(yè)集團(tuán)的選擇 更成為國有資產(chǎn)管理部門的要求 國 資委在國資發(fā) 2005 281 號文件中就明確要求 各中央企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部機(jī)構(gòu)重 組和扁平化管理的需要 積極推進(jìn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新 加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中 管理 積極探索資金集中管理模式 加大財(cái)務(wù)信息化建設(shè)力度 增強(qiáng)集團(tuán)公司 資源配置和財(cái)務(wù)監(jiān)控能力 國內(nèi)會計(jì)界專門就財(cái)務(wù)集中核算問題進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多見 絕大部分 是經(jīng)驗(yàn)交流或?qū)嵺`總結(jié) 僅就其中某一種模式做法進(jìn)行評價(jià) 尚未有全面系統(tǒng) 地對財(cái)務(wù)集中問題進(jìn)行論述的文獻(xiàn) 現(xiàn)就國內(nèi)有財(cái)務(wù)集中管理及核算等相關(guān)方 面的文獻(xiàn)作以綜述 1 對財(cái)務(wù)集中管理必要性的研究 石連運(yùn)在 論新經(jīng)濟(jì)對跨國公司財(cái)務(wù) 管理的影響 8 中對我國的跨國公司財(cái)務(wù)管理體制做出分析 對于大多數(shù)跨國 公司來說 仍會通過強(qiáng)化集中財(cái)務(wù)管理體制 保證公司整體資源的優(yōu)化配置來 實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化 對產(chǎn)品創(chuàng)新要求極為迫切的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的跨國 公司 分權(quán)管理的程度可能會逐漸擴(kuò)大 目前 我國跨國公司的數(shù)量少 規(guī)模 小 經(jīng)營產(chǎn)品的科技含量不太高 因此 我國的跨國公司比較適宜采用集權(quán)式 財(cái)務(wù)管理體制 2007 年徐澤婷 企業(yè)集團(tuán)對子公司財(cái)務(wù)控制實(shí)現(xiàn)方式的探討 9 中提到 通過建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng) 將下屬子公司的資金流轉(zhuǎn) 預(yù)算執(zhí)行情況都集中到 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上 母公司的財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用 查詢?nèi)魏巫庸镜呢?cái)務(wù)狀況 全面控制各子公司的經(jīng)營情況 及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題 減少子公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和防止 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 7 子公司的資產(chǎn)流失 陸正飛教授在其文章 論企業(yè)集團(tuán)化與財(cái)務(wù)管理集中化 10 2000 年 一 文中就其對財(cái)務(wù)管理集中問題的研究成果進(jìn)行了闡述 陸正飛教授認(rèn)為 集團(tuán) 企業(yè)財(cái)務(wù)管理趨于集中化 主要是出于下列戰(zhàn)略考慮 為了保證集團(tuán)內(nèi)部財(cái) 務(wù)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致 為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化 為了有效地進(jìn)行 投資方向的戰(zhàn)略調(diào)整 湖北省 財(cái)會集中核算制 課題組于 2001 年對行政事業(yè)單位財(cái)會集中核算 制產(chǎn)生的背景和必要性 作用和意義 運(yùn)行程序 機(jī)構(gòu)和人員等進(jìn)行了總結(jié) 課題組認(rèn)為 財(cái)會集中核算制的產(chǎn)生是源于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員管理體制的局限 財(cái) 務(wù)管理的事權(quán)與人權(quán)不分離 財(cái)務(wù)人員地位不獨(dú)立 財(cái)務(wù)人員不流動 會計(jì)職 能不完善 課題組并對財(cái)務(wù)集中核算的運(yùn)作程序 機(jī)構(gòu)設(shè)置 財(cái)務(wù)核算等操作 問題進(jìn)行了系統(tǒng)的概括 但該論著更多地著重于實(shí)踐總結(jié)和具體操作 缺乏理 論的指導(dǎo)和研究 另外 楊全照在 集中控制 互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理趨向模式 11 徐 焱軍在 企業(yè)集團(tuán)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制的設(shè)想 12 等文章中也談到 了實(shí)行集中控制的必要性 他們認(rèn)為 之所以財(cái)務(wù)要集中管理的原因在于分散 管理暴露出不少弊端 而集中管理適應(yīng)激烈競爭的需要 有利于資源的合理配 置 可以降低管理成本和縮短了信息傳輸時(shí)間等 2 對財(cái)務(wù)集中管理理論基礎(chǔ)的研究 湖北省 財(cái)會集中核算制 課題組 對行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)會集中核算制的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了初步研究 他們認(rèn)為 實(shí)行財(cái)會集中核算制不僅在實(shí)踐上可行 而且具有一定理論基礎(chǔ) 包括公共財(cái) 政理論 成本最小化理論 專業(yè)分工理論 所有者財(cái)務(wù)理論 實(shí)施財(cái)會集中制 是國家作為所有權(quán)人對財(cái)政資金的委托代理單位進(jìn)行監(jiān)督的一種手段和措施 也是國家作為所有權(quán)人應(yīng)有的權(quán)利 3 對財(cái)務(wù)集中管理實(shí)現(xiàn)模式的研究 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)的徐眾軍在其論 文 企業(yè)集團(tuán)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制的模式 2001 年 13 一文中 對企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制的模式進(jìn)行了探討 他認(rèn)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制目 前有以下幾種模式 通過財(cái)務(wù)公司或資金結(jié)算中心 實(shí)現(xiàn)資金的集中管理 實(shí) 行全面預(yù)算管理 實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和財(cái)務(wù)人員資格管理制度 強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi) 部審計(jì)制度等 作者并提出了互聯(lián)網(wǎng)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中控制的模式 北京工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院袁琳副教授在其論著 資金集中控制與結(jié)算中心 2001 年 中對企業(yè)資金集中控制的五種模式分別進(jìn)行了研究 她認(rèn)為企業(yè)資 金集中控制的五種傳統(tǒng)模式包括統(tǒng)收統(tǒng)支 撥付備用金 設(shè)立資金結(jié)算中心 設(shè)立內(nèi)部銀行 財(cái)務(wù)公司 并進(jìn)一步探討了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的資金結(jié)算與集 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 8 中控制 跨國公司的資金集中控制和行政事業(yè)單位的資金集中控制的模式 陸正飛教授認(rèn)為 集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理集中化的具體手段應(yīng)針對下屬單 位的性質(zhì)分別采取行政手段和法律手段 財(cái)務(wù)管理的集中化具體應(yīng)包括財(cái)務(wù)核 算的集中化 財(cái)務(wù)控制的集中化 財(cái)務(wù)決策的集中化 其中財(cái)務(wù)核算的集中化 是基礎(chǔ) 財(cái)務(wù)控制的集中化及財(cái)務(wù)決策的集中化都必須依賴集中化的財(cái)務(wù)核算 信息系統(tǒng) 財(cái)務(wù)集中核算可以通過對財(cái)務(wù)核算進(jìn)行有機(jī)的集成來實(shí)現(xiàn) 財(cái)務(wù)集成體現(xiàn) 在三個(gè)方面 14 整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián) 財(cái)務(wù)總部和跨國公司總部 可以隨時(shí)了解下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息 將所有下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息集中到總部統(tǒng) 一核算 集中管理 下屬機(jī)構(gòu)則成為一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)賬單位 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的集成 由于會計(jì)是從價(jià)值方面綜合反映和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的 因 此 企業(yè)不僅要重組內(nèi)部工作流程 而且將反映供 產(chǎn) 銷 人 財(cái) 物等方 面的信息與企業(yè)的流程結(jié)合 實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的集成 跨國公司有 著特殊的價(jià)值鏈 通過集團(tuán)中價(jià)值鏈的集成可以突出經(jīng)營優(yōu)勢 鞏固企業(yè)的競 爭力 通過跨國價(jià)值鏈 價(jià)值鏈中財(cái)務(wù)信息和價(jià)值鏈每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的流程三方面 的集成 可以更有效的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn) 4 對財(cái)務(wù)集中核算作用和意義的研究 湖北省 財(cái)會集中核算制 課題 組經(jīng)研究后認(rèn)為 行政單位實(shí)行財(cái)會集中核算至少起到五個(gè)方面的作用 推行 財(cái)會集中核算能夠保障財(cái)務(wù)人員依法獨(dú)立履行職責(zé) 有利于防止會計(jì)信息失真 有利于防止國有資產(chǎn)流失 有利于建立財(cái)政改革的操作平臺 有利于反腐敗 陶恒喜 15 褚黎耀 16 等人則認(rèn)為集中財(cái)務(wù)的實(shí)現(xiàn)優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程 提高了 管理效能 強(qiáng)化了內(nèi)部控制 有利于業(yè)務(wù)拓展 有利于提高會計(jì)信息的真實(shí)性 和時(shí)效性 5 對財(cái)務(wù)集中核算中存在問題的研究 山西省財(cái)政科研所李浩在 對會 計(jì)集中核算的思考 17 2002 年 一文中認(rèn)為 會計(jì)集中核算作為一種新的 核算形式 對原有的會計(jì)運(yùn)作體系進(jìn)行了調(diào)整 由此出現(xiàn)一系列需要研究解決 的問題 會計(jì)核算的主體和責(zé)任主體問題 監(jiān)督和被監(jiān)督問題 會計(jì)管理職能 被忽視 鄧天林在 會計(jì)集中核算與財(cái)政管理體制改革若干問題研究 18 2002 年 一文中認(rèn)為 會計(jì)集中核算改革作為財(cái)政管理體制的內(nèi)容之一 面臨的問 題歸納起來表現(xiàn)為六個(gè)方面 立法問題 管理體制問題 單打一 單兵獨(dú)進(jìn)問題 細(xì)化部門預(yù)算問題 銀行的參與及配合問題 信息網(wǎng) 絡(luò)建設(shè)問題 6 關(guān)于企業(yè)集團(tuán)集成化財(cái)務(wù)管理的研究 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)張芳在 論企業(yè) 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 9 集團(tuán)的未來財(cái)務(wù)管理模式 2001 年 一文中認(rèn)為 組織結(jié)構(gòu)的變化必然引起 企業(yè)管理方式 19 包括財(cái)務(wù)管理模式的變化 同時(shí)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為新的財(cái)務(wù)管理模 式 集成化管理提供了基礎(chǔ) 這種財(cái)務(wù)管理模式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的主要不 同點(diǎn)在于它利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 將業(yè)務(wù)管理融合進(jìn)財(cái)務(wù)管理中 通過遠(yuǎn)程處理 在線管理等動態(tài)管理方式 真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的事前計(jì)劃 事中控制和事后反饋 實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的全過程管理 這種管理模式具有三個(gè)基本特點(diǎn) 集成化管理 直 接管理和實(shí)時(shí)管理 1 2 3 研究現(xiàn)狀述評 關(guān)于企業(yè)集團(tuán)合并理論 我國執(zhí)行偏重于經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論 體現(xiàn)實(shí)際控制 合并報(bào)表對于商業(yè)銀行等債權(quán)人了解整個(gè)企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量是至關(guān)重要的 由此可見 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論所倡導(dǎo)的開放型的合并報(bào) 表編制目的顯然與我國信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng) 因此 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中核算 十分必要 以滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論要求的跨國集團(tuán)體現(xiàn)整體的財(cái)務(wù)狀況 關(guān)于財(cái)務(wù)集中核算的研究分了不同的方面 財(cái)務(wù)集中核算有助于集團(tuán)財(cái)務(wù) 目標(biāo)協(xié)調(diào)一致 實(shí)現(xiàn)整體利益最大化 因此對于跨國集團(tuán)來說 非常必要對財(cái) 務(wù)進(jìn)行集中核算 正如前面提出的諸多觀點(diǎn)中 財(cái)務(wù)集中核算的實(shí)現(xiàn)模式可以 有很多種 通過財(cái)務(wù)結(jié)算中心實(shí)現(xiàn)資金的集中控制 20 尤其對跨國集團(tuán)的資金 控制非常必要 通過財(cái)務(wù)集中核算可以實(shí)現(xiàn)諸多監(jiān)督職能 如防止會計(jì)信息的 失真 防止資產(chǎn)的流失 防止資金虛增現(xiàn)象 21 本文擬從財(cái)務(wù)集中核算入手 對大慶油田境外實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式進(jìn)行 研究和探討 目的是有效地提高油田境外財(cái)務(wù)核算水平 降低海外經(jīng)營的財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn) 達(dá)到整個(gè)大慶油田內(nèi)外部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的集成 結(jié)合大慶油田跨國經(jīng)營和境 外企業(yè)具體的管理實(shí)踐 本文的研究意義側(cè)重于應(yīng)用角度的研究 1 3 本文的主要內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 本文主要針對大慶油田跨國經(jīng)營及改革的實(shí)際情況 借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn) 對跨國集團(tuán)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行了全面 系統(tǒng)的分析 同時(shí) 在總結(jié)大慶油田境外財(cái) 務(wù)核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上 提出并構(gòu)建適合大慶油田跨國經(jīng)營的境外財(cái)務(wù)核算模式 財(cái)務(wù)集中核算模式 本文主要分為四章 第一章緒論介紹了選題的背景 研究意義及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 第二章介紹了集中財(cái)務(wù)的理論基礎(chǔ)與中國跨國企 業(yè)集中核算模式 并對其進(jìn)行評述 指出財(cái)務(wù)集中核算的優(yōu)勢 第三章介紹了 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 10 大慶油田跨國經(jīng)營財(cái)務(wù)核算情況 并對核算現(xiàn)狀進(jìn)行了分析 并指出財(cái)務(wù)核算 存在的問題 第四章在第三章的基礎(chǔ)之上 以大慶油田集團(tuán)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)為模 板 提出大慶油田應(yīng)采用境內(nèi)外財(cái)務(wù)核算一體化的跨國財(cái)務(wù)核算模式 并對大 慶油田跨國經(jīng)營財(cái)務(wù)核算模式進(jìn)行設(shè)計(jì) 同時(shí)提出大慶油田跨國經(jīng)營財(cái)務(wù)核算 實(shí)施的保障措施 本文對財(cái)務(wù)集中核算模式的理論及實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行研究 以理論和實(shí)證相結(jié) 合的研究方法 在對大慶油田境外財(cái)務(wù)核算模式設(shè)計(jì)的過程中 考慮到油田的 發(fā)展戰(zhàn)略 組織結(jié)構(gòu) 集權(quán)和分權(quán)的配置 境外財(cái)務(wù)核算的設(shè)計(jì)和實(shí)施 初步 形成大慶油田跨國經(jīng)營財(cái)務(wù)核算架構(gòu) 本文的撰寫思路及論文結(jié)構(gòu)如圖 1 1 所示 圖 1 1 論文結(jié)構(gòu)圖 研究背景 意義及現(xiàn)狀 跨國集團(tuán)境外財(cái)務(wù)核算模式的理論 大慶油田境外財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀 結(jié)論 大慶油田境外財(cái)務(wù)核算存在的問題 大慶油田境外財(cái)務(wù)核算模式的實(shí)施保障 大慶油田境外財(cái)務(wù) 核算模式實(shí)施的方 大慶油田境外財(cái)務(wù)核算 模式框架設(shè)計(jì) 大慶油田境外財(cái)務(wù)核算報(bào) 告流程構(gòu)建 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 11 第 2 章 跨國集團(tuán)財(cái)務(wù)集中核算模式的相關(guān)理論 2 1 集中核算的支持理論 財(cái)務(wù)集中核算模式涉及財(cái)務(wù)集中理論 而目前對于財(cái)務(wù)集中理論的研究主 要涉及會計(jì)學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué) 管理學(xué)的角度 本文財(cái)務(wù)集中存在的理論依據(jù)是基于 會計(jì)學(xué)理論來闡述 財(cái)務(wù)集中作為所有者監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的一種方法 毫無疑問 與其所處的企業(yè)環(huán)境密切相關(guān) 同時(shí)財(cái)務(wù)集中監(jiān)控的對象 會計(jì)信 息 又必然與其不對稱的信息環(huán)境存在著內(nèi)在的聯(lián)系 為此 將從契約理論 內(nèi)部人控制理論以及所有者財(cái)務(wù)的角度來分析財(cái)務(wù)集中的理論淵源 2 1 1 契約理論 契約理論是 20 世紀(jì) 30 年代以來形成的一種主流企業(yè)理論 22 其主旨是企 業(yè)乃是 一系列合約的聯(lián)結(jié) 顯然 在企業(yè)所聯(lián)結(jié)的一系列契約中 會計(jì)報(bào) 表作為會計(jì)信息的載體 是有關(guān)各方鑒約的基礎(chǔ) 也是評價(jià)契約履行情況的依 據(jù) 不同契約之間不可避免地存在著利益沖突 在同一契約里各契約關(guān)系人之 間也存在利益沖突 如股東與經(jīng)理人之間 企業(yè)與政府之間 在當(dāng)前的法律制 度狀況下 合同在中國甚至比在西方更不完全 23 不完全的契約給粉飾會計(jì)報(bào)表帶來了可能 契約理論中最具影響的是交易 費(fèi)用理論和代理理論 代理理論認(rèn)為 契約的當(dāng)事人一方為資產(chǎn)所有者 另一 方為資產(chǎn)的使用者 擁有經(jīng)營權(quán) 是代理人或受托人 即企業(yè)管理當(dāng)局 委托 人以契約的形式將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給代理人 代理人可依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)資源 采取行動 使其資產(chǎn)增值最大化 會計(jì)與企業(yè)中的代理關(guān)系有著天然的聯(lián)系 會計(jì)學(xué)家凱姆認(rèn)為 會計(jì)只有在和受托責(zé)任結(jié)合起來 才成為必要的 查特 菲爾德曾說 這種會計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全 而且證明管理這些財(cái)產(chǎn) 的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé) 24 可見 在企業(yè)的代理關(guān)系中 為向委托 人報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況 直接受雇于代理人的會計(jì)人員或會計(jì)機(jī)構(gòu) 根據(jù)有關(guān)法規(guī)的要求 需要確認(rèn) 記錄 計(jì)量 報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營過程和結(jié)果 并運(yùn)用會計(jì)報(bào)表的形式向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況 既然會計(jì)人員是向 委托人 股東 負(fù)責(zé)報(bào)告經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況 在經(jīng)理人濫用權(quán)力 不 真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí) 委托人就有權(quán)力對會計(jì)人員的行為 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 12 進(jìn)行監(jiān)控 也許有人根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論質(zhì)疑說 經(jīng)營方有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn) 者進(jìn)行指揮 會計(jì)人員是會計(jì)信息的直接生成者 理應(yīng)接受經(jīng)營方的指揮 無 法對其進(jìn)行監(jiān)督 一個(gè)解釋是 對于企業(yè)中廣泛存在的委托代理關(guān)系 委托方 是具有絕對權(quán)威的 這也是現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)最基本的特征 25 當(dāng)然 權(quán)威是可以 轉(zhuǎn)嫁的 財(cái)務(wù)集中下委托方 所有者 將一部分監(jiān)督 管理當(dāng)局指揮情況 的權(quán) 威轉(zhuǎn)嫁給獨(dú)立的財(cái)務(wù)人員 由后者代前者行使權(quán)威 其實(shí) 在某些東歐國家 如 波蘭 的事例可以提供有力的旁證 管理當(dāng)局有權(quán)指揮工人 而工人組成的工 會依照法律或者契約安排享有監(jiān)督管理當(dāng)局的權(quán)威 當(dāng)然 委托方將一部分監(jiān) 督的權(quán)威轉(zhuǎn)嫁 讓渡給委派的財(cái)務(wù)人員 必須以法律或明確的契約為依據(jù) 采用集中核算模式 26 有利于委托方有效監(jiān)督受托方履行責(zé)任的情況 集中 核算比分散核算更能實(shí)時(shí)有效地的反應(yīng)企業(yè)的整體狀況 也能減少子公司資產(chǎn) 流失 有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 2 1 2 內(nèi)部人控制理論 內(nèi)部人控制 是日本學(xué)者青木昌彥分析 20 世紀(jì) 70 年代和 80 年代中提出 的 在我國轉(zhuǎn)軌型經(jīng)濟(jì)中 內(nèi)部人控制 現(xiàn)象在凸現(xiàn) 它的直接后果就是所謂 的道德風(fēng)險(xiǎn)問題 內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生是現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日益分離 結(jié)果 按照委托代理理論 27 現(xiàn)代企業(yè)可以看作是一系列委托代理契約的結(jié)合 在委托代理關(guān)系中 所有者與代理人之間存在著利益不對稱和信息不對稱 利 益不對稱即效用的差異導(dǎo)致了兩者目標(biāo)的不一致 而代理人則可能利用自己掌 握的信息優(yōu)勢 通過降低努力水平或其他機(jī)會主義行為來達(dá)到自我效用的最大 滿足 甚至不惜損害委托人的利益 然而激勵(lì)方案的存在僅僅能夠縮小但并不 能夠從根本上消除所有者和代理人之間的目標(biāo)的差異 從而也不可能完全避免 代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問題 可以通過實(shí)行集中財(cái)務(wù)核算對會計(jì)信息的生成過程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制 28 借以 對經(jīng)營者進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督 從而達(dá)到控制 內(nèi)部人控制 的目的 在總分結(jié) 構(gòu)的集團(tuán)公司內(nèi)部 上級公司與下級公司之間同樣也存在著內(nèi)部人控制現(xiàn)象 分公司為了實(shí)現(xiàn)自己的局部利益 往往會采取各種辦法對上級公司隱瞞甚至篡 改會計(jì)信息 某銀行行長坦言 今天上級部門需要我們的逾期貸款率達(dá)到多 少 我們就能夠達(dá)到多少 別說是控制在 8 以內(nèi) 就是 5 3 都沒有問題 而該行實(shí)行集中財(cái)務(wù)以后 貸款一過期系統(tǒng)將會自動將其轉(zhuǎn)入逾期貸款 分行 行長再也無法人為操縱了 由此可見 如果由所有者將下屬公司財(cái)務(wù)集中上來 就可以依賴財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部人行為進(jìn)行專業(yè)化的 低成本和快捷的監(jiān)督 而且 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 13 這種監(jiān)督屬于實(shí)時(shí)監(jiān)督 而非事后監(jiān)督 2 1 3 所有者財(cái)務(wù)理論 1996 年 謝志華教授在其論文 關(guān)于出資者財(cái)務(wù)的幾個(gè)理論問題 中 提 出了出資者財(cái)務(wù)的概念 29 于勝道教授于 1995 年在 會計(jì)研究 上發(fā)表論文 所有者財(cái)務(wù) 一個(gè)全新的領(lǐng)域 30 提出所有者財(cái)務(wù)理論 股份公司產(chǎn)生以 后 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離 所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系是出資資本與運(yùn)用資 本的關(guān)系 是一種財(cái)務(wù)關(guān)系 在兩權(quán)分離的條件下 不僅經(jīng)營者要進(jìn)行財(cái)務(wù)管 理 所有者也要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理 所有者的基本職責(zé)只是出資 基本權(quán)利是分享 利益 而這都是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容 也就是所有者重在對出資的管理 從而形成 所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù) 所有者財(cái)務(wù)指的是所有者以其對資本或資金的所有 權(quán)為基礎(chǔ) 對其所委托的資本經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控 以維護(hù)和獲得自己利益 的一種機(jī)制或措施 所有者財(cái)務(wù)管理從實(shí)質(zhì)上看就是對經(jīng)營者財(cái)務(wù)行為的約束 以確保其資本 安全和增值 所有者財(cái)務(wù)的對象表現(xiàn)在兩個(gè)方面 一是所有者投入資本的投資 活動 二是經(jīng)營者的資金運(yùn)動亦即經(jīng)營者的籌資 投資和分配活動 就后者而 言 所有者并不直接對經(jīng)營者的籌資 投資和分配活動進(jìn)行管理 而是進(jìn)行間 接約束 或者說所有者只是對經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行約束 監(jiān)管經(jīng)營者或 企業(yè)運(yùn)用好資本 所有者對其所出資本的管理既不能干預(yù)資產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán) 又必須維護(hù)所有者的資本權(quán)益 所有者財(cái)務(wù)的監(jiān)督機(jī)制就是建立企業(yè)的所有權(quán) 監(jiān)督體系 通過基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)集中研究監(jiān)督體系 從外部對監(jiān)督對象的財(cái)務(wù) 活動是否維護(hù)所有者權(quán)益進(jìn)行監(jiān)督 目的就是實(shí)現(xiàn)資本報(bào)酬最大化 可見 所 有者一旦作為一個(gè)獨(dú)立于經(jīng)營者之外的主體 必然要有自身的獨(dú)立行為 這些 行為就是投資行為 監(jiān)管經(jīng)營者的行為以及轉(zhuǎn)移調(diào)整資本的行為 在兩權(quán)分離 后 如果所有者不行使這些權(quán)力或進(jìn)行這些行為 就意味著放棄出資權(quán) 這時(shí) 經(jīng)營者實(shí)際上既擁有出資權(quán) 也擁有經(jīng)營權(quán) 卻只承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任 而不承擔(dān)出 資或破產(chǎn)責(zé)任 這顯然權(quán)責(zé)不對等 所以 要實(shí)現(xiàn)所有者和經(jīng)營者的權(quán)責(zé)對等 就必須要求所有者抑或出資者行使出資權(quán)力 而其中最根本的權(quán)力就是財(cái)務(wù)管 理的權(quán)力 由此可見 兩權(quán)分離后 所有者是從企業(yè)外部行使其權(quán)利的 是一 個(gè)獨(dú)立于企業(yè)之外的財(cái)務(wù)主體 它進(jìn)行的財(cái)務(wù)是所有者財(cái)務(wù) 這種財(cái)務(wù)顯然不 同于企業(yè)財(cái)務(wù)或傳統(tǒng)的財(cái)務(wù) 集中財(cái)務(wù)作為所有者對資產(chǎn)經(jīng)營者的有效的財(cái)務(wù) 監(jiān)控方法 能夠?qū)崿F(xiàn)所有者財(cái)務(wù)控制的目標(biāo) 而且節(jié)約成本 提高效率 能實(shí) 現(xiàn)對下屬公司財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等進(jìn)行適時(shí) 快捷 低成本的監(jiān) 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 14 控 同樣 國家與各級政府之間也存在所有者財(cái)務(wù)問題 中央和地方各級政府 的目標(biāo)存在差異 國家將財(cái)政資金交由各級政府使用和管理 同樣也面臨逆向 選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題 因此 國家必須采取有效手段對各級行政事業(yè)單位進(jìn)行 監(jiān)督和調(diào)控 實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算是國家作為所有權(quán)人對財(cái)政資金的委托代理單 位進(jìn)行監(jiān)督的一種手段和措施 也是國家作為所有權(quán)人應(yīng)有的權(quán)利 2 2 跨國集團(tuán)財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn) 2 2 1 多種記賬本位幣共存 一般情況下境外企業(yè)都是以所在國當(dāng)?shù)刎泿艦橛涃~本位幣 并輔助以一種 國際性流通貨幣 一般為美元 采用復(fù)幣記賬方式 而國內(nèi)一般采以人民幣為 記賬本位幣 除一些有境外業(yè)務(wù)的涉外企業(yè)外 基本上不采用復(fù)幣記賬 2 2 2 匯兌損益問題突出 境外企業(yè)作為實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生單位 在施工 生產(chǎn) 結(jié)算 銷售等各個(gè)環(huán)節(jié) 都要用外幣記賬和結(jié)算 外幣收支頻繁 由于外匯匯率經(jīng)常變動 匯兌損益是 境外企業(yè)核算的主要問題之一 2 2 3 境外業(yè)務(wù)范圍及結(jié)算方式復(fù)雜 境外項(xiàng)目除了與甲方 發(fā)包單位 進(jìn)行正常結(jié)算外 有時(shí)還要與內(nèi)部單位 結(jié)算 同時(shí)境外各地區(qū)方式也不太相同 承包 分包形式多樣 勞務(wù)合作 技 術(shù)服務(wù)項(xiàng)目基本形成了一業(yè)為主 多種方式的發(fā)展局面 使財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化 2 2 4 境外財(cái)務(wù)核算面臨國內(nèi)外財(cái)會法規(guī)差異 境外企業(yè)財(cái)務(wù)核算既要按照中國的財(cái)會法規(guī)設(shè)置內(nèi)賬 中方賬 開展中方 財(cái)務(wù)核算工作 同時(shí) 還要按照所在國政府有關(guān)法律 法規(guī) 包括海關(guān) 稅務(wù) 外匯 金融 勞資等 設(shè)置外賬 外方賬 進(jìn)行外方財(cái)務(wù)核算工作 當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù) 法律 法規(guī)如與中國有矛盾 在向國內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 需要按照中國法律 法規(guī)進(jìn)行調(diào)整 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士學(xué)位論文 15 2 3 境外財(cái)務(wù)集中核算的優(yōu)點(diǎn) 集中核算可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的集成與共享 提高經(jīng)營效率效果 確保資金 安全 31 而中國跨國企業(yè)實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外財(cái)務(wù)集中核算更為重要 目前中國境外財(cái) 務(wù)核算還是處于初級階段 還屬于分權(quán)式管理 32 即分布在各個(gè)國家的境外子 公司單兵作戰(zhàn) 按不同的國別設(shè)置獨(dú)立的賬套核算 尚未實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一的境外 核算模式 但跨國企業(yè)集團(tuán)境外核算的發(fā)展趨勢是境外財(cái)務(wù)集中核算 集權(quán)式 集中核算主要優(yōu)勢為 首先 集中核算是企業(yè)集團(tuán)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段 能更好的為跨國經(jīng) 營目標(biāo)服務(wù) 跨國經(jīng)營財(cái)務(wù)管理模式的確立 首先應(yīng)該考慮管好境外經(jīng)營企