審計理論題卡第一章、 審計理論研究的意義與原則1、 試述審計理論研究的重要意義和國家審計理論研究應把握的原則（一般）簡述：（1）、審計理論研究的原因：審計理論研究是總結審計實踐的客觀需要。審計理論研究是審計理論與實踐創新的前提。審計理論研究有助于提出正確的審計指導原則（2）、從三個方面把握審計理論研究的基本原則：要有政治視角，把國家審計理解成國家政治制度的組成部分，國家整理的工具。要有法制觀念，法制是國家審計的基礎，國家審計是法治的工具，法制是國家審計的目標。國家審計理論研究要用科學的研究方法。第二章、審計的產生與發展1、請論述審計的本質是對受托責任履行情況進行的檢查和評價（關注）簡述：（1）、受托責任關系的概念：所謂受托責任關系就是指資源占有人與資源經管人之間所形成的資源委托管理與資源受托管理關系，以及資源經管人與其資源經管執行人之間所形成的資源受托經管與執行資源經管關系。受托責任關系是眾多社會關系中的一種，是組織與組織之間、組織與人之間、人與人之間的關系。資源占有人占有的資源數量巨大，自身無法有效管理，因此將其委托給他人經管，形成受托責任關系。 （2）受托責任關系的特征：資源管理權由委托方轉到受托方，資源管理權的轉移是受托責任關系的核心與本質內容。受托責任關系的確立意味著委托方給予受托方權利、受托方對委托方承擔一定義務與責任關系的確定。受托方有義務經管好代管資源，并向委托方報告履行經管責任的情況。受托責任的內容必須能夠明確下來，并通過法律、規章、契約等形式加以體現，使其能具體運作。受托責任的履行情況應該可以計量，以使受托方能夠報告、委托方能夠評價責任履行情況。 （3）受托責任是審計產生和發展的根本動因：受托責任關系是資源占有人實現對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責任關系能夠順利實現的必要手段和保證機制。資源占有人把資源經管權交給受托人后需要對其管理和使用情況進行有效監督，受托人需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，以解脫自身的經管責任，這些都需要一個具有獨立身份的第三者加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責任關系雙方當事人，又具備應有的專業技能，因而可對受托人履行情況進行客觀公正的監督和證明。因此說，受托責任關系是審計產生的客觀基礎和根本動因。 （4）審計的本質是對受托責任履行情況進行檢查和評價：隨著社會的發展變化，受托責任關系的外延也不斷的演變。受托責任的性質由受托財產保管擴展到受托經營責任，內容由受托財務責任擴展到受托管理責任，范圍由對特定委托人的責任擴展到對非特定委托人的社會責任。受托責任關系外延的變化導致了審計的發展、變化和創新，因為它要保證對受托責任的有效監督和證明。但是不論審計類型和內容如何變化，審計的本質都沒有變，都是對受托責任履行情況進行的檢查和評價。第三章、審計環境及其對審計的影響1、政治環境對審計的影響（一般）簡述：政治環境對審計有直接影響，審計是伴隨著國家政權、政治制度的建立和完善而出現的，一個國家的國體和政體決定著審計的地位、性質及其職能。（1）、政治環境對國家審計模式的影響：國家審計機關是專職的監督機關，可以為不同的政權服務，導致國家審計機關組織模式的多樣性。（2）、我國國家審計在政治體制中的地位和作用：我國國家審計機關作為政府內部的組成部門，所開展的審計監督市政府內部行政監督的重要組成部分，是政府的“內部審計”。我國國家審計在政治體制中的地位和作用：a、國家審計是政治監督體制的重要組成部分；b、是從財政財務角度出發的監督；c、通過開展財務審計、政府績效審計和黨政領導干部任期經濟責任審計，促進政府部門加強公共資金管理、提高工作績效、增強責任感等，同時通過查出違規違紀問題和發現大案要案，切實為反腐斗爭做貢獻。（3）、當前我國政治環境對國家審計的要求：規范審計機關的審計行為。抓好審計管理，提高審計機關效能，樹立高效、廉潔、公正的審計形象。拓寬服務領域，更好的發揮審計機關的作用。第四章、審計組織和審計人員1、試述國家審計和內部審計的關系（關注）簡述：國家審計與內部審計師兩類不同性質的審計，他們的審計目的、代表的利益、審計結果的法律效力等都存在差別。二者不能互相代替，關系主要表現在兩個方面：（1）、國家審計作為一種外部審計，在工作中要利用內部審計的工作成果。理由有三：內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分，外審人員要對單位的內控進行測評，就需要了解其內部審計的設置和工作情況；內審和外審在工作上具有一致性，內審在審計內容、依據、方法等方面都和外審有相同之處；利用內審的工作成果可以提高工作效率，節約審計費用。國家審計在利用內審工作成果時要對其工作進行評價，以決定是否利用、如何利用，評價內容包括：內部審計的工作內容；所遵循的審計規范；工作成果的可信程度。國家審計利用內部審計的工作成果主要包括以下幾個方面：內審關于單位內部控制制度的評審結果；內審機構對下屬單位進行審計的結果；利用內審發現問題的線索，確定審計的重點領域。（2）、國家審計依法可對部門和國有企事業單位的內部審計進行業務指導和監督。我國國家審計機關對內部審計監督和指導的理由有二：國家審計和內部審計根本目標的一致性，最終都是為了維護國家利益；我國國家審計實行的是行政性領導體制。國家審計機關是政府的一個職能部門。我國國家審計機關對內部審計指導和監督的主要內容：制定內部審計事業發展的規劃和措施，并組織落實；指導和監督部門單位依據法規和有關規定建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；對內審的工作質量進行監督檢查；總結推廣內審工作經驗，宣傳內審工作成果；制定發布有關內審工作的規章制度；幫助部門和企事業單位培訓審計人員；指導內審協會的工作；指導內部審計準則的制定工作。2、審計的基本特征是獨立性和權威性。從審計組織和人員角度，試述如何保持審計的獨立性和權威性。（關注）簡述：（1）、獨立性:“獨立性”可謂審計的靈魂，分為實質和形式兩個方面。“實質獨立”主要是指審計師的一種精神態度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右、不受個人偏見與雜念的影響完全客觀公正的判斷并形成審計意見。“形式上的獨立性”主要指審計師的一種社會形象，即審計師在組織地位與客戶關系方面應獨立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。（2）、從審計組織和審計人員兩個方面保持獨立性：在審計組織方面，保證審計組織獨立于被審計單位，與被審單位沒有經濟利害關系，審計組織有充分的經費和專門獨立的經費來源；同時審計組織應對審計過程中審計人員保持獨立性做出規定和檢查、保障機制。在審計人員方面，審計人員應嚴格遵守職業準則和職業道德規范，在審計過程中獨立行使審計監督權、獨立客觀地進行判斷和表達意見，獨立提交審計報告，不受任何單位和個人的干預和影響。（3）、審計的權威性來源：相關法律的保證。通過相關法律規定了審計的法律地位及審計結果的法律效力；審計產生的理論基礎，審計主體對被審單位的監督是經資財所有者授權或委托，并簽有法律協議的，具有很高的權威性；審計的獨立性，獨立性與權威性是相輔相成的。權威性是保證獨立性的必要條件，獨立性也是權威性的基礎。審計主體獨立的組織地位、精神狀態、良好的職業道德、社會形象，樹立了審計的權威性。（4）、如何保持權威性：為了保持審計權威性，審計人員應注意遵守職業道德，遵守審計規范，不斷提高審計人員的政治素質和業務素質，樹立良好的職業形象。這樣，才會有利于進一步提高審計的權威性。第五章、審計準則1、試述審計準則的概念、內容和作用（一般）簡述：（1）審計準則的概念：審計準則是對審計業務中一般公認的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規范。審計準則是評價審計質量的重要依據。（2）審計準則的內容：不同審計主體、不同性質的審計業務、不同層次的審計行為均應有不同的審計準則。審計準則的內容一般包括：審計組織和審計人員的資格條件和基本要求；審計計劃；審計證據的收集和評價、審計工作記錄的編制；審計結論的提出；審計報告的編制等。我國國家審計、內部審計、社會審計都制定了完備的審計準則。我國國家審計準則是審計署制定頒布的、對審計機關人員具有約束力的、規范審計業務工作的行為規范，是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范，是執行審計業務的職業標準，是評價審計質量的尺度。國家審計準則作為審計規范中的一種，與其他審計規范既有聯系，又有區別，它對促進其他審計規范的貫徹執行，提高審計工作質量和效率，實現審計工作規范化，推動國家審計規范體系的建立健全等具有重要作用。（3）審計準則的作用:是衡量審計質量的尺度；是確定和解脫審計責任的依據；是審計組織與社會進行溝通的媒介；是完善審計組織內部管理的基礎；為解決審計爭議提供了仲裁標準；為審計教育明確了方向和目標。第六章、審計目標1、試述審計目標對于審計過程的影響，同時以財務報表審計為例，說明審計目標與具體審計測試方法之間的關系。（關注）簡述：（1）、審計目標的概念及重要性：審計目標是審計要達到的目的或者要回答的問題。是審計行為的出發點，是審計的方向。只有確定了審計目標，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結論，否則，審計活動是盲目的，審計論點是分散的。審計目標是劃分審計業務類型的重要標志。（2）、審計目標的影響：審計目標對審計全過程都會產生影響，對整個審計項目具有重要指導作用。計劃階段，必須確定審計目標，審計目標的確定又會影響審計標準的選擇，以及審計的范圍、程序、發放的設計；實施階段，審計人員要圍繞審計目標收集審計證據，不斷對審計證據進行評價和鑒定，如發現所實施的審計程序不足以達到審計目標，還要考慮采用其他替代程序，補充收集證據，審計人員要依據收集的證據進行分析歸納，提出初步的審計意見和建議；報告階段，審計人員要依據審計目標編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發現的問題，依據其對目標的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。（3）、審計的具體目標與所采取的測試方法的關系：具體審計目標對審計測試措施具有直接影響。審計人員在編制審計方案時就要考慮采取何種審計方法或測試措施去達到每一個目標，并將其寫入審計方案。在實施審計時，審計人員若發現某些措施未能實現規定目標，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終結階段，審計人員要總結審計工作，評價審計目標是否達到，并決定發表何種審計意見。存在或發生：這個具體目標是要認定資負表所列的各項資產、負債、所有者權益項目是否存在，利潤表所列示的各項收入、費用在會計期間是否確實發生。要達到這一目標，審計人員就要對存貨進行實地觀察或監督盤點，對應收賬款進行函證，對證明業務發生的憑證進行檢查等；完整性：這個目標是要認定在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都進行了會計核算并在報表中進行了反映。檢查業務記錄的完整性時，審計人員需要對業務活動的內部控制和業務活動進行調查了解，要檢查記錄業務發生時的記錄憑證，如檢查發票存根，然后對照相關的會計記錄以確認是否全部業務都進行了記錄；權利和義務：這個目標是指審計要認定在某一特定日期，各項資產是否確屬被審計單位的權利，各項負債是否確屬被審計單位的義務。為了驗證資產的權利，有時需要獲取資產的權證，向銀行或其他權利保管機關取得所有權方面的確認材料。在驗證負債義務時，審計人員可以向債權單位函證或向被審計單位索取負債聲明等；計量與計算：這個目標是指審計要認定各項資產、負債、所有這權利、收入和費用等會計要素是否正確計量，按適當的金額進行核算，相關的計算是否正確。為達到這一目標，審計人員需要重新計算或進行分析，同時也要評價所使用會計計量政策的正確性；合法性：這個目標是指審計人員要檢查被審單位經濟活動是否符合國家的法律、法規和其他相關規定。審計人員在審計實施前就要熟悉與被審單位相關的法律法規，在實施審查各項經濟活動時都要關注其是否符合規定，而且在形成審計意見，做出審計決定時也要就其合法性做出決定；批示與揭露：這個目標是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當的加以分類、說明和反映。為實現這一目標，審計人員要抽查有關業務的會計處理和報表編制工作，看其業務處理和報表編制工作是否符合會計準則和會計制度的要求。第七章、審計程序1、試述通用審計程序的內容和具體審計程序的設計需要考慮的因素（一般）簡述：（1）、通用審計程序：是指通過研究不同類型審計項目的特點而總結出來的適合各類審計項目的基本程序，如果審計人員按照基本審計程序來實施審計，則可以滿足基本的審計目標。（2）、審計各階段工作：無論何種審計，審計程序基本都包括計劃階段、實施階段和報告階段，每階段又包括一些其他基本內容：審計計劃階段的主要工作是：確定被審計單位（國家審計經常要根據國家立法機關、行政機關的要求或政府的中心工作；社會審計則主要依據自身對客戶的調查等）；確定要進行審計的原因（國家審計經常要滿足經濟體制改革的要求，社會審計則是要滿足報表使用者的要求）；確定審計的法律關系；配備審計人員，組織審計小組，確定要利用的各種專家；調查被審計單位，取得計劃所需要的信息；實施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風險；調查內部控制，初步評價控制風險；制定總體審計計劃和具體審計計劃。審計實施階段的主要工作是：實施內部控制測試，包括控制點測試和業務的實質性測試，最終評價控制風險；調整具體審計計劃，最終確定審計的范圍和深度；實施分析性測試和詳細的余額測試；審計報告階段的主要工作是：完成全部的外勤工作；分析整理審計證據，匯總、復合審計工作底稿，實施最后的分析性測試，評價審計工作質量和審計結果；編寫并提交審計報告；與相關方面進行溝通，提出審計意見或建議。（3）、設計審計程序應考慮的因素：審計目標、審計主體、審計資源、審計客體、審計手段、不同審計組織對審計程序的特殊要求。第八章 審計證據和評價標準一、審計證據的含義審計證據是指審計機關和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結論基礎的證明材料。審計證據在審計活動中占據著十分關鍵的地位，在審計理論研究中是不可或缺的重要內容。審計證據的重要性在于，它可以用來說明被審計事項與相關既定標準的符合程度，從而對審計事項的某些性質或關鍵特征（如真實性、合法性）做出結論。因此說，審計證據的功能就是證明。二、審計證據的質量特征要求審計證據的質量特征主要有以下兩個方面：1.充分性審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與樣本量有關。特別是對樣本證據而言，證據應達到數量要求（即達到統計原理所必需的數值要求），同時樣本項目還應具備代表性。2.適當性審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量。審計證據在支持審計結論方面具有相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及具體審計目標之間具有實質性聯系。可靠性是指審計證據真實可靠。審計人員對審計證據的相關性分析時，應關注下列方面：一種取證方法獲取的證據可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關。針對一些具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。審計人員可以從下列方面分析審計證據的可靠性：從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或無效情況下形成的審計證據更可靠；直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠；從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；原件形式的審計證據比復制形式的審計證據更可靠。3.審計證據的類別審計證據按存在形態可分為實物證據、書面證據、言詞證據和行為證據。審計證據按來源可分為親歷證據、外部證據、內部證據和共持證據。三、審計取證模式的三種類別歷史地考察，作為審計取證工作切入點的主要有：反映經濟業務的記錄、內部控制、風險因素、財務數據關系與趨勢。由于切入點的不同，導致了整個審計程序或審計方法的差異，形成了不同的取證模式。1.賬項基礎審計。賬項基礎審計將反映經濟業務的會計賬簿作為取證工作的切入點，在規劃和實施審計時，審計人員將工作重心直接放在會計賬簿上，因此也叫“簿記審計”。常用的方法和具體的方法主要有：順查法和逆查法；詳查法和抽查法。具體方法主要有六類：書面文件檢查、實物檢查、觀察、查詢、計算和分析。2.制度基礎審計。制度基礎審計是以內部控制制度評審為基礎所進行的審計，其程序設置的切入點是被審計單位的內部控制制度，通過對內部控制制度的調查、測試和評價，來確定賬表余額檢查的深度和廣度，最終達到檢查賬表余額真實性的目的。基本模式是：計劃階段調查并初步評價內部控制；期中階段測試并最終評價內部控制；期末階段依據內部控制評審結果進行賬表余額檢查；報告階段報告全部審計結果并報告內部控制評審結果。其基本模式是：調查內部控制-符合性測試-實質性測試。3.風險基礎審計。風險基礎審計的基本程序并沒有脫離制度基礎模式審計，即在審計全過程中個各個環節上都要進行風險分析和控制。四、審計目標、審計風險和審計資源對選擇審計取證模式的影響從歷史角度看，上述各種模式先后產生，從技術角度看，各種模式也有傳統與現代之分。但是，這并不意味著一種模式對另一種模式的完全取代。它們各有各的特點，在不同的領域、不同的條件下，都有其一定的適用范圍，因此，都可作為審計人員的選擇。 1.目標導向分析。在選擇審計取證模式時，首要的考慮應該是審計目標，因為不同的模式適用于不同的目標。從歷史上看，賬項基礎審計比較適用于弊端審計或錯弊審計，亦即比較適用于單一合法性審計目標；制度基礎審計比較適用于年度財務報表審計，亦比較適用于以真實公允性為首要目標的定期審計；風險基礎審計則適用于高風險領域中的真實公允性財務報表審計。 2.風險導向分析。從審計的發展看，早期賬項基礎審計由于采用詳細審計方法，審計風險是比較低的。為提高效率采取制度基礎審計后，由于采用抽樣方法的引入，使審計風險程度加大，最終使制度基礎審計向風險基礎審計發展。從人們的認識看，早期賬項基礎審計階段，風險只是人們的潛意識，審計方法并沒有將客觀的風險顯現出來，人們沒有明確風險因素對審計的影響；制度基礎審計階段，風險成為人們的明確意識，抽樣審計方法將客觀的風險完全暴露在人們的面前，職業界越來越意識到控制風險的重要性。風險基礎審計階段，即風險型制度基礎審計階段，風險成為人們的自覺意識，職業界通過審計方法的改進來分析、控制客觀的風險，從而達到規避風險的目的。風險導向分析的目的就是要幫助審計人員選擇有效的審計方法，分析、控制從而降低審計風險。3.資源分析。審計取證模式的選擇必然要受到審計資源限制的影響，事實上，審計取證模式的發展變化主要是由于審計目標演變和審計資源條件限制所造成的。錯弊審計以合法性為首要目標，要求采用詳細的賬項基礎審計。以真實公允性為首要目標的審計，不要去必須采用詳細的賬項基礎審計。這種目標轉變為審計取證模式的轉變提供了先決條件，但是，以真實性為主要目標的審計要對審計事項作出全面評價，而不是單純揭示問題，因而其他工作量并不比錯弊審計小，如果采用詳細的賬項基礎審計方法反而要比錯弊審計增加更多的人財物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點幾乎是肯定的），人們必須在審計方法上進行創新，這又為審計取證模式的轉變確立了必要條件。五、審計評價標準的概念審計評價標準的是進行審計時判斷審計事項是與非、優與劣的準繩，是出具審計意見，作出審計決定的依據。審計評價標準說明的是審計事項“應該達到的狀態”或者“規范的做法”。沒有評價標準，就沒有審計結論，審計報告也無法理解。六、選擇和確定審計評價標準應考慮的因素選擇和確定審計評價標準應該主要考慮：與審計目標的相關性。由于審計目標具體化的方式多種多樣，層次不一，使得一個審計項目中的全部審計目標構成一個比較龐大的體系。選擇和確定的審計評價標準必須和審計目標緊密相關；客觀性，審計評價標準必須是客觀存在的；可獲得性，即審計評價標準是審計過程中可以獲得的；可靠性，審計評價標準必須是可靠的；明確性，審計評價標準是明確具體的，可以用來衡量具體審計事項。七、常用的審計評價標準的來源常用的審計評價標準的來源包括：相關法律、法規、規章和制度；通用的管理原則；同行業的先進做法；被審計單位制定的計劃、方針、政策和規章制度；專家意見等。第九章 審計報告一、審計報告的含義和作用1.審計報告的含義。審計報告就是指審計人員按照審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對審計事項發表審計意見的書面文件。2.審計報告的作用：說明審計結果和審計結論；說明審計的性質和范圍；作為對審計結果和建議進行后續跟蹤檢查的依據；便于公眾監督檢查和有關利害關系人決策參考。3.審計報告的分類。審計報告分為長式審計報告和簡式審計報告。長式審計報告一般應用于內部審計和國家審計領域中。簡式審計報告則較多應用于社會審計領域，內部審計和國家審計中一般不用。二、簡要說明編制審計報告的一般要求1.及時性。要求審計報告要及時提供相關信息，以便滿足被審計單位管理人員、政府和其他利益相關者的需要。2.完整性。就是要要求審計報告包括所有實現審計目標所必需的證據和論點，以及對這些證據和論點進行詳細充分的說明，以便于報告使用者充分正確理解所報告的事項和情況。3.準確性。就是要求審計報告中證據表述真實、結果描述正確、結論和建議的得出具有邏輯性。對審計報告準確性的要求是為了向報告使用者保證所報告內容可信可靠。審計人員應該清楚地說明報告中相關證據的局限性，并盡量避免得出沒有把握的結論。4.客觀性。要求審計人員以不偏不倚的立場來表述證據，得出審計結果。5.有說服力。審計報告要具有說服力，就意味著審計結果要針對審計目標，依據已提出的事實和證據合理推斷得出的審計結論和建議。6.清晰性。清晰性要求報告要易于理解和閱讀。報告語言應盡可能地簡單明了，盡量運用直率、非技術性的語言，避免含糊晦澀。如果使用了技術詞匯、簡稱等，則必須明確界定其含義。第十章 績效審計與專項審計調查一、績效審計的概念績效審計是指對被審計（項目）單位管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。有效性包括四個方面：經濟性，是指以最低的投入達到目標，簡單地說就是投入是否節約。效率性，是指產出與投入的關系，包括以最小的投入取得一定的產出或者是一定的投入取得最大的產出，簡單地說就是支出是否講究效率。效果性，是指目標的實現程度，即多大程度上達到了政策目標、經營目標和預期結果。簡單地說就是是否達到目標。合規性，是指對法律法規的遵循情況。二、與財務報表審計相比，績效審計的不同之處主要表現在哪幾個方面與財務報表審計項目，績效審計在審計的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現在以下幾個方面：1.審計目標不同。一般來說，財務報表審審計的目標是對財務報表的真實性、公允性、發表審計意見，而績效審計是對被審計單位資源管理和使用情況發表審計意見。2.審計方向不同。一般情況下，財務報表審計是對歷史的財務信息進行的審查和評價，而績效審計有可能是對未來情況進行的分析和預測，多數情況下，績效審計要對未來提出改進建議。3.所依據的評價標準不同。財務報表審計所依據的評價標準基本上是相同的，即一般公認會計原則及相關具體的會計制度，績效審計由于每個項目的具體目標不同，所依據的評價標準也各不相同。4審計方法不同。由于審計目標的相對固定，財務報表審計所運用的方法相對比較固化。而績效審計項目的目標是多樣的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項目中為實現審計目標所采用的方法也是無法固定的，幾乎社會科學研究額方法，在績效審計中都有可能用到。三、審計機關開展績效審計的意義當前，審計機關開展績效審計具有重要的意義。表現在以下幾個方面：1. 開展績效審計是完善社會主義市場經濟體制的必然要求。2. 開展績效審計是加強對權力運行制約和監督、建設責任政府的客觀需要。3. 開展績效審計是提高公共資金使用效益的必然要求。4. 開展績效審計是審計機關全面履行審計職責的重大舉措。5. 開展績效審計順應了世界審計發展的趨勢。四、績效審計的程序和方法1.績效審計的程序績效審計的程序主要包括審計立項、審計準備、審計實施、審計報告和后續跟蹤四個階段。鑒于績效審計目標的多樣性和靈活性，其審計過程各個階段的工作內容，與常規財務報表審計相比具有很大不同。2.選擇績效審計項目應考慮的因素包括：預計的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該績效審計項目的收益。這些預計的可能的審計效果包括：是否促進該事項提高經濟性、效率性或效果性；是否改進了被審計單位或項目的服務質量；是否促進了被審計單位或項目更有效地計劃、控制和管理；是否進一步明確了經濟責任，提高了績效信息的透明性、準確性；等等。預計的審計效果越大，被選擇作為審計項目的機會越大。資金規模。這里的資金規模主要是指被審計單位或項目的資金規模，比如資產數額、總收入或總支出、投資額等。一般來說，資金規模越大，財務的重要性越大，被選擇作為績效審計項目的機會越大。管理風險。主要是指第十一章 資源環境審計一、可持續發展的概念可持續發展就是既要考慮當前發展的需要，又要考慮未來發展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當代人利益的發展。二、資源環境審計的概念1.資源環境審計的概念。資源環境審計包括財務審計、合規性審計和績效審計，其中資源環境財務審計通常評價政府的財務報表是否反映資源環境成本和負債；資源環境合規性審計主要評價是否遵照有關的資源環境法律、規章和政策；資源環境績效審計通常包括評價政府是否實現其資源環境目標；是否有效解決資源環境問題；是否高效、經濟地運行。2.資源環境審計的目標。資源環境審計的目標主要包括三個方面：檢查資源環保政策法規的貫徹執行和戰略規劃的實施情況，分析政府履責績效，促進落實和完善相關政策制度，規范資源開發利用管理和環境保護工作行為；檢查資源環保資金的征收、分配、使用和管理情況，揭露存在的偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題，分析評價資源環保資金使用績效，促進規范資金管理，提高資金使用效益；檢查資源環境相關項目的建設和運營效果，揭示和查處資源開發利用管理和環境保護工作中的浪費資源、破壞環境、資產流失等問題，促進加強資源環境管理、維護國家資源環境安全。3.國家審計機關開展資源環境審計的主要內容。按照“統籌規劃、全面審計、因地制宜、突出重點”的要求，抓住資源環境領域里的重點項目、重點部門、重點資金和重點內容，從以下幾個方面開展審計：一是土地、礦產、森林、水等重要資源的開發利用管理和生態環境破壞的問題，以及非法出讓、轉讓等導致國有資產流失和損害農民利益的問題。二是水、大氣、土壤、固體廢物等污染防治，特別是重點關注城鄉居民飲用水源不達標、污水處理廠和垃圾處理廠管理運營不善，重點流域斷面水質不達標，城市土壤嚴重污染、規劃環評不到位，工業企業“三廢”違法排污等影響人民群眾身體健康的環境污染問題。三是重點生態建設工程和生態脆弱地區生態保護，特別是重點關注水土流失嚴重、土地荒漠化和沙化擴展嚴重、生物多樣性減少以及工程建設中存在的破壞生態環境等較為嚴重的問題。三、資源環境審計在可持續發展中的重要作用實踐證明，最高審計機關通過開展資源環境審計，在完善本國可持續發展戰略和相關國際法律和政策方面具有重要的作用，這種作用主要表現以下幾個方面：處理各種不利于可持續發展的問題和隱患，對問題進行分析和評估，為建立恰當的國家可持續發展戰略和政策提供基礎的、可靠的信息，促進可持續發展戰略和政策的建立。對與國際環境保護協議、可持續發展戰略相關的政策執行情況及效果進行審查和監督，為政府提供合理建議，促進可持續發展戰略及相關政策的完善。對可持續發展戰略和相關法律執行情況進行審查和監督，必要時可以直接問責，促進問責機制的建立。對環境保護及其相關工作進行審查和監督，促進國家環境管理體系的建立與完善，提升國家環境信息的質量，從而協助實現可持續發展戰略。第十二章 經濟責任審計經濟責任審計的對象和內容從總體上看，經濟責任審計對象的范圍包括黨政領導干部和國有企業及國有控股企業領導人員兩類。而在這兩類干部中由于干部管理部門（主要指組織部門、國有資產監督管理部門）管理的領導干部由審計機關負責實施經濟責任審計，由部門、單位自行管理的領導干部，由本部門、單位自行組織實施經濟責任審計。1) 經濟責任審計的對象范圍根據黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定（中辦201032號），經濟責任審計的對象包括：地方各級黨委、政府、審判機關、檢察機關的正職領導干部或者主持工作一年以上的副職領導干部；中央和地方各級黨政工作部門、事業單位和人民團體等單位的正職領導干部或者主持工作一年以上的副職領導干部；上級領導干部兼任部門、單位正職領導干部，且不實際履行經濟時，實際負責本部門、本單位常務工作的副職領導干部。國有企業領導人員經濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業（含國有和國有控股金融企業）的法定代表人。2) 經濟責任審計的內容經濟責任審計應當以促進領導干部推動本地區、本部門、本單位科學發展為目標，以領導干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，以領導干部任職期間本地區、本部門、本單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，嚴格依法界定審計內容。地方各級黨委和政府主要領導干部經濟責任審計的主要內容是：本地區財政收支的真實、合法和效益情況；國有資產的管理和使用情況；政府債務的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設和管理情況；對直接分管部門預算執行和其他財政收支、財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況。國有企業領導人員經濟責任審計的主要內容是：本企業財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況。在審計以上主要內容時，應當關注領導干部在履行經濟責任過程中的下列情況：貫徹落實科學發展觀，推動經濟社會科學發展情況；遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執行重大經濟決策情況；與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況；遵守有關廉潔從政（從業）規定情況等。有關部門和單位、地方黨委和政府的主要領導干部由上級領導干部兼任，且實際履行經濟責任的，對其進行經濟責任審計時，審計內容僅限于該領導干部所兼任職務應當履行的經濟責任。第十三章 跟蹤審計近幾年來，隨著形勢、任務的發展變化，各級審計機關緊緊圍繞中心，服務大局，更新審計理念，創新審計方法，跟蹤審計方式較普遍地得到推廣和應用，并取得了明顯效果。請試述跟蹤審計的特點和跟蹤審計中應注意的問題。一、跟蹤審計的概念跟蹤審計是審計機關根據有關法律、法規和規章，跟蹤審計實施過程而持續進行監督的一中審計方式。跟蹤審計是一種過程性審計，是在審計事項發生的全過程中分階段、有重點實施審計的一種方式，是與結果（事后）審計相對應。跟蹤審計作為一種審計方式，可以在各類審計中有選擇地運用。二、跟蹤審計的特點過程性突出。與傳統的審計方式相比，跟蹤審計最突出的特點是其過程性，對于重大投資項目和重點資金，審計機關提前介入，由單純的事后審計向事前、事中審計轉變。由于實際情況不同，各地在跟蹤審計的具體方法存在較大差異；有的地方對建設項目從立項到竣工進行全過程跟蹤；有的地方結合自己的實際，選擇重點項目，關鍵時段進行全過程跟蹤。時效性強。跟蹤審計的時效性主要體現在發現和糾正問題的及時性。審計機關在跟蹤審計過程中要求被審計單位邊審計、邊整改、邊規范，實現在過程中發現問題、糾正問題，使問題能夠及時得到有效解決，克服了傳統審計方式糾正問題的滯后性。預防作用突出。跟蹤審計區別于其他審計方式的顯著特點是，審計機關可以憑借跟蹤優勢，在跟蹤過程中針對發現問題建議有關方面簡章立制，防范問題再度發生，能夠充分發揮審計的預警、防御功能，因而是發揮審計“免疫系統”功能的一種有效方式。我國跟蹤審計發展狀況跟蹤審計的運用范圍不斷拓寬，從最初的建設項目跟蹤審計拓展到重點資金跟蹤審計，再拓展到對國家重大政策執行情況進行跟蹤審計，跟蹤審計方法不斷創新。跟蹤審計方式開始逐步走向規范。針對跟蹤審計在實踐中遇到的問題，各地及是總結經驗，分別制定了一些管理制度。跟蹤審計的效果明顯，得到了黨政另的肯定和重視，采用跟蹤審計方式，將項目和資金運行過程中劃分為若干階段或環節進行審計，使審計提前，能夠及時發現問題并督促整改，可以將問題消滅在萌芽狀態，從而取得最佳效益。跟蹤審計以其明顯的“提高效益”的作用，得到了各方面的認可和高度評價。三、建設項目跟蹤審計及其特點建設項目跟蹤審計是指將項目建設全過程劃分為若干階段或確定若干重點建設事項，由審計人員隨著建設進程，及時對各階段審計對象或確定的重點事項進行審計并提出改進建議，促進被審計單位及時糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設項目得以規范、有序、有效運行，取得盡可能好的效益。建設項目與竣工決算審計相比，有以下幾個特點：審計時間和次數不同。跟蹤審計將整個建設過程合理劃分為若干階段或期間，及時對每個階段進行審計。審計的次數比竣工決算審計大大增加；審計介入的時間也由工程竣工以后提前到工程建設過程之中。審計內容不同。竣工決算審計主要是在事后對竣工決算資料進行審計，跟蹤審計主要是在平時對形成竣工決算資料的各環節、過程及相關資料及時進行動態審計，審計的內容、資料多于竣工決算，體現在全面、全過程審計的特點。審計作用不同。在跟蹤審計模式下，審計作用更大，可以有效防止資源流失和質量等問題，在促進建設項目管理等方面發揮制約、促進作用。四、建設項目跟蹤審計內容一是投資立項方面。在建設項目前期準備階段，即將其納入審計范圍，主要審查建設項目審批文件是否齊全，招投標程序是否合法有效，有相關單位簽訂的合同條款是否合規，與招標文件和投標承諾是否一致；審查建設資金的來源是否落實到位，是否專戶存儲；對使用國債的建設項目，嚴格規定其操作程序與使用范圍；審查征地或拆遷費是否有關規定，等等。二是資金撥付、使用和管理方面。主要審查內控制度的建立和執行情況；審查工程變更、施工現場簽證是否合理、合規、及時、完整、真實；審查工程成本核算及賬務處理是否符合規定，是否有利于建設項目的管理；審查資金到位情況，是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置，或因資金不到位而造成停工待料等問題；審查建設資金是否專科專用，是否按工程進度付款，有無擠占挪用等問題，對往來資金數額較大且長時間不結轉的結余工程款等要查明原因，防止出現超付工程款的現象。三是投資項目管理方面等程序。主要審查是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收等程序進行，是否按驗收的程序辦理竣工驗收報告、圖紙是否齊全，是否及時辦理了交接，竣工財務決算是否合規，工程節超情況及剩余資產是否妥善處理；審查是否有批準后的驗收申請，設計、建設、施工監理等單位的資料是否齊全，驗收中提出的問題是否按規定進行了處理。項目的建設過程具有一定的周期，如項目的前期準備、中期施工建設以及后期的竣工決算等。在每個周期中，都有一些關鍵環節、關鍵事項，審計人員應將審計重點放在這些關鍵環節和事項上。項目審批程序審計。主要是對項目審批程序進行檢查，評價項目審批程序的合規性和完備性。包括對項目立項文件審批的審計，對項目選址申請及審批的審計，對建設用地預審審批的審計，對可行性研究審批的審計，對建設用地規劃審批的審計，對初步審計審批的審計，對建設用地征收、征用、劃撥手續審批的審計，對工程規劃許可審批的審計，對施工圖審批的審計，對開工報告審批的審計，對施工許可審批的審計，對相關行政審批的審計。概算編制及執行情況審計。主要對工程概算進行審計，評價工程概算、編制和執行過程的合規性。包括概算的編制依據審計，編制深度審計，建筑安裝工程費用編制審計，設備及安裝工程費用編制審計，其他費用編制審計，預備費編制審計，建設周期貸款利息編制審計，概算執行情況審計，概算調整合理性審計等。項目資金流轉情況審計。主要對項目建設全過程的資金流轉情況進行檢查，評價資金使用情況的合規性和績效。包括項目資金的來源情況審計，資金的到位情況審計，拆遷補償資金的撥付情況審計，工程進度度的撥付情況審計，預付款情況審計，工程結算情況審計，現金、銀行貸款及利息情況審計，銀行存款管及對賬情況審計等。招投標審計。主要對勘察、設計、施工、監理和主要設備材料采購的招投標文件進行復核，審查是否存在轉包、違規分包、圍標或暗箱操作的問題。包括建設項目是否按照法律法規的規定進行招投標，招標是否具有合法性，招標方能夠使的選擇是否恰當，招標信息的發布是否恰當，預審工作是否合規公正，招投標文件是否完畢，標底是否根據初步設計和概算編制以及招投標全過程是否公開、公平、公正。拆遷審計。主要是對項目所需的拆遷管理及實施過程進行審查，評價其是否符合國家相關法律法規的規定。主要包括拆遷的手續是否齊備，程序是否合規，拆遷范圍是否符合要求，拆遷補償和安置是否合規，拆遷評估是否符合規定，征用集體土地的程序是否符合要求等。工期、投資以及質量控制審計。主要是對項目的工期、投資以及質量情況進行檢查，評價其合規性及效益型的審計。包括檢查工程進度是否符合預先設定的要求，有沒有存在工期延誤或趕工期的情況，工程建設資金是否按照計劃及時足額到位，管理和使用是否合規，財務核算是否正確，是否存在擠占挪用工程款的問題，投資是否在可控的范圍內，是否存在不合理的增減項情況，是否存在損失浪費，工程安全質量是否達到要求，主要設備和材料是否符合質量要求，質量保證內控制度是否健全，建設、施工、監理單位是否按照規范嚴格質量管理等。工程量清單編制和執行情況審計。主要對通過對工程量清單編制和執行過程進行檢查，評價其合規性和績效。包括對工程量編制單位和編制過程的審查和監督，對工程量清單和施工圖紙的準確性和合理性進行復核，對工程量清單外的工程量包括隱蔽工程的工程量進行審計，對工程量清單內外的工程結算進行審計，對措施項目費、其他項目費、規費及稅金進行審計以及工程工期及施工索賠的審計等。四、跟蹤審計應注意的問題在目前的跟蹤審計實踐中，審計人員經常面臨審計程序不規范、審計的獨立性受到挑戰、審計介入時間難以把握、審計風險大等問題。在開展跟蹤審計時，應注意以下問題：要明確跟蹤審計的目標。跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目、資金的管理使用和有關政策的執行情況，促進項目和資金規范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。突出重點，量力而行。審計機關在確定跟蹤審計項目時，要按照要求，對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行試行全過程跟蹤審計。實質上主要是指兩類：一是重大工程項目，二是重點財政資金。要注意防范風險。在開展跟蹤審計的過程中，主要存在兩類風險：一是審計責任方面的風險。二是審計質量方面的風險。第十