2019/9/16,非居民企業稅收政策分析及熱點問題研究,主講人：宋興義（Ph.D，副教授） 財經與會計教研室 電話電郵：,2019/9/16,一、征管范圍,國稅發【2008】120號，國稅函【2009】50號 1.外國企業常駐代表機構和在中國境內設立機構、場所的其他非居民企業由國家稅務局負責。,2019/9/16,2.境內單位和個人向非居民企業支付中華人民共和國企業所得稅法第三條第三款規定的所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。 3.不繳納企業所得稅的境內單位，其發生的企業所得稅源泉扣繳管理工作由國家稅務局負責。,2019/9/16,二、非居民企業的界定 和納稅義務,納稅義務（企業所得稅法第三條）： 居民企業：來源于中國境內、境外的所得 非居民企業 機構、場所：來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得 其他：來源于中國境內的所得（法第3條第3款）,2019/9/16,中國標準：法第二條，注冊地標準與實際管理控制地標準，并且是后者優先。 國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知（國稅發200982號） 國家稅務總局關于印發的公告（國家稅務總局公告2011年第45號） 中國移動有限公司（香港）,2019/9/16,居民身份證明的開具 1.國家稅務總局關于做好開具工作的通知（國稅函2008829號），國家稅務總局關于做好開具工作的補充通知（國稅函【2010】218號） 2.國家稅務總局關于印發部分國家（地區）稅收居民證明樣式的通知（國稅函【2009】395號）,2019/9/16,三、源泉扣繳管理,非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發【2009】3號） 1. 對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅。,2019/9/16,2稅源管理 扣繳義務人的登記和備案義務 股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。,2019/9/16,3稅款扣繳 扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。 國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告（2011年第24號）,2019/9/16,4扣繳未成功的彌補措施 對扣繳義務人 對非居民納稅人,2019/9/16,四、營業利潤-指定扣繳,非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法（總局令200919號） 1稅務登記與信息報告 非居民企業登記 扣繳義務人登記 發包方的報告要求,2019/9/16,2.企業所得稅申報征收 構成常設機構的，非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務項目的，企業所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。,2019/9/16,符合企業所得稅法實施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，稅務局可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人，并將非居民企業承包工程作業和提供勞務企業所得稅扣繳義務通知書送達被指定方。,2019/9/16,稅基的確定：國家稅務總局關于印發的通知(國稅發201019號) 另：國家稅務總局關于印發的通知（國稅發201018號）,2019/9/16,3.法律后果 欠繳稅款的非居民企業法定代表人或非居民個人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。 對于非居民工程或勞務項目完畢，未按期結清稅款并已離境的，主管稅務機關可制作稅務事項告知書，通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務，同時通知境內發包方或勞務受讓者協助追繳稅款。,2019/9/16,境內機構或個人發包工程作業或勞務項目，未按規定向主管稅務機關報告有關事項的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。,2019/9/16,五、不動產所得,1.征稅權：不動產所在國 2.不動產出租國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告（2011年第24號） 3.不動產轉讓適用協定第十三條“財產收益”，與借貸款相關的不動產抵押、擔保的收入適用“利息”,2019/9/16,六、股息,所得來源地 協定一般規定：一般原則，股息在取得者居住國征稅，但來源國也有征稅權并受到限制，即在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%。 2008年起，外國投資者從外商投資企業取得的利潤要征稅：特別關注外商股份低于25%視為內資企業管理的涉外企業。（正確理解財稅【2008】1號文）,2019/9/16,條例第七條：股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定 收入實現：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。,2019/9/16,應注意的問題 國家稅務總局關于執行稅收協定股息條款有關問題的通知（國稅函200981號） 國家稅務總局關于印發中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定及議定書條文解釋的通知（國稅發201075號）,2019/9/16,125%持股的時間點 2股息的內容：實質重于形式-資本弱化 3受益所有人：國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知（國稅函2009601號）,2019/9/16,4在中國境內外公開發行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業，在向非居民企業股東派發2008年及以后年度股息時，應統一按10的稅率代扣代繳企業所得稅。國家稅務總局關于非居民企業取得B股等股票股息征收企業所得稅問題的批復（國稅函2009394號） QFII的股息同樣處理國家稅務總局關于中國居民企業向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知（國稅函200947號）,2019/9/16,七、利息,1.定義：企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 （1）墊付款或者延期付款利息等。（老法細則第6條） （2）擔保費。國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告（2011年第24號） （3）發行債券的溢價。國家稅務總局關于印發中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定及議定書條文解釋的通知（國稅發201075號）,2019/9/16,2免稅-國際金融組織/協定確定的國家金融機構免稅 財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知（財稅200969號） 國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發銀行、國際開發協會、國際農業發展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務總局確定的其他國際金融組織； 優惠貸款，是指低于金融企業同期同類貸款利率水平的貸款。,2019/9/16,八、特許權使用費,1.特許權使用費的范圍 企業所得稅法實施條例第二十條：特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。 在稅收協定中：文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權；專利、商標、設計、模型或樣式、圖紙、秘密配方或秘密程序；工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的情報。,2019/9/16,“有關工業、商業、科學經驗的情報” 國稅函【2009】507號：應理解為專有技術，一般是指進行某項產品的生產或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料。,2019/9/16,2.混合合同：既有特許權使用費，又有勞務提供 關于執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知（國稅函2009507號） 關于稅收協定有關條款執行問題的通知（國稅函201046號）,2019/9/16,在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。,2019/9/16,服務所得：在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不轉讓或許可這些技術，則此類服務不屬于特許權使用費范圍。,2019/9/16,下列款項或報酬不應是特許權使用費，應為勞務活動所得： 單純貨物貿易項下作為售后服務的報酬； 產品保證期內賣方為買方提供服務所取得的報酬； 專門從事工程、管理、咨詢等專業服務的機構或個人提供的相關服務所取得的款項； 國家稅務總局規定的其他類似報酬。,2019/9/16,常設機構：特許權使用費與常設機構有實際聯系，或者技術服務時間達到常設機構標準，上述收入應歸屬于常設機構。,2019/9/16,九、財產轉讓（股權轉讓）,（一）基本規定 境內外所得確認：不動產轉讓所得為不動產所在地，動產轉讓所得為轉讓動產的企業或者機構、場所所在地，權益性投資資產轉讓所得為被投資企業所在地。 應納稅所得的計算：以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；財產凈值是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。,2019/9/16,（二）土地使用權轉讓 1.國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告（2011年第24號） 2. 締約國一方居民轉讓股份取得的收益，如果股份價值的百分之五十以上直接或間接由位于締約國另一方的不動產構成，可以在締約國另一方征稅。,2019/9/16,（三）運輸工具 締約國一方企業轉讓從事國際運輸的船舶或飛機，或者轉讓屬于經營上述船舶或飛機的動產取得的收益，應僅在該締約國一方征稅。,2019/9/16,（四）股權轉讓 國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知（國稅函2009698號） 國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告（2011年第24號）,2019/9/16,十、其他所得-租金,1.民航系統租賃外國企業飛機租金（財稅字【1999】第251號 ）； 2.租用外國船舶用于國際運輸所支付的租金，包括我國企業租用外國船舶用于國際運輸、我國沿?；騼群舆\輸所支付給外國公司、企業的租金。（財稅字【1984】第032號） 3.外國企業出租衛星通訊線路所取得的收入（國稅發【1998】201號）,2019/9/16,十一、對外支付稅務證明,國家外匯管理局 國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知（匯發200864號） 國家外匯管理局 國家稅務總局關于進一步明確服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知（匯發200952號） 國家稅務總局關于印發服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法的通知（國稅發2008122號）,2019/9/16,十二、非居民享受協定待遇管理,國家稅務總局關于印發的通知（國稅發2009124號） 國家稅務總局關于有關問題的補充通知（國稅函2010290號）,2019/9/16,1.124號第3條：非居民需要享受稅收協定待遇的，應按照本辦法規定辦理審批或備案手續。凡未辦理審批或備案手續的，不得享受有關稅收協定待遇。 2.審批類所得（124號第7條）：稅收協定股息條款；稅收協定利息條款；稅收協定特許權使用費條款；稅收協定財產收益條款。,2019/9/16,3.備案類所得（124號第11條）：稅收協定