荷蘭,稅收風險管理,專業 姓名 學號,目錄,第一部分 荷蘭稅收征收管理體制,PART 01,稅收征管機構,風險管理組織,稅務征收三條線,RMO的功能,荷蘭稅收征管機構,1,稅收審計,2,3,稅收稽查,稅款征收,稅收審計官對納稅人的納稅單位進行復核、調查取證，確定事實，核定征稅額度。,稅收稽查官根據既定事實，運用法律，核準應納稅額，并通知納稅人納稅。,稅務征收官根據納稅通知，辦理稅款征收入庫。,荷蘭稅務征收三條線,荷蘭風險管理組織,2005年之前,2005年成立,1,RMO的功能,在監管中發現和選擇風險,確保風險處理的一致性，即在全國范圍內對于同等風險適用同樣的方法,收集并宣傳風險分析與管理的相關知識,將發現的風險告知地區稅務局，并明確其進行風險處理以及將處理結果報告給RMO的義務,2,3,4,第二部分 荷蘭稅收風險管理措施,PART 02,代碼管理 全面監控,收集信息 分類審查,雙向申報 源泉扣繳,分類檢查 嚴格審計,1、代碼管理 全面監控,荷蘭稅務機關對所有企業和常駐人口都給出一個稅務代碼，企業注冊時必須申請稅務代碼。嬰兒一出生，稅務機關就依據其身份證號碼確定其稅務代碼，并將有關信息（如父母信息、常住地址、聯系方式等）存入數據庫，此號碼用于稅務申報和一切經濟活動。所有部門都要使用這個號碼，而且管理嚴格，如個人搬遷、聯系方式變動等，必須在規定期限向稅務部門申報。同時，每年年底，銀行會將每個個人和公司的財產、收入等情況提供給稅務部門，以便稅務部門在納稅審查時進行核對。根據納稅號碼，稅務機關可隨時查閱到納稅人的繳稅情況，形成了對納稅人納稅情況進行多渠道、多方法、多手段的全方位監控。,2、雙向申報 源泉扣繳,3、收集信息 分類審查,稅收征管的基礎是納稅人呈送給稅務當局的完稅表。稅務當局除了從完稅表中收集稅務信息外，還必須收集有關納稅人其他需要予以特別注意的信息。這一過程的科學、正確與否直接決定稅收征管的質量和效果。實踐中，荷蘭稅務當局依據納稅人的不同情況采取四種不同的形式：,（1）對信譽較好的絕大多數納稅人呈送的完稅表，由計算機或管理人員按事先制定的有關標準直接進行結算處理,（2）對部分納稅人呈送的完稅表進行檢查，這種檢查由于通常是由稅務檢查官員在稅務當局內部進行的，故稱為案頭審查；案頭審查又分為快速審查和徹底審查兩種形式：快速審查即由稅務檢查官對完稅表的部分內容進行審查；徹底審查即對完稅表的所有內容進行審查。,（3）由稅務人員到納稅人所在地對其會計記錄、賬簿和年度報告等資料進行實地檢查。,（4）其他對待形式,4、分類檢查 嚴格審計,稅務審計是指稅務審計師對納稅人是否正確、完整和及時履行納稅義務進行檢查的過程。稅務審計是一項專業性極強的工作，荷蘭稅務當局專門配備了既懂稅務知識又懂會計、審計業務的稅務審計師來執行審計任務。為了保證稅務審計的質量，當局制定了合理的審計政策、稅務審計標準和規范的審計程序。荷蘭稅務機關把納稅人分為三類，分別進行審計：第一類為納稅大戶，每年審計一次；第二類為納稅中、小戶，3年審計一次；第三類為納稅小戶，5年審計一次。在具體執行中稅務審計方式一般分為重點審計和一般審計，重點審計對象是根據企業生產經營及財務有關批示運用計算機分析打分選定，每年重點審計面：一類公司約為20%，二類公司約為5%，三類公司約為1%；其余納稅人進行一般審計。,第三部分 RMO工作方法及流程,PART 03,集中風險分析和評價,地區稅務局風險應對,大企業重點應對,稅務風險差異管理,風險自檢與判定標準相結合,集中風險分析和評價,在實際操作過程中，以企業所得稅為例，首先，RMO將70%的企業所得稅申報表通過計算機程序進行自動分析和評估，按照風險的高低排序，從高到低篩選出約30%的風險申報表，同時通過隨機處理系統對納稅人的申報情況隨機進行風險選擇，然后合并這兩種選擇的結果，打印出詳細的風險清單，連同處理風險的建立編成風險手冊，一并發給各地區稅務局。,地區稅務局風險應對,地區稅務局內部設有地區特別聯系管理小組負責與RMO聯絡，并按照RMO的要求落實風險處理工作。由于地區稅務局人力有限，他們通常是召開專家小組會議進行討論，由有經驗的稅收檢察官進行評估，從RMO下發的風險清單中選擇10%的企業進行風險處理，并將最終處理結果反饋給RMO。 利用地區稅務局成立的聯絡工作組，形成遍布各地的風險管理工作網絡，由風險知識組及時收集來自各地的反饋信息，建立風險分析與管理的知識庫，強化專業力量的建設并發揮其指導作用，并且從風險分析管理的典型案例中提煉預警分析指標，為開發風險分析預警軟件提供足夠的支持。,荷蘭把納稅人分為4種類型，并分別設置管理機構進行管理：,大企業重點應對,上市公司、納稅額大于2500萬歐元、有外資持股且稅額超過1250萬歐元、有5個以上海外子公司或常設機構且稅額超過1250萬歐元、特殊業務領域集團（銀行和保險業、能源和環境業、石油天然氣企業和簽訂預約定價安排的企業等）和特殊團體等。,其中大企業管理局負責與大企業納稅人有關的各種主要稅收工作，具體包括技術咨詢、納稅人服務、審計、征收監控和欠稅征收。荷蘭大企業管理局下設11個相互獨立的分局，以及一個總部機構，總部機構不處理具體業務，只負責監管各分局的工作。荷蘭稅務局實施遵從管理戰略，推行在企業稅收風險自我管理基礎上，采取動態監管和系統稅務審計的方法促進大企業實現遵從，分別與納稅人達成稅收遵從協議。,大企業重點應對,荷蘭稅務局實施遵從管理戰略，稅收管理的核心目標是提高納稅人的稅法遵從度。荷蘭稅收管理機關采用的新的監管方式被稱為“橫向監督”OECD將其描述為增強關聯性”，立足于建立信任、理解和透明的稅企關系，荷蘭稅務局推行在企業稅收風險自我管理基礎上，采取動態監管和系統稅務審計的方法促進大企業實現遵從。 荷蘭稅收管理機關與那些愿意依從橫向監督模型的企業訂立遵從協議。遵從協議將會對那些已有或者愿意使用稅務控制框架的公司生效。由于遵從協議有著明確的態度和傾向性，標準的遵從協議如下所示：,大企業重點應對,橫向監督（From 2005）的關鍵成果： 1、通過增加透明度，理解和信任來改進和提高關系。 2、由于依靠稅務控制框架和聯合稅收風險評估，稅務申報將變得更快，并月后續審查變得更為簡單，由此減少行政負擔以及降低遵從成本。 3、根據可靠的并目量化的稅務狀況可以大大增加準確性。 4、通過遵從責任分享(內部審計和外部審計)使得監管變得更為有效和高效。,稅務風險差異管理,荷蘭稅務局通過建立稅務內部控制的方式，實現對企業稅務風險的監管。監管的具體形式和密集程度由企業稅務風險管理機制的可靠性及運行效率決定。稅務內部控制是企業業務內部控制框架的重要組成部分，而企業業務內部控制框架以COSO（美國全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會）框架為重要的參照標準。不同類型的企業將根據各自的特點設計相應的稅務內部控制體系。稅務內部控制以此為依據，對企業內控設計、內控運行效果進行評估測試，并根據評估結果決定對被評估的企業是否實行高強度的監管。,風險自檢與判定標準相結合,充分借鑒第三方的工作成果是荷蘭稅務局評判企業稅務風險的顯著特點。企業的稅務風險由稅務專家進行評估，企業的整體內控及管理組織結構則由會計師、審計師負責監督。,第四部分 荷蘭稅收風險管理經驗,PART 04,更新稅收風險管理理念,推進稅收風險管理信息化,推進稅收風險管理專業化,為此，我們應該借鑒國際上大企業稅收管理經驗，更新管理理念，貼近大企業經營管理實際，明晰企業稅收風險自我管理責任，并充分利用大企業管理比較規范的優勢，積極引導企業開展稅收自我遵從管理，幫助企業完善內控體系。在此基礎上，有針對性地實施稅收管理，提高稅收征管水平，促進大企業的稅法遵從。,一方面，我國目前設置的稅收管理機構為總局、省局、市局、縣局四級，以屬地管理為主，形成了對大企業的重復交叉管理，其涉稅訴求無法及時回應，服務和管理沒有形成合力，難以適應發展需要。,另一方面，各級稅務機關的服務和管理，與企業的稅收風險自我管理脫節，缺乏統籌，效能不高。,荷蘭稅務局以公開、合作和信任為原則，在企業稅收風險自我控制的基礎上，開展引導稅收遵從的服務和企業稅收風險監控管理，提高了稅收服務和管理的質量與效率，贏得了大企業的廣泛認可。,更新稅收風險管理理念,推進稅收風險管理專業化,雙管 齊下,建立了專門的風險管理組織，配備專業人員，專門從事風險分析管理工作。,各地稅務局也在日常管理中發現和處理稅收風險。,荷蘭的稅收風險管理有明確的目標、嚴密的進程控制和健全的分析管理方法。,將專門人才與通用人才、專門組織與一般組織各自的優勢結合起來，大大提高了稅收管理效能。,我國目前雖尚未設立專門的風險管理部門，但正在探討中的建立稅收經濟分析、企業納稅評估、稅源監控和稅務稽查良性互動機制，以及發揮部門優勢和工作銜接是符合這一思路的。應進一步建立系統的風險管理機制，將風險的識別、分析、評估、處理以及進程評價等環節互動起來，以預防風險和提高納稅人遵從度為主要目的。,荷蘭建立了稅收風險管理相關的數據庫和應用系統，并注重風險管理經驗和趨 勢研究。,從風險分析 管理的典型案例中提煉預 警分析指標、開發風險分 析預警軟件，既發揮信息化的作用，又發揮專業人員的智慧。,建立稅收風險分析與管理的信息系統，其前提是統一納稅申報表和納稅人財務信息采集標準，建立起基礎數據庫。,我國應借鑒荷 蘭的做法，重視信 息化在現代管理中 的作用。加快建設 全國統一的大企業稅收管理信息工作平臺， 充分應用現代信息技術，實現對大企業涉 稅信息的采集、整理、共享和運用的系統 和高效，保障大企業稅收服務和管理水平 的不斷提高。,推進稅收風險管理信息化,參考文獻,1 國際財政文獻局.稅收風險管理從風險到機會M.南 京：江蘇人民出版社，2012