1,金稅三期下的企業涉稅風險防范 【xxxx】,2,這也是首個全國統一的國地稅征管應用系統。 金稅三期。 金稅三期系統是我國稅收管理信息系統工程的總稱。圍繞著“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統”的總體目標而建立。 一個平臺，指包含網絡硬件和基礎軟件的統一的技術基礎平臺； 兩級處理，指依托統一的技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局集中處理； 三個覆蓋，指應用內容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環節，覆蓋國地稅局并與相關部門如工商、海關聯網； 四個系統，指通過業務重組、優化和規范，逐步形成一個以征管業務系統為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大應用系統軟件。 金稅三期”的大數據評估與云計算強大到超乎您想象！ 稅務機關剛剛升級新系統，簡稱“金稅三期”！主要功能是更加強大的大數據評估及云計算。,五證”指的是：營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證、社會保險登記證和統計登記證。,3,目錄,一、2017年國地稅融合下最新稅務稽查形勢分析 二、“金稅三期”新系統的重點稅收預警指標與企業自查關注點 三、近三年的涉稅風險高發企業業務特點歸類 四、匯算清繳期間重點會計科目風險評估與賬務調整 五、企業所得稅匯算清繳內控檢查及方法,4,第一講： 2017年國地稅融合下最新稅務稽查形勢分析,5,國家稅務總局稽查局關于印發2017年稅務稽查重點工作安排的通知 稅總稽便函201729號,6,12017年國稅總局稽查方向及項目解析,風暴，無與倫比的風暴！,各地稅務機關統籌落實各項專項行動，提高行政辦案能力，加大行政定性和結案力度。稅務總局稽查局以績效考評為抓手，實行項目制管理，壓實下派案源的查處效果，要求每案必復。,7,（一）嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為,繼續在七部委部際聯席會議機制統一領導下，依托公安、海關、人民銀行和稅務總局四部委協作機制，開展打騙專項行動。 1.稅務總局稽查局選取并組織查處30起上游虛開和下游騙稅重點“串案”。其中10起跨區域、案值較大、團伙性較強的“串案”，由稅務總局稽查局直接組織查辦；其余20起“串案”由主要案發地省級國稅局稽查局牽頭，相關涉案地區協同查處。,8,（一）嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為,2.稅務總局稽查局針對紡織、服裝、家具、手機、黃金等行業，統一選取500戶騙稅案源，下發各地組織檢查。 3.稅務總局稽查局在五個口岸地區選取5戶外貿綜合服務體企業，開展摸底式檢查，提出征管建議，規范行業發展，防范騙稅風險。,9,（二）嚴厲打擊虛開增值稅專用發票違法行為,4.稅務總局稽查局根據組織查處30起騙稅“串案”涉及上游虛開企業情況的需要，及時動態選取、延伸下發相關虛開案源。 5.稅務總局稽查局針對黃金票、海關完稅憑證、農產品發票、成品油發票等情況，統一選取1000戶虛開案源，下發各地組織檢查。,10,（三）開展行業和區域性稅收專項整治,6.稅務總局稽查局針對建筑安裝業、房地產業、生活服務業及交通運輸業等行業，統一選取720戶營改增行業虛開案源，下發各地組織檢查。 7.繼續在部分省市開展地煉企業檢查工作，在消費稅抵扣政策調整前，繼續加大對石油石化商貿企業變票行為的查處力度。,11,（四）開展行業和區域性稅收專項整治,8.稅務總局稽查局組織開展以下區域專項整治： 一是以西藏、安徽等地為重點地區開展醫藥醫療行業專項整治； 二是繼續在西南地區開展農產品區域整治； 三是以查處黃金票為重點，在廣西、貴州等地開展專項整治；四是針對北京等地新辦商貿企業走逃嚴重的狀況，選擇部分區域開展虛開專項整治。,12,（五）統籌地稅機關開展重點檢查工作,9.稅務總局稽查局統一選取360戶案源，每省10戶下發地方稅務局，開展企業所得稅為主的檢查。 10.稅務總局稽查局以股權轉讓、投資公司、基金、證券、演藝公司等行業和領域為切入點，統一選取30名企業高管、演藝明星，下發地方稅務局，開展個人所得稅及相關聯的企業所得稅檢查。,13,（六）嚴厲查處涉稅違法重大案件,12.對高風險納稅人開展定向稽查，落實重大案件報告制度、重大案件督辦管理辦法，各級稅務機關集中力量查辦一批有影響力、威懾力的涉稅違法重大案件。,你的公司,供應商,開票,同一個區,供應商,開票,同一個市,區局,區局,市局,供應商,開票,區局,市局,省局,同一個省,14,3.稅務機關如何通過“金稅三期”發現企業的涉稅風險,15,金三的大數據,金三系統與內外73個部門290億條數據，共建成731項風險識別庫，實現涉稅行業模型全覆蓋，事前事中事后要求全覆蓋，風險管理要點全覆蓋。,16,認識“金稅三期”，不可忽視的稅務風險,金稅三期只抓壞人 不要有非分之想 莫伸手，伸手必被捉！,虛開普通發票，而且沒有入賬，老板財務被判刑,1、企業的任何事項均會留下記錄，金稅三期的大數據，也會追蹤企業的資金流、票據流等貨物、合同。只要大數據系統將企業納稅人識別號做為起點，追查同一稅號下進項發票與銷項發票，企業是否虛開發票了，以及是否購買假發票入賬，其實一目了然。 2、開票軟件已經增加了商品編碼，商品品目可是由商品編碼控制，商品數量由單位編碼控制，一旦被監控，系統將直接知道你企業的庫存狀況，并計算出商品增值額、庫存存量額，對增值稅你還敢抱僥幸的心嗎？ 3、五證合一后，稅務、工商、社保、統計、銀行等接口，個稅社保、公積金、殘保金、銀行賬戶等，應該在稅務系統里面一覽無余!,17,認識“金稅三期”，不可忽視的稅務風險,4、金三上線，企業的違規被查風險確實增大，掩耳盜鈴式的反舞弊手段失靈，一批靠偷漏稅的企業，必然成為稅務預警的對象。 5、利用大數據，金三系統現在連你發生了多少固定資產發票（買過多少房，買過幾輛車）；多少費用發票（多少是辦公的、多少是差旅的，多少是請客的），都可以準確知道。等到金三稅務系統功能全部完善開放，到時所有稅種，企業所得稅、增值稅、個人所得稅、社保等，100%都能夠檢測到,18,認識“金稅三期”，不可忽視的稅務風險,以下虛開虛受增值稅專用發票的行為在企業之間發生較多，首先企業應當杜絕此類行為： （1）完全沒有真實交易，向發票倒賣公司支付開票費后收受增值稅專用發票并申報認證抵扣； （2）企業作為銷貨方與購貨方發生真實交易關系，卻讓其他公司、關聯公司、子公司等單位為自己向購貨方代開增值稅專用發票； （3）企業作為銷貨方與購貨方發生真實交易關系，卻在購貨方的要求或安排下將增值稅專用發票開具給第三方； （4）企業作為購貨方與銷貨方發生真實交易關系，卻從第三方取得增值稅專用發票；,19,金稅三期上線后的稅務風險控制,（5）企業作為第三方與購貨方沒有真實交易關系，卻為真實的銷貨方向購貨方代開增值稅專用發票； （6）企業作為第三方與銷貨方沒有真實交易關系，卻為真實的購貨方收受增值稅專用發票； （7）企業之間具有真實的交易關系，但開具或接受的增值稅專用發票上記載的貨物品名、數量、金額與實際購銷交易情況不相符合； （8）介紹企業虛開或虛接受增值稅專用發票。,20,金稅三期上線后的稅務風險控制,第一：嚴格把控發票所記載業務的真實性，與誰發生業務，與誰產生發票往來。不接受代開虛開發票，不虛開代開發票。 隨著“國家稅務總局公告2016年第76號：關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告”的頒布，對于涉失聯票的企業的懲處力度越來越強，企業應全力規避此類涉票問題。 需要強調的一點是：真業務，虛發票，也是絕對不允許的。在實際工作中，有企業接到稅務局關于失聯票協查時往往振振有詞：我的業務是真實的，我也不知道開票單位有問題。,金稅三期上線后的稅務風險控制,21,第二：嚴格審查發票的票面信息。發票所記載的產品名稱、規格型號、數量金額等，要與業務內容相吻合，不允許出現換開產品名稱等情況。 有的財務人員收到發票時，只關注發票總額正確與否，這是極度錯誤的行為，要仔細審查發票記載內容的所有信息，避免被開票方算計。 如果發票記載事項需要清單來反映，清單必須是稅控系統開具的方可，防偽稅控系統外開具清單的發票屬于無效發票，不僅不能抵扣進項，所得稅匯算清繳時，也需要視同無效發票做納稅調整。,金稅三期上線后的稅務風險控制,22,第三：整理保存好完整的涉發票資料。 1、與發票有關的合同; 2、完整的發票聯次; 3、符合要求的付款記錄; 4、完善的物流資料; 5、正規的出入庫手續。 金稅三期功能委實強大，但企業財務人員只要做好以上工作，做到“真事、真票、真內容”這“三真”，自可坦然面對任何預警與質疑，安心做好財務核算和管理工作。,金稅三期上線后的稅務風險控制,23,24,第二講： “金稅三期”新系統的重點稅收預警指標與企業自查關注點,25,1金稅三期中對于財務報表數據預警的五種情況,一、突然增加的費用將會導致系統預警 案例：貴司于2016年賬面列支大額業務宣傳費，屬于購入宣傳品、紀念品列入業務宣傳費500萬元，被列入風險名錄！ 經核查：無發放清單與領用清單，不能證明物品實際及結余情況，需調增應納稅所得額，補交企業所得稅！ 案例：*國稅局充分利用金稅三期系統，在對服務貿易等項目對外支付備案進行例行核查過程中，發現M進出口貿易有限公司向香港關聯公司支付大額居間費用700萬元，存在以支付居間費用的名義，將利潤向境外關聯方轉移的避稅嫌疑。 處理：國稅局最終做出特別納稅調整稅款120萬元，同時加收利息1萬元的處理決定。 金稅三期帶來的稅務預警風險！,26,1金稅三期中對于財務報表數據預警的五種情況,二、預收賬款過大將會導致系統預警 1、計算公式：評估期預收賬款余額/評估期全部銷售收入。 2、問題指向：預收賬款比例偏大，可能存在未及時確認銷售收入行為。 3、預警：20%； 三、 企業主營業務收入成本率異常將會導致系統預警 1、計算公式：指標值=(收入成本率-全市行業收入成本率)/全市行業收入成本率; 收入成本率=主營業務成本/主營業務收入。 一般而言，企業處于自身利益的考慮以及擴大生產規模的需要，主營業務成本都會呈現增長的趨勢，所以成本變動率一般為正值。 2、如果主營業務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入，多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。主營業務收入成本率明顯高于同行業平均水平的，應判斷為異常，需查明納稅人有無多轉成本或虛增成本。 3、預警值：工業企業-20%20%，商業企業-10%10%,27,1金稅三期中對于財務報表數據預警的五種情況,四、賬面存貨率過高將會導致系統預警 1、 賬面存貨率=期末存貨/年度銷售成本*100% 2、 預警值：一般應該為20-30%，否則為異常！ 3、 存在虛假購進、延遲銷售、發出貨物未做收入等現象。 五、納稅人固定資產綜合折舊率變動異常將會導致系統預警 1、計算公式：指標值=(本期綜合折舊率-基期綜合折舊率) /基期綜合折舊率 *100%。 綜合折舊率=固定資產折舊/固定資產原值。 2、問題指向：固定資產綜合折舊變動率在20%以上的，應判斷為異常，需查明納稅人有無改變固定資產折舊方法，多提折舊。 3、預警值：20%。 因此提醒財務人員： 每月你網上報送的數據，成為稅務評估、稽查案源的來源！ 每月報表報送之前應本著符合業務真實性的原則進行適當合法、合規的加工、修飾并使之合理、使之平衡！ 從而最大限度地降低金稅三期帶來的稅務預警風險！,28,2.異常稽查對象的選擇指標條件,一、增值稅專用發票用量變動異常（超過上月30%（含）并超過上月10份以上） 問題指向：增值稅專用發票用量驟增，除正常業務變化外，可能有虛開現象。 檢查納稅人的購銷合同是否真實，檢查納稅人的生產經營情況是否與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現金”以及應收帳款、預收帳款等科目。對于臨時增量購買專用發票的還應重點審查其合同履行情況。 二、期末存貨大于實收資本差異幅度異常 問題指向：納稅人期末存貨額大于實收資本，生產經營不正常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結轉收入等問題。 檢查納稅人的“應付賬款”、“其它應付款”“預收帳款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進行詢問并要求納稅人提供相應的舉證資料，說明其資金的合法來源；實地檢查存貨是否與帳面相符。,29,3.異常稽查對象的選擇指標條件,三、進項稅額大于進項稅額控制額（預警值：10%） 納稅人申報進項稅額與進項稅額控制額進行比較，若申報進項稅額大于進項稅額控制額，則可能存在虛抵進項稅額，應重點核查納稅人購進固定資產違規抵扣；用于簡易項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物是否按照規定做進項稅額轉出；是否存在取得虛開的專用發票和其他抵扣憑證問題。 檢查納稅人“在建工程”、“固定資產”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標準的固定資產發生的進項稅額申報抵扣，結合“營業外支出”、“待處理財產損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉出進項稅額；實地檢查原材料等存貨的收發記錄，確定用于非應稅項目的存貨是否作進項稅轉出；檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個人消費、無償贈送等而未轉出進項稅額問題；檢查農產品發票的開具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開問題。,進項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+ 本期主營業務成本)本期外購貨物稅率+ 本期運費進項稅額合計。,30,3.異常稽查對象的選擇指標條件,四、預收賬款占銷售收入20%以上 預收賬款比例偏大，可能存在未及時確認銷售收入行為。 檢查重點納稅人合同是否真實、款項是否真實入賬。深入了解企業的行業規律判斷其是否存在未及時確認銷售收入的情況。 五、納稅人主營業務收入成本率異常（預警值：工業企業-20%20%，商業企業-10%10%） 主營業務收入成本率明顯高于同行業平均水平的，應判斷為異常，需查明納稅人有無多轉成本或虛增成本。 檢查企業原材料的價格是否上漲，企業是否有新增設備、或設備出現重大變故以致影響產量等。檢查企業原材料結轉方法是否發生改變，產成品與在產品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產成本等問題。,31,4企業所得稅檢查的主要指標,1.所得稅稅收負擔率（簡稱稅負率） 稅負率=應納所得稅額營業收入100%。 與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其他相關指標深入評估分析。 2.主營業務利潤稅收負擔率（簡稱利潤稅負率） 利潤稅負率=（本期應納稅額本期主營業務利潤）100%。 上述指標設定預警值并與預警值對照，與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，如果低于預定值，企業可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應作進一步分析。,32,4企業所得稅檢查的主要指標,3.應納稅所得額變動率 應納稅所得額變動率=（評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得額）基期累計應納稅所得額100%。 關注企業處于稅收優惠期前后，該指標如果發生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。 4.所得稅貢獻率 所得稅貢獻率=應納所得稅額主營業務收入100%。 將當地同行業同期與本企業基期所得稅貢獻率相比，低于標準值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應運用所得稅變動率等相關指標作進一步評估分析。,33,4企業所得稅檢查的主要指標,5.所得稅貢獻變動率 所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）基期所得稅貢獻率100%。 與企業基期指標和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 運用其他相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業銷售（營業）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。 6.所得稅負擔變動率 所得稅負擔變動率=（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）基期所得稅負擔率100%。 與企業基期和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。,34,第三講： 近三年的涉稅風險高發企業業務特點歸類,35,1營業額大但長期虧損或微利經營的企業 虛開發票或者虛增成本、費用 建議企業查找造成虧損的原因，是否有其他造成虧損的事項 2長期虧損但生產經營規模不斷擴大的企業 如不斷增資、從股東或其他企業不斷借入款項、固定資產規模不斷增大、營業收入穩步增長等。 建議企業通過提供證據確保資金流入的真實性。 3營業額大且微利經營，銷售對象或訂單來源單一企業 關聯企業間定價可能不公允，導致微利 非關聯企業間確保資金量、采購銷售量以及入庫的真實性，以及與增值稅的比對關系,36,4常規判斷有邊角料、廢品等出售但無其他業務利潤的企業 5長期不作盤盈、盤虧處理的企業 盤盈就要繳稅、盤虧需要證據才能扣除 6有直接長期股權投資或其他關聯關系但不進行關聯申報的企業 通過關聯申報能看出來和目標企業是否有稅負差，以便稅務機關是否去進行調查 是否存在利潤轉移而避免稅局發現 7稅收優惠期間利潤高，優惠期滿后利潤率下降較大的企業 是否人為通過違規的折舊、攤銷將成本費用轉移至納稅期 是否以前確認收入、延緩確認成本,37,8工程施工企業營業額高但應收賬款不符合正常比例； 9稅負率邏輯和變動不正常的企業 10屬一般常規性企業但無形資產金額較大并呈成長態勢 通過無形資產轉移利潤 11資本公積項目余額大 將一些盤盈、債務重組、無法償還負債等計入資本公積，跳過營業外收入 涉嫌將未分配利潤或盈余公積轉入資本公積。股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。,38,12往來項目余額大的企業； 不及時確認收入 不確認成本費用，逃避個稅 13存貨項目余額大且不斷增長 成本沒有結轉 虛抵進項稅額 14常規判斷企業盈利能力強但個人所得稅申報金額較低 是否存在用費用發票抵薪金、獎金 15擁有不動產（尤其是土地）的企業但進行股權轉讓的 利用股權轉讓進行不動產轉讓，逃避土地增值稅,39,16未分配利潤項目的余額大幅度下降 無論轉增資本還是分配都會涉及個人所得稅 17財務報表及納稅申報表項目關系存在錯誤的 18擁有或使用較多的不動產但未申報房產稅及土地使用稅 19營業外收入、財務費用、投資收益項目金額變化較大,40,第四講： 匯算清繳期間重點會計科目風險評估與賬務調整,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,關聯方融資的利息支出稅前扣除,借款利率方面：不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除，超過部分將不能在稅前扣除。 “企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 借款金額方面：“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例（金融企業，為5：1；其他企業，為2：1）超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除,全面“營改增”對企業匯算影響及由此產生的稅收博弈,第三講,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,企業所得稅法第四十六條規定“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”。 不得扣除的利息=年度實際支付的全部關聯方利息(1-標準比例/關聯債資比例)。,股東關聯債資比稅務處理要點及調整與補救,關聯債資比例，是指企業從其全部關聯方接受的債權性投資占企業接受的權益性投資的比例。 關聯債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資。 權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。,國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）對上述條款中的“同期同類貸款利率”進行了明確，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明利息支出的合理性。 金融企業的同期同類貸款利率情況說明中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。,全面“營改增”對企業匯算影響及由此產生的稅收博弈,第三講,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,委托貸款是指由委托人提供資金并承擔全部貸款風險，銀行作為受托人，根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助回收的貸款。,什么是委托貸款？,全面“營改增”對企業匯算影響及由此產生的稅收博弈,第三講,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,個人股東向銀行貸款再給企業使用的涉稅風險,房地產公司通過銀行向其他公司借款，銀行為第三方，房地產開發企業不屬于向銀行貸款。因此，屬于不能提供金融機構借款證明，只能參照房地產開發費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10%以內計算扣除。,企業通過銀行取得其他企業（個人）委托貸款的借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。,全面“營改增”對企業匯算影響及由此產生的稅收博弈,第三講,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,委托貸款稅前扣除注意事項,個人股東向銀行貸款再給企業使用的涉稅風險是企業付給銀行的利息不能在企業所得稅前扣除，因為款是股東向銀行貸的，銀行出的利息票據上的付款人是股東的名字，在企業所得稅前進成本得不到稅務局的認可,全面“營改增”對企業匯算影響及由此產生的稅收博弈,第三講,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,統借統還業務涉稅問題,一統借統還的兩種類型根據統借方的不同，36號文的附件三營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定明確了統借統還的兩種類型： （一）集團或集團內核心企業作為統借方。企業集團或企業集團中的核心企業，向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。 （二）集團所屬財務公司作為統借方。企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬單位簽署統借統還貸款合同并分撥資金，向企業集團或集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方。,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,二統借統還利息免征增值稅 統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或集團內下屬單位收入的利息，可以免征增值稅。 統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。,統借統還業務涉稅問題,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,三統借統還免稅政策的要點 根據統借統還政策的規定，享受統借統還免稅政策，需要滿足以下條件： （一）統借方的限定統借方限于企業集團、集團內核心企業、集團所屬財務公司。一般來講，統借方只有一個。 （二）用款方的限定如果統借方是集團或集團核心企業，用款方必須是下屬單位。如果統借方是集團內財務公司，用款方包括集團或集團下屬企業。 （三）資金來源的限定資金來源必須是金融機構借款，或發行債券募集。 （四）利率的限定統借方收取的利息，不得高于支付的利息。,統借統還業務涉稅問題,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,“統借統貸”的優點 1、關于“統借統還”借款利息企業所得稅的稅前扣除憑據，稅務機關一般不再要求代開利息收入的發票。 2、“統借統還”借款不屬于關聯企業之間的借款 3、統借統貸行為不屬于債權性投資，不受債資比2：1的限制 4、統借統還行為可以認定為符合獨立交易原則,統借統還業務涉稅問題,單位、個人關聯方無償為企業提供貸款服務的風險及防控,1,52,2其它應收款科目的風險評估及調賬,其他應收款長期掛帳應分析其形成的原因來判定是否有涉稅風險。 一、費用性質掛賬：費用掛賬主要有以下兩種： （1）為實際費用已發生、但由于發票未到或發票遺失而掛賬； （2）為應入未入費用，因企業效益差、無法消化而掛賬。此種情況則應視重要程度決定是否應作審計調整。,53,2其它應收款科目的風險評估及調賬,二、股東借款性質掛賬， 財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 財稅2003158號 ：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,54,2其它應收款科目的風險評估及調賬,三、隱瞞收入的掛帳 其他應收款屬于資產類賬戶，是企業應收暫付的款項，正常情況下余額應該在借方，因此當出現貸方余額時應該予以關注，判斷是否存在企業利用其他應收款賬戶來隱瞞收入，以達到少交稅或不交稅的目的。,55,2其它應付款科目的風險評估及調賬,3.有無虛列其他應付款的行為。有些企業將銷貨方給予購貨方的銷售回扣列入“其他應付款”，偷逃增值稅、所得稅。應注意檢查銀行存款日記賬或現金日記賬，通過摘要發現問題；若摘要不清，應進一步審查原始憑證。,預收賬款科目核算企業按照合同規定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務的單位在未發出商品或提供勞務時預收的款項。一般包括預收的貨款、預收購貨定金等。企業在收到這筆錢時，商品或勞務的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認為一項負債，即貸記“預收賬款”賬戶。企業按合同規定提供商品或勞務后，再根據合同的履行情況，逐期將未實現收入轉成已實現收入，即借記“預收賬款” 賬戶，貸記有關收入賬戶。,56,3.預收賬款的風險評估及調賬,57,4長期未支付的應付款風險評估及調賬,企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告2011年第25號）,企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”上述規定是針對債權人的壞賬損失確認所要求的標準及所需提供的證據，反過來相關的標準和證據也可以理解為債務人確認應付未付款項所確認的標準和證據。即當債務人取得上述規定的相關證據和材料后，可將上述款項列為因債權人的緣故而無法償付。債務人應將此款項作為其他收入計繳企業所得稅。,中華人民共和國民事訴訟法規定對財產主張權利的訴訟時效必須在兩年以內。,58,4長期未支付的應付款風險評估及調賬,企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”上述規定是針對債權人的壞賬損失確認所要求的標準及所需提供的證據，反過來相關的標準和證據也可以理解為債務人確認應付未付款項所確認的標準和證據。即當債務人取得上述規定的相關證據和材料后，可將上述款項列為因債權人的緣故而無法償付。債務人應將此款項作為其他收入計繳企業所得稅。,59,如何判斷并獲取確屬無法償付款項的證據,事實上，企業在日常經營過程中難免會因各種原因形成長期應付未付款項，常見有四種情形：一是賬務處理有誤，二是因經濟糾紛形成，三是人為有意特別是舞弊形成，四是生產經營過程中正常形成。 （1）如果是賬務處理有誤形成（包括企業自身及與對方單位發生錯賬形成），則必須在查明形成錯賬的原因后區別情況處理：如果是企業本身記賬錯誤或與對方結賬錯誤，則必須糾正錯誤；如果查明屬于仍需支付的款項，則必須繼續掛賬；如果屬于確實無法償付的應付款項，則按照現行稅法的相關規定進行處理（同時還需進行相關會計處理）。,60,如何判斷并獲取確屬無法償付款項的證據,（2）如果因與對方存在經濟糾紛形成，則應該在解決經濟糾紛后依據相關法律文件，如民事判決書、裁定書或調解書等，判斷是否為應付不付款項，并作出相應的會計處理，如仍需支付，則可以繼續掛賬。 （3）如果是人為有意，特別是因舞弊形成，如系虛開多開原材料或費用發票、隱匿或延遲收入、轉移利潤等問題形成，則屬于舞弊行為，虛開、多開的金額應全部轉回，隱匿或延遲的收入及轉移的利潤等也應全部按規定處理，但舞弊一旦被稅務檢查發現，則會被加重處罰。,61,如何判斷并獲取確屬無法償付款項的證據,（4）如果是企業正常生產經營過程中因各種原因形成的確實無法償付的款項，對此毫無疑問應該將確認的確實無法償付的應付款項計入其他收入依法計繳企業所得稅。 但是，不管是那種情形形成，企業都應該重視并認真對待長期應付未付款項，注意防止可能產生的涉稅風險。,62,如何判斷并獲取確屬無法償付款項的證據,那么，究竟應該如何判斷確實屬于無法償付的應付款項呢？現行企業所得稅法實施條例第二十二條規定：“將應付未付款項并入計稅所得額計繳企業所得稅規定的前提是確實無法償付”，但稅法并未對究竟如何判斷“確實無法償付”給出具體標準，也未從應付未付款項的時間長短給出界定確實無法償付的時間期限。 稅局的思路就是：你企業提供需要償還的證據。,63,5未分配利潤、資本公積的風險點及處理方法,國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知（國稅發1997198號）規定：“股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅”。 國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復（國稅函發1998289號）對上述政策中的“資本公積金”規定為“股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金，將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅”。,64,5未分配利潤、資本公積的風險點及處理方法,國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復（國稅函發1998333號）明確規定，“公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉增注冊資本）的部分應依照利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅”。 財政部國家稅務總局關于中關村國家自主創新示范區企業轉增股本個人所得稅試點政策的通知（財稅201373號）規定，企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20稅率征收個人所得稅。,65,5未分配利潤、資本公積的風險點及處理方法,根據上述規定，企業以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增資本的，屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增數額，均應作為個人所得征收個人所得稅,財稅2015116號、2015年第80號公告規定：自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業所稱中小高新技術企業，除應按照科技部、財政部、國家稅務總局 的規定，取得高新技術企業資格以外，查賬征收，還應符合職工人數不超過500人，年銷售(營業)額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。,一、企業福利性補貼支出稅前扣除問題 列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。 不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函20093號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。 二、企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題 企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,國家稅務總局2015年34號公告（勞務派遣） 企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：（1）按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;（2）直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,國家稅務總局公告2012年第15號 企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。 季節工、臨時工根據勞動合同法的相關規定與用人單位訂立勞動合同或勞動協議且在勞動部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應作為勞務報酬憑合法有效的票據才能在稅前列支。,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,通信補貼 交通補貼 伙食補貼 住房補貼,福利貨幣“花” 福利實物“花” 福利統籌“花”,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,71,企業為職工承擔旅游費用的，個別稅務機關對此做出可作為福利費開支的規定，如果本地區沒有特別的規定，那么企業在發生上述應由個人負擔的支出時不得在企業所得稅前扣除，應當全額進行納稅調增。 如：寧波國稅 【寧波國稅】：公司組織全體職工旅游的涉稅問題 問：公司沒有工會組織，公司組織全體職工旅游，取得發票。請問是做工資科目還是職工福利費科目？此支出能否在企業所得稅前扣除？員工是否要按“工資薪金所得”繳納個人所得稅？ 答：企業組織職工旅游發生的費用支出納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定稅前扣除。如果企業以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發生的旅游費，不得稅前扣除。 浙江省國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳問題解答：根據國家稅務總局國稅函20093號文件精神，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費。因此，對全體職工（普惠制）集中休假性質的旅游、療養支出，可以計入職工福利費。企業應提供內部職工休假計劃、與旅行社簽訂的合同協議、旅游發票等相關憑證。,企業所得稅扣除問題,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,72,中華人民共和國個人所得稅法第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：1、工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。企業支付的員工受益的“旅游費”從法理上講，應屬于“與任職或者受雇有關的其他所得”，應并入員工受益的當月工資總額中，一并計算個人所得稅并及時代扣代繳。,（一）企業自有員工的旅游費,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,73,財政部、國家稅務總局關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知（財稅200411號）。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業和單位對其營銷業績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。,（二）非雇員旅游費,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,企業所得稅法實施條例第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費，可以全額扣除； 企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。根據國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告國家稅務總局公告2011年第30號規定：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。工會經費其所有權和使用權已歸屬于收到所撥繳工會經費的上級工會組織或本企業的基層工會。如何使用該部分經費，包括支出項目、金額以及取得何種票據等，均不影響本企業在稅前扣除。,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,上級總工會組織返還的工會經費是給企業工會組織的，作為企業工會組織的收入，并不是給企業的，所以不能作為企業的收入。而企業工會組織是根據工會法和中國工會章程的規定，由上級工會組織批準建立的，屬于非營利組織。企業所得稅法第二十六條第（四）項規定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。所以，企業工會組織收到的上級總工會組織返還的工會經費，不需要繳納企業所得稅。,6職工薪酬類科目的風險點評估及調賬方法,7、預提費用性質的各項可以在稅前扣除的費用檢查及調賬,預提費用是指預先分月計入成本費用，但由以后月份支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。預提費用按費用種類設置明細賬，進行明細核算。由于預提費用按其用途和受益部門記入“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，因此其預提的金額直接關系到期間成本費用，影響到會計核算年度的會計利潤。因此對預提費用的檢查不容忽視，在實務操作中應注意以下幾個方面的檢查：,8、預提費用性質的各項可以在稅前扣除的費用檢查及調賬,一、有無超預提費用核算范圍的項目掛在預提賬上 會計制度上，每一個會計科目的明細賬戶都有明確的核算范圍，其明細賬的名稱應與會計制度對每一個會計科目的明細核算的要求內容相一致。對“預提費用”科目，會計制度規定的明細核算范圍為預提的租金、保險費、借款利息等。如果檢查人員在檢查中發現預提費用明細賬有超會計制度規定預提的事項，則說明其核算上存在問題，應進一步調閱相關的記賬憑證及其原始憑證，從而查證其是否存在隨意確定預提項目擠占成本費用的問題。,8、預提費用性質的各項可以在稅前扣除的費用檢查及調賬,二、預提的金額是否正確 企業對租金、短期借款利息等費用采用預提，是為了保證各月生產費用的合理負擔。對于利息支出、租金支出等項目預先提取多少金額可以事先確定。但有些費用每月支出不均衡無法事先確定，則企業應編制費用預算，分月計入產品成本。在實務中尤其應當注意企業是否有隨意提高預提費用列支標準，從而多擠占成本費用的問題。 如：某公司向銀行借入一筆償還期限為6個月的款項，借入金額為10萬元，年利率10%，則企業月應預提利息金額為833.33元（10000010%1/12）。如果企業對該筆借款每月利息預提數額超出此數額則為異常數字。對這類舞弊的查證應首先檢查預提費用明細賬，結合借款合同或租金合同等原始憑證，運用復核法來驗證其預提金額是否正確。,8、預提費用性質的各項可以在稅前扣除的費用檢查及調賬,三、預提費用是否長期掛賬 比如短期借款的利息一般是按季結算的。檢查時應根據預提項目的內容、性質、預提費用的賬齡，以及賬戶是否有借方發生額等記錄來綜合判斷預提費用是否按規定結轉。如果通過前述方法查實企業存在長期掛賬的異常情況，檢查人員還應審閱銀行存款日記賬和現金日記賬，查找有無屬于預提費用核算項目的支出，從而查證有無一邊預提一邊又重復列支費用的問題。,8、預提費用性質的各項可以在稅前扣除的費用檢查及調賬,四、預提費用的貸方余額是否按規定作了調整 預提費用的期末貸方余額，反映企業已預提但尚未支付的各項費用。應特別注意預提數大于實際支出數，多提部分是否及時沖減相關成本費用科目，因為如果對預提的費用超過余額的部分在賬務上不沖轉，則可能有擠占成本費用的現象，從而少納企業所得稅。,81,第五講： 企業所得稅匯算清繳內控檢查及方法,82,（一）企業收入方面的涉稅數據自查,一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （1）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。 二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 三、企業財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。,財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知 財稅201170號,1、不征稅收入的確認及賬務調整與補救,四、 與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。 五、 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理： （一）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。 （二）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。,2、不征稅收入的確認及賬務調整與補救,自制(自建),委托加工,外購（或其他渠道取得）,集體福利-個人消費,投資-分配-捐贈,增值稅貨物視同銷售,3、視同銷售方式的確認及賬務調整與補救,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。,增值稅勞務視同銷售,納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期銷售同類