第四章 應收款項的核算,第四章 應收款項的核算,本章重點與難點 重點： 1、明確應收票據的種類，熟悉帶息應收票據的會計處理； 2、備抵法下各期連續計提壞賬準備的會計處理。 3、壞賬損失的會計處理。 難點： 1、應收賬款的計價中掌握現金折扣條件下，用總價法、凈價法入賬金額； 2、應收票據貼現的會計處理。 3、預付賬款的會計處理。,第一節 應收賬款的核算,一、應收賬款的概念及范圍 1 、應收賬款的概念 應收賬款是指施工企業在正常施工生產過程中，因承建工程、銷售產品、材料和提供勞務等業務，應向發包單位、購買單位或接受勞務作業等單位收取的款項。應收賬款的正常收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。對于長期收不回的應收賬款，企業應組織有關人員認真分析，查明原因，必要時列作壞賬損失。,施工企業屬于應收賬款的各應收項目包括： （1）應收工程價款是指施工企業與發包單位辦理工程價款時，應向發包單位收取的工程價款。 （2）應收銷貨款是指施工企業銷售商品、材料、提供勞務、作業，應向購貨單位或接受勞務、作業單位收取的款項，以及對外承包工程應收取的價款和按規定向購貨或接受勞務、作業單位預收的款項和代墊的包裝費、運雜費。,以下項目不包括在應收賬款中； (1)應收職工欠款,這部分業務通過“其他應收款”賬戶核算； (2)包工投標用或其他用途的特殊存出保證金。這部分業務通過“其他應收款”賬戶核算； (3)企業內部各獨立核算經濟單位之間往來的應收及暫付款項。這部分業務通過“內部往來”賬戶核算； (4)撥給企業內部職能部門、單位的備用金。這部分業務通過“備用金”賬戶核算； (5)應計利息收入和股票投資上應收的已宣告分派的股利。這部分業務通過“其他應收款”賬戶核算； (6)應收租金等。這部分業務通過“其他應收款”賬戶核算,二、應收賬款的計價與核算 （一）應收賬款的計價 應收賬款的計價是指確定應收賬款的入賬金額，通常按買賣雙方成交時或發包工程合同簽訂時所確定的交換價格或結算工程價格計算。也就是按實際發生額記賬。計算入賬金額時，通常還應考慮折扣這一重要因素。,折扣分為商業折扣和現金折扣兩類，這兩類折扣對應收賬款入賬金額都有影響。 1、商業折扣是指企業按照薄利多銷的原則，對購買產品數量多的顧客，按商品價目單所列的價格給予一定的折扣。,2、現金折扣是指銷貨企業為了鼓勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷售貨款所給予的一定比率的扣減。 （1）總價法。是指在銷貨業務發生時，按未扣除現金折扣前的價額作為應收賬款的入賬金額的方法。 （2）凈價法。是指在銷貨業務發生時，按最高扣除限額扣除現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬金額的方法。,（二）應收賬款的賬務處理 為了反映和監督企業應收賬款資金的增減情況，企業應設置“應收賬款”賬戶，該賬戶屬資產類，用以核算企業因承包工程、銷售產品、材料、提供勞務等業務，應向客戶、購貨單位及接受勞務單位收取的款項。借方反映企業應收的各種款項；貸方反映企業已收回或已轉成壞賬損失或轉作商業匯票結算方式的款項。期末借方余額，反映尚未收回的各種應收款項。,三、壞賬損失的核算 （一）壞賬的確認 壞賬是指無法收回的應收賬款。施工企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬。對預計可能發生的壞賬，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。,確認壞賬損失應符合下列條件： 1因債務人破產或債務人單位撤銷，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追回的應收款項 2固債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人，確實無法追回的應收款項。 3因債務逾期未履行償債義務超過三年，經查確實無法償還的應收款項。,下列各種情況不能全額計提壞賬準備： 1. 當年發生的應收款項； 2. 計劃對應收款項進行重組； 3. 與關聯方發生的應收款項； 4. 其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。,（二）直接轉銷法的賬務處理 在壞賬發生時，直接計入當期管理費用。若已經確認的壞賬因債務人經濟情況好轉，或由于其他原因，而在同一會計期間全部或部分收回，應先沖銷發生壞賬時的會計分錄，然后再反映應收賬款的收回情況。 如果收回的賬款是以前會計期間確認的壞賬，因上一會計期末已經進行了會計決算，不能再沖銷發生該項壞賬的會計分錄，所以應將這部分壞賬沖減管理費用壞賬損失。,（三)備抵法的賬務處理 備抵法是根據收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失計入“壞賬準備”賬戶。 根據施工企業的經營待點，可以于年度終了，按照年末應收賬款(即應收工程款、應收銷貨款、預付賬款、應收票據)的余額的一定比例（施工企業自行決定）提取壞賬準備金，計入管理費用。即建立壞賬準備金的企業每年年末均按應收賬款年末余額1的壞賬準備金，用于下一年發生的壞賬損失。若上年末結存數超過本年末應提數額，則多余部分沖減管理費用。,第二節 應收票據的核算,一、票據的種類 商業票據按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 商業承兌匯票是由收款人簽發，經付款人承兌，或付款人簽發并承兌的票據。 銀行承兌匯票是收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。,商業票據按票面是否載明利率劃分為不帶息票據和帶息票據。 不帶息票據在應收票據到期時，只收取到期票據的票面金額，即到期值等于面值。 帶息票據到期時，除收取票面金額外，還收取按票面金額和規定利率計算的到期利息。,1到期日的計算 按國際慣例，有按月計算和按日計算兩種情況。 按月計算時，一般是以出票日期相同的日期為到 期日。 按日計算時，應從出票日起，按實際經過的天數計算，但出票日和到期日只可計算一天。 2應計利息計算。 計算公式為；票據利息票據面值利率期限 式中，若利率要換算為日利率時，則年利率除以360天，月利率除以30天。,二、票據貼現的計算 企業應收票據到期前，如果急需資金可以持未到期票據向開戶銀行申請貼現。 所謂貼現是指匯票持有人將未到期的商業匯票，經過背書后交給銀行，銀行審查同意后，按到期值扣除貼現息之后的凈額，交給貼現申請人的一種融資行為。,現舉例說明如下： 【例】某企業于7月7日持一張未到期的不帶息商業匯票向銀行申請貼現，面值100,000元，9月5日到期，月貼現率9。 先計算貼現日數：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。 再計算貼現息： 100,000609/301800 (元) 貼現凈額100,000一180098,200 (元),【例】某企業將一張6月1日出票、面值100,000元、月利率6、90天到期的帶息商業匯票，于7月1日向銀行申請貼現，銀行貼現率為10,則： 票據到期值100,000(1十6/3090) 101,800(元 到期日為：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。 貼現期為：7月1日一8月30日，共60天。 貼現息101,8001060/302036 (元) 貼現收入101,800203699764(元),三、應收票據的核算 (一)賬戶設置 當企業收到應收票據時，按票面金額記入本賬戶借方，貸記“應收賬款”、“工程結算”等賬戶，借方余額表示尚未收回的應收票據面額。商業匯票到期，承兌人違約拒絕或無力償還票款，收款企業將到期匯票款轉入“應收賬款”賬戶核算。 (二) 應收票據的核算 1、不帶息應收票據的賬務處理,【例】某企業收到甲企業轉來的一張面值50 000元的銀行承兌匯票，用于歸還前欠貨款，期限5個月。5個月后收到款項。 （1）收到甲企業轉來的銀行承兌匯票時： 借：應收票據銀行承兌匯票 50 000 貸：應收賬款甲企業 50 000 同時在“應收票據登記簿”中登記 （2）5個月后收到款項時： 借：銀行存款 50 000 貸：應收票據銀行承兌匯票 50 000 同時在“應收票據登記薄”中注銷。,2、帶息票據的賬務處理 【例】某企業收到乙單位轉來的一張期限6個月、年利率12、票面金額為100 000元的商業承兌匯票，用于支付工程款。票據到期，企業收回款項。 （1）收到乙單位轉來的商業承兌匯票時： 借：應收票據一商業承兌匯票 100 000 貸：工程結算 100 000,(2) 票據到期，企業收回款項時： 到期值100,000（1+126/12）106 000 （元） 借：銀行存款 106 000 貸：應收票據商業承兌匯票 100 000 財務費用 6 000,3、不帶息票據貼現的賬務處理 【例】某出新企業于7月7日持一張未到期的商業匯票向銀行申請貼現，面值100,000元，9月5日到期，月貼現率9。則： 到期值100 000(元) 貼現日數25十31十460(天) 貼現息100 000609/301 800 (元) 貼現凈額100 0001 80098 200 (元) 會計分錄如下： 借：銀行存款 98 200 財務費用 1 800 貸：應收票據 100 000,4、帶息票據貼現的賬務處理 【例】某光華企業將一張6月1日出票、面值100 000元、月利率6、90天到期的商業承兌匯票，于7月1日向銀行申請貼現，銀行貼現率為10，則： 票據到期值100 000(1十6/3090)101 800(元) 貼現期為：7月1日一8月30日，共60天。 貼現息101 8001060/302 036 (元) 貼現收入101 8002 03699 764(元),票據貼現時： 借：銀行存款 99 764 財務費用 236 貸：應收票據 100 000,票據到期因承兌付款企業銀行存款不足支付，光華企業收到銀行退回的商業承兌匯票和支款通知時： 借：應收賬款付款人 100 000 貸：銀行存款 100 000 假設，該承兌付款企業銀行存款只有5萬元，銀行把不足部分作為貸款處理，則： 借：應收賬款付款人 100 000 貸：短期借款 50 000 銀行存款 50 000,第三節 預付賬款及其他應收款的核算,一、預付賬款的核算 （一）預付賬款的核算 預付賬款是指企業按照工程合同規定預付給分包單位和供貨單位的款項，包括預付工程款和預付備料款，以及按照購貨合同規定預付給供應單位的購貨款。,企業按合同規定預付分包單位工程款和備料款時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業如果是以撥付材料抵作預付備料款時，借記本賬戶，貸記“原材料”等賬戶； 如果以材料抵作備料款時雙方協商的結算價格大于或小于材料的計劃成本時，其差額的處理區別分包工程的工作量是否作為本單位完成的工作量來分別處理。,作為本單位完成工作量的，通過“工程施工”賬戶來反映，不作為本單位完成工作量的，通過“工程結算成本”來反映； 企業與分包單位結算已完工程價款時，應當從“應付賬款”中扣回已預付的工程款或備料款，借記“應付賬款”賬戶，按照已預付款項的數額貸記本賬戶，同時按照“應付賬款”大于已預付數的差額貸記“銀行存款”賬戶。,（二）預付工程款和預付備料款的核算 1、預付工程款的核算 預付分包單位工程款，是指按工程分包合同規定，預付給分包單位的工程啟動款項。此內容是在“預付賬款預付分包單位款預付工程款”三級明細賬戶下核算。收到總包單位在工程開工前按合同規定撥給分包單位工程款時： 借：預付賬款預付分包單位款預付工程款 貸：銀行存款,2、預付備料款的核算 預付備料款是指總包單位在工程開工前按規定撥給分包單位用于儲備材料的資金。 （1）備料款數額的計算 確定合理的備料款數額，其計算公式如下：,預付備料款的起扣點,二、其他應收款的核算 （一）其他應收款內容 其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外，企業應收、暫付其他單位和個人的各種款項。,包括內容： 1.預付給企業各內部單位或個人的備用金； 2.應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；