商品流通企業會計,主講人：姚金鳳,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 業務部門 商品調撥賬（只記數量，不記金額） 掌握庫存商品的進、銷、存，及時購調商品，防止積壓或脫銷 倉庫 商品保管賬（只記數量，不記金額） 作為保管商品、辦理發貨及安排倉位的依據 財會部門 庫存商品總賬、類目賬、明細賬（總賬和明細賬記數量、金額，類目賬只記金額） 反映庫存商品進、銷、存情況,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細分類核算 1明細賬的設置方法 （1）三賬一卡：即在業務部門、倉庫、財務部門各設一套庫存商品明細賬。同時在堆放商品處，按商品堆放垛掛放“商品數量卡片“，通過該卡片，從數量方面反映該堆放商品的進、銷、存情況。 （2）兩賬一卡：即業務部門和財務部門合設一套庫存商品明細賬，放在業務部門，通常見于兩部門在同一場所辦公的情況。倉庫則單獨設置“商品保管賬”，同時在商品堆放處仍設“商品數量卡片”。 （3）一賬一卡：即業務部門、倉庫、財務部門合設一套庫存商品明細賬，通常見于三部門在同一場所辦公的情況。同時在商品堆放處仍設“商品數量卡片”。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細分類核算 2明細分類賬的分戶方法 （1）一品一戶：只要是同一品名、編號、規格和等級的商品，不論其進價批次是否相同，都在同一分戶賬頁上連續登記。這種分戶方法的優點在于同一品名、編號、規格和等級的商品進、銷、存情況能在一個賬戶中得到集中、全面地反映。缺點是計算商品銷售成本的工作比較復雜。 （2）一價一戶：將品名、編號、規格、等級和進貨單價相同的商品，在同一賬頁上連續登記。這種分戶方法的優點在于便于計算和結轉商品銷售成本，且計算的結果也較準確。缺點是增加了明細賬戶。 （3）一批一戶：將品名、編號、規格、等級相同的商品，按每一進貨批次開設明細賬戶。這種方法適用于整批進，整批出以及分批保管的商品。這種分戶方法的優點在于可以按原進價計算銷售商品的成本，計算的結果準確。缺點是增加了核算的工作量。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細分類核算 3庫存商品類目賬的設置 對經營品種較多的企業，除設置“庫存商品總賬”控制“庫存商品明細賬”外，還需按商品大類設置“庫存商品類目賬” ，借以反映某一大類商品的進、銷、存情況。各類賬目受庫存商品總賬的控制，同時對所屬明細賬起控制作用。該賬一般只記金額，不記數量。如商品類別計量單位相同，也可增設數量欄登記數量。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細分類核算 庫存商品明細賬的登記 。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細分類核算 庫存商品明細賬的登記 （1）“收入”欄：“購進數量”欄登記購進并驗收入庫的商品的數量；而非購進增加的商品，如已結轉銷售成本后又退回的（含買方拒收的）、加工商品收回、商品溢余等，應填列在其他數量欄。購進商品的單價和金額分別記入“單價”、“金額”欄。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細分類核算 庫存商品明細賬的登記 （2）“付出”欄：“銷售數量”欄登記商品銷售的數量，是否要同時登記單價和金額，要根據成本結轉的方法而定，如隨時結轉銷售成本，則登記，若月末集中銷售成本的，則平時不登記，而在月末將銷售進價匯總記入付出的“金額”欄；針對非商品銷售而減少的商品數量，如商品損耗和損失、撥出委托代銷的商品和委托加工的物資、商品短缺等，則登記在“其他數量”欄并同時登記單價和金額；對未結轉銷售成本的銷貨退回或購貨方拒收商品的，則在“銷售數量”欄用紅字登記注銷，對已結轉銷售成本的銷貨退回或購貨方拒收商品的，除在“銷售數量”欄用紅字登記注銷外，“金額”需同時用紅字注銷。 注“其他數量”單價登記的方法有兩種：一種是采用逐日結轉商品銷售成本的，按商品明細賬的當日結存商品的單價計算；另一種是采用定期結轉商品銷售成本的，按期初結存商品的單價計算。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細分類核算 庫存商品明細賬的登記 （3）“結存”欄：根據“收入”欄和“付出”欄登記的數量，隨時計算出結存數量，記入該欄。如隨時結轉銷售成本的，平時還應結出結存金額，如月末集中結轉銷售成本的，則應在月末登記“單價”欄和“金額”欄。 （4）“存放地點及數量欄“：根據商品存放的地點和數量隨時登記。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點溢缺的核算 商品流通企業應當定期或至少于每年年末，對庫存商品進行全面清查，發現溢缺時，填制“商品盤點溢缺報告單”，通過“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”帳戶處理。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點溢缺的核算 依據溢余金額調整帳存： 借：庫存商品-落地扇 9600元 貸：貸處理財產損益-待處理流動資產損益 9600元 依據短缺金額調整帳存： 借：待處理財產損益-待處理流動資產損益 5100元 貸：庫存商品-茶葉 5100元,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點溢缺的核算 經查，溢余的電扇屬供貨方錯發所致，與供貨方聯系后補付價稅款，記帳如下： 借：物資采購-某電扇廠（落地扇） 9600元 應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 632元 貸：銀行存款 11232元 同時 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益 9600元 貸：庫存商品落地扇 9600元 注若未能查明原因的，則處理時抵減“營業費用“帳戶。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點溢缺的核算 短缺的茶葉查明原因，50千克為保管員責任，責令賠償，1千克為自然損耗。記帳如下。 借：其他應收款-xx保管員 5850元 營業費用 100元 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 5100元 應交稅金-應交增值稅（進項稅轉出） 850元,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調整的核算 由于庫存商品在收發過程中的差錯，而導致同一類商品貨號、規格、等級之間此多彼少，即為庫存商品串號。因串號，可能使這一種庫存商品金額增加，而另一種庫存商品金額減少。對此，會計人員需根據原因及時調整記錄。 （1）因串號導致庫存商品金額增加的處理。通過“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢“帳戶進行處理，未查明原因前，記錄該帳戶的貸方，同時調整“庫存商品“帳戶記錄。查明原因作出處理：增加的金額（能分清具體商品），若為供貨方錯發的，應補付價稅款；若為出售商品時錯發了商品，應將多收的價稅款退還給買方；若無法查清原因或金額不大的，經批準后調整“營業費用“帳戶。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調整的核算 （2）因串號導致庫存商品金額減少的處理。通過“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢“帳戶進行處理，為查明原因前，記入該帳戶的借方，同時調整“庫存商品“帳戶記錄。查明原因作出處理：減少的金額（能分清具體商品），若為供貨放錯發的，應向供貨方索取價稅款；若為出售商品時錯發了商品，應向買方索取價稅款；若無法查清原因或金額不大的，經批準后調整“營業費用“帳戶。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調整的核算 舉例：盤點商品，浴巾實存520條，帳存500條，進價20元/條，售價30元/條；毛巾實存480條，帳存500條，進價15元/條，售價28元/條。增值稅率17%。 原因待查，以有關憑證記帳時 借：庫存商品-浴巾 400元 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 400元 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 300元 貸：庫存商品-毛巾 300元,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調整的核算 查明原因，為銷售商品時錯發，當即與購貨方聯系，簽發支票補付價稅款。 借：主營業務收入 40元 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 6.8元 貸：銀行存款 46.8元 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 100元 貸：主營業務成本 100元 若查明原因，為購進商品時供貨方錯發，當即簽發支票補付價稅款時） 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 100元 應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 17元 貸：銀行存款 117元,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價的核算 商品流通企業在對庫存商品進行全面清查時，對遭受毀損的商品、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本的商品，因其可變現凈值低于了庫存商品的成本，故應提取存貨跌價準備金，通過“存貨跌價準備“帳戶進行處理。 注可變現凈值指在正常的生產經營過程中，以存貨的估計售價減去成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價的核算 舉例：公司2003年末某庫存商品成本為1800000元，由于市場價格下跌，該批商品的可變現凈值為1500000元，應計提的存貨跌價準備為300000元，后該商品價格上揚，2004年末該庫存商品成本為1800000元，可變現凈值為1700000元，記帳如下。 計提時準備時 借：管理費用-計提的存貨跌價 300000元 貸：存貨跌價準備 300000元,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價的核算 注 存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提，對具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目區分開來進行估價的企業會計準則-存貨規定可以合并計提存貨跌價準備。另對于數量繁多、單價較多的存貨，企業會計準則-存貨也規定可以按存貨類別計提存貨跌價準備。對已計提了存貨跌價準備的商品，如果其中有部分銷售的，則在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備金。結轉的存貨跌價準備金沖減當期的管理費用。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價的核算 轉回時 借：存貨跌價準備 200000元 貸：管理費用-計提的存貨跌價準備 200000元 注已計提存貨跌價準備的庫存商品的價值以后又得以恢復的，其中減少的存貨跌價準備金額，應以“存貨跌價準備“帳戶余額減至零為限。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （五）活畜禽儲存的核算原則 （1）在活畜禽數量不變的情況下，發生增重或減重時，只調整“庫存商品明細帳“中的重量、單價，而不調整進價總金額。 （2）針對飼養過程中支付的飼養費（周轉性飼養）、防疫費，應作為“營業費用“列支。若為非周轉性飼養的，則飼養費一般進入“庫存商品“帳戶，以增加其成本。 （3）在一般情況下發生的零星死亡及個別因病急宰發生的售價低于原進價的差額，也記入“營業費用“帳戶。,第二講 批發企業商品流轉的核算,四、商品儲存的核算 （五）活畜禽儲存的核算原則 （4）因短缺、走失的，在未查明原因或未經批準處理前，記入“待處理財產損溢“帳戶，查明原因后，依據不同的情況作出不同的處理。 （5）因疫病流行、自然災害等情況發生大量死亡或急宰發生的售價低于原進價的差額，若承保的，處理時應扣除保險公司賠償的部分，余額列入“營業外支出-非常損失“帳戶。,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 1個別計價法 概念：分批實際法、個別認定法、具體辨認法。個別計價法是以商品成本的流轉與實物的流轉一致為假設前提，按照各種商品，諑一辨認各批發出商品和期末商品所屬的購進批次，分別按其購入時所確定的單位成本作為計算各批銷售商品成本的方法。 優點：采用該方法計算的銷售成本比較準確、合理。 缺點：因對不同批次購進的商品要分別保管，故實務操作的工作量較為繁重，困難較大。 適用范圍：經營珠寶、古玩等貴重物品的企業。,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 2加權平均法 概念：全月一次加權平均法，指以本月全部進貨數量加月初庫存商品的數量（若有本期其他付出應予減除）作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初庫存商品的成本（若有本期其他付出應予減除），計算出庫存商品的加權平均單位成本，從而確定銷售商品成本的方法。其計算公式為： 加權平均單價= 商品銷售成本=本期銷售商品的數量加權平均單價 在加權平均單價未除盡有尾數時，則需先確定期末庫存商品金額，后在倒擠出商品的銷售成本,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 2加權平均法 公式如下： 期末庫存商品金額=期末庫存商品的數量加權平均單價 商品銷售成本=月初庫存商品的成本+本月全部進貨成本 （非商品銷售減少成本+期末庫存商品金額）,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 優點：采用該方法，平時核算工作量小，且在物價上漲或下跌時，所計算出來的單位成本平均化，對庫存商品成本的分攤較為折中。 缺點：平時無法從帳上了解庫存商品發出和結存的單價及金額。 適用范圍：不利于加強對庫存商品的管理。 注其他付出是指出售商品以外的減少，如盤虧商品、撥付代銷商品、進貨退出等。 舉例：公司某年九月份庫存商品的購、銷、存資料如上例。 加權平均單價= 月末結存商品成本=90010.74=9666（元） 本月銷售商品的成本=4000+22850-9666=17184（元）,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 3移動加權平均法 概念：在每次收入商品后，就根據本批商品的數量，實際成本和原帳面結存商品的數量、成本，重新計算一個加權平均單價作為發出商品的單價，并據此計算每次商品銷售成本及每次結存商品成本的方法。計算公式如下： 移動加權平均單價= 本次發出后結存商品成本= 本次發出后結存商品數量X移動加權平均單價 本次銷售商品成本= 本次發出前賬面結存成本本次發出后結存商品的成本,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 3移動加權平均法 優點：采用該方法，在商品發出時，可直接以新確定的移動加權平均單價確定發出商品成本，并可以隨時轉帳，核算工作量可以分散在平時進行。 缺點：因沒收進一批商品，就要進行一次單價，每發出依次商品也要按當時的平均單價計算其發出成本，所以計算的工作量較大。,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 3移動加權平均法 舉例：仍依以上資料，9月10日入庫的一批商品，單價為11元/件，與原結存單價10元/件不同，則在10日入庫時，就應計算加權平均單價。 移動加權平均單價= 這樣，9月12日銷售300件，結存500件，就應以上述計算的移動移動加權平均單價計算銷售商品的成本與結存成本。 結存商品的成本=500 X 10.75=5357（元） 本次銷售商品的成本=300 X 10.75=3225（元） 或者： 本次銷售商品的成本=8600 5375=3225（元）,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 4先進先出法 概念：以先購入（或先收入）的商品先銷售（或先發出或先消耗）為假定前提，也即在每次確定發出商品的成本時，應以最先購入（或收入）的審判單價計算，然后依以后一購入（或收入）的商品單價計算。 優點：采用該方法，可以減少月末核算的工作量，有助于加快月末結帳的速度，并且在庫存商品明細帳可隨時提供結存金額。 缺點：計算比較麻煩。 舉例：仍依以上資料，9月12日銷售300件商品，而可供銷售的商品計800件，其中期初結存尚有200件，單價為10元/件；9月10日入庫商品600件，單價為11元/件；這樣9月12日銷售300件商品的成本應為 200 X 10+10 X 11=3100（元）,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 5毛利率法 概念：是根據本期銷售凈額乘以前實際（或本月計劃）毛利率而匡算出本期銷售毛利，并計算銷售商品成本的一種方法。計算公式如下： 毛利率= 銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額 X 毛利率 銷售成本=銷售凈額銷售毛利 或 銷售成本=銷售凈額（1上季實際毛利率或本季計劃毛利率） 優點：采用該方法計算手續較為簡便。 缺點：計算的結果不夠準確。,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （一）商品銷售成本的計算方法 5毛利率法 舉例：公司服裝部月初庫存商品成本為146000，本月購進850000元，銷貨取得的收入為1200000元，銷貨退回與折讓合計10000元，上季度該類商品的銷售毛利率為12%，計算已經銷售的商品成本和庫存商品的成本。 本月銷售凈額=1200000 10000 = 1190000（元） 本月銷售毛利=1190000 X 25% = 297500（元） 本月商品銷售成本=1190000 297500 = 892500（元） 本月庫存商品的成本=146000 + 8500000 892500 = 103500（元） 注以上六種方法各有特點，企業應根據自身情況選用，但計算方法一經確定，便不得隨意變更。,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （二）商品銷售成本的結轉 1結轉方法： （1）隨銷售隨結轉即在商品銷售的同時計算并結轉銷售商品的成本。 （2）定期結轉一般在月末一次計算并結轉銷售商品的成本，平時銷售時不結轉。實際工作中，為簡化核算手續，商品銷售成本的計算和結轉一般采用此法。 注：對非商品銷售而減少的商品成本的計算和結轉，采用隨銷售結轉的方法。對其計算的單價確定有兩種方法：一種是采用逐日結轉商品銷售成本的，按商品明細賬的當日結存商品的單價計算;另一種是采用定期結轉商品銷售成本的,按期初結存商品的單價計算.,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （二）商品銷售成本的結轉 2 . 結轉方式 （1）分散結轉方式是按照庫存商品明細賬戶逐一計算商品銷售成本逐筆登記結轉的方式。采用這種方式能提供每個品種商品銷售成本的詳細資料，但計算的工作量較大。 （2）集中結轉方式是按照每一庫存商品明細賬戶的其摸結存數量誠意進貨單價，計算出期末結存金額，然后按大類匯總，在商品類目賬上倒算出商品銷售成本，并進行集中結轉，不再逐筆計算和結轉每個品種的商品的銷售成本的方式。采用該方法計算的工作量較小，但只能按商品大類反映商品的銷售成本。,第二講 批發企業商品流轉的核算,五、商品銷售成本的計算和結轉 （二）商品銷售成本的結轉 3.結轉分錄 借：主營業務成本 貸：庫存商品- 商品,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 1委托加工 例：公司與某制衣廠簽訂加工合同，委托其加工運動服一批。 （1）業務部門按照合同規定撥出布料計價5000元，財會部門以有關憑證記帳如下： 借：委托加工物資-某制衣廠 50000元 貸：庫存商品 50000元。 （2）簽發轉帳支票支付加工費5000元，增值稅額850元。以有關憑證記帳如下： 借：委托加工物資-某制衣廠 5000元 應交稅金-應交增值額（進項稅額） 850元 貸：銀行存款 5850元 注：若需交納消費稅的，則由委托方代收代繳時借記“委托加工物資“帳戶。,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 1委托加工 （3）以現金200元支付運費，以有關憑證記賬如下： 借：委托加工物資-某制衣廠 186元 應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 14元 貸：現金 200元 （4）完工商品收回入庫，以業務部門轉來的“委托加工物資收貨單“，記帳如下： 借：庫存商品-運動服 55186元 貸：委托加工物資-某制衣廠 55186元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 2 . 自行加工 舉例: 公司自行加工上述運動服，業務如下： （1）撥出布料計價5000元，財會部門以有關憑證記賬如下： 借：加工商品-運動服 50000元 貸：庫存商品 50000元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 2 . 自行加工 （2）加工完畢，經計算，“其他業務支出“帳戶分配計入本批加工商品成本的費用共計3000元。以有關憑證計賬如下： 借：加工商品-運動服 3000元 貸：其他業務支出 3000元 注：商品加工過程中發生的加工費支出，如工資、福利費等，如能直接確認由那批加工商品負擔的，就直接記入該批商品的加工成本；若不能直接確認由那批加工商品負擔的，則通過“其他業務支出“帳戶處理，即先將發生的費用歸集在本帳戶，待月末再進行分配記入加工商品的加工成本。 （3）完工商品驗收入庫，以收到的“自行加工商品收貨單“記賬如下： 借：庫存商品-運動服 53000元 貸：加工商品-運動服 53000元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 2 . 自行加工 （2）加工完畢，經計算，“其他業務支出“帳戶分配計入本批加工商品成本的費用共計3000元。以有關憑證計賬如下： 借：加工商品-運動服 3000元 貸：其他業務支出 3000元 注：商品加工過程中發生的加工費支出，如工資、福利費等，如能直接確認由那批加工商品負擔的，就直接記入該批商品的加工成本；若不能直接確認由那批加工商品負擔的，則通過“其他業務支出“帳戶處理，即先將發生的費用歸集在本帳戶，待月末再進行分配記入加工商品的加工成本。 （3）完工商品驗收入庫，以收到的“自行加工商品收貨單“記賬如下： 借：庫存商品-運動服 53000元 貸：加工商品-運動服 53000元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 1、設置的帳戶 “出租商品“帳戶-屬資產類帳戶，用以核算企業附帶經營租賃商品業務而租出商品的進貨原價。該帳戶設置“出租商品原價“、“出租商品攤銷“兩個專戶，分別核算出租商品的原價和出租商品的攤銷額，明細賬一般按出租商品的類別、品名、規格等設置。另出租商品業務不多的單位可并入“庫存商品“賬戶進行核算，而不設本賬戶。,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 公司附帶經營出租商品業務。 （1）從庫存商品中轉出投影儀2臺作為出租商品，每臺進價為18000元。記賬如下。 借：出租商品-出租商品原價（投影儀） 36000元 貸：庫存商品-投影儀 36000 元 （2）成才培訓中心租用投影儀2臺，簽定協議規定：每臺每日租金為100元，押金每臺2000元，押金收到對方簽發的轉賬支票，已辦妥進賬手續，記賬如下： 借：銀行存款 40000元 貸：其他應付款-成才培訓中心 40000元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 （3）收回出租商品，按協議應收取租金2000元，扣收租金后，余額簽發轉賬支票返還押金。記賬如下。 借：其他應付款-成才培訓中心 40000元 貸：其他業務收入 2000元 銀行存款 38000元 （4）以租金收入5%計算應納營業稅，以有關憑證記賬如下。 借：其他業務支出 100元 貸：應交稅金-應交營業稅 100元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 （5）預計投影儀可使用3年，每臺預計360元，確定每月攤銷額為每臺投影儀每月攤銷額為 每臺投影儀每月攤銷額.= = =490元 按月（次）攤銷，記賬如下。 借：其他業務支出 980元 貸：出租商品-出租商品攤銷（投影儀） 980元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 （6）以現金50元支付其中一臺的修理費，記賬如下。 借：其他業務支出 50元 貸：現金 50元 （7）一臺投影儀使用兩年后即報廢，邊價收入得現金500元，查已攤銷11760元。記賬如下。 借 ：現金 出租商品-出租商品的攤銷（投影儀） 11760元 其他業務支出 貸：出租商品-出租商品的原價（投影儀） 18000元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 代銷商品是企業銷售的一種方式，包括委托其他單位代銷商品和接受其他單位委托代銷商品兩方面。 1設置的賬戶 （1）“委托代銷商品“-屬資產類的賬戶，用以核算企業委托其他單位代銷商品的價款。其明細賬應按受委托單位設置。 （2）“受托代銷商品“-屬資產類賬，用以核算企業接受其他單位委托代銷的商品，代銷的國外商品也在該帳戶核算。其明細賬應按委托單位設置。 （3）“代銷商品款“-屬負債類賬戶，用以核算企業接受代銷的商品價款，企業代銷的國外商品價款也在該賬戶核算。其明細賬應按委托單位設置。,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務處理 （1）視同買斷 舉例：公司委托M企業代銷日歷空調200臺，協議價2500元/臺，該商品每臺進價為2000元，增值稅率17%。公司收到M企業開來的銷售100臺空調的代銷清單時，開具增值稅專用發票，注明售價260000元，增值稅額44200元。 本公司（委托方）賬務處理如下： 交付商品時 借：委托代銷商品-M企業 400000元 貸：庫存商品-空調 400000元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務處理 （1）視同買斷 收到代銷清單，開具增值稅專用發票時 借：應收賬款-M企業 292500元 貸：主營業務收入 250000元 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 42500元 同時 借：主營業務成本 200000元 貸：委托代銷商品-M企業 200000元 接銀行通知，款收妥入帳時 借：銀行存款 292500元 貸：應收賬款-M企業 292500元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務處理 M企業（受托方）賬務處理如下。 收到商品時 借：受托代銷商品 500000元 貸：代銷商品款 500000元 實際銷售時 借：銀行存款 304200元 貸：主營業務收入 260000元 應交稅金-應交增值（銷項稅額） 44200元 同時 借：主營業務成本 250000元 貸：受委托代銷商品 250000元,第二講 批發企業商品流轉的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務處理 M企業（受托方）賬務處理如下。 開列代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發票時 借：代銷商品款 250000元 應交稅金-應交增殖稅（進項稅額） 42500元 貸：應付賬款 292500元 通過銀行付出款項時 借：應付賬款 2925