唐宋時期的民間會計發展,一、概述,唐宋時期是中國封建經濟向高峰發展的時期 。這時，民間手工業和商業都特別的繁榮，其中尤其以民間商業為更盛,遠勝于以前各個時代。商人經營遍天下,牟利走四方，對于這種社會現象，詩中多有記載。當時為了逐利，商人們不辭勞苦 ，四海飄泊，“估客無住著，有利身 則行。通算衣食費，不計遠近程”。而封建經濟的繁榮則為會計的發展創造了良好的條件。這一時期的中式會計也處于自己的一個高峰。不僅官廳會計在這一時期得到了長足發展，民間會計亦是不凡。,二、唐朝的民間會計,唐朝是我國封建社會發展的高峰，封建經濟的繁榮為會計的發展創造了良好的條件。這一時期是會計全面發展時期，且以官廳會計為主。但與此同時唐朝的民間會計則延續了戰國時期作坊和商業會計核算所采用的用入出賬法，會計賬簿和會計報表的設置也日益完備，并且促使了流水賬和謄清賬的發展，流水賬（日記帳）和謄清帳 （總清帳）組成的賬簿體系已初步 形成。,（一）流水賬 謄清賬,流水賬，謄清賬是傳統中式三賬“草流 細流 總清”中的細流與總流。兩者起始于西周，發展于唐朝。草流上的賬目通過整理，工工整整轉記于細流（即流水賬）。總清賬又名謄清賬，是一種具有總分類性質的賬簿。它定期根據細流加以歸納整理，一般一張賬頁記錄一個項目，定期分類匯總，一次登記。 這種草流與細流之間的整理轉記關系，細流與總清之間的歸類匯總記錄關系比較好的體現了證、賬、表三結合的關系，是我國賬簿體系的進步。,唐代官廳把民間所設置的會計簿帳稱“私簿”，唐時流水帳是當時民間會計核算中的主要簿帳設置。另外，還有在流水帳基礎上簡單加以歸類整理的簿帳（即謄清帳），也是主帳之一，還有一些輔助性質的帳簿。 唐代的流水帳以當時的邸店和柜坊所設最為有代表性。 唐朝時邸店是兼營旅店、貨棧和交易場所；柜坊專營貨幣的存放和借貸，當時的典當業唐朝時邸店是兼營旅店、貨棧和交易場所；柜坊專營貨幣的存放和借貸，當時的典當業質庫也已出現。唐玄宗時有些貴族官僚修建店鋪，開設邸店、質庫，從事商業和高利貸剝削，它與柜坊同在市場上占有重要地位。,邸店、柜坊、質庫，在序時流水帳的基礎上，都要定時歸類記錄到分類簿帳之上。顯然，各收支色目是在流水帳的基礎上，歸類匯總產生的。無論寺院的莊田，還邸店、柜坊、質庫，在序時流水帳的基礎上，都要定時歸類記錄到分類簿帳之上。顯然，各收支色目是在流水帳的基礎上，歸類匯總產生的。 關于唐代民間會計簿帳設置方面的史料還很缺乏，但是僅就現有資料，已能看出，我國民間會計簿帳設置的基本特色關于唐代民間會計簿帳設置方面的史料還很缺乏，但是僅就現有資料，已能看出，我國民間會計簿帳設置的基本特色流水帳與譽清帳的關系，在唐代已經比較明確了。,（二）民間會計的缺陷及改善,受傳統儒家文化的影響，在相當長的時期內我國民間會計一直處于經濟憑據運用階段，重信義輕憑證。即便是在唐代，前期民間會計核算中對于會計憑證的運用仍然是不夠重視的。 唐人小說中對此便有所反映。在 續玄怪錄中關于張老的故事，張老娶韋氏女為妻，韋氏兄弟相訪，臨別張老講：“人世遐遠，不及作書，奉金二十鎰。”并與一故席帽曰 ：“兄若無錢，可于揚州北邸賣藥王老家，取一千萬，持此為信。兄若無錢，可于揚州北邸賣藥王老家，取一千萬，持此為信。”五六年間金盡，欲取王老錢，復疑其妄。或曰：“取爾許錢，不持一字，此帽安足信？”既而困極，其家強逼之曰：“必不得錢，亦何傷？乃往揚州。入北邸，而王老者方當肆陳藥。韋前曰：“叟何姓？”曰：“姓王。”韋曰：“張老令取錢一千萬，持此帽為信。”王曰：“錢即實有，席帽是乎？”韋曰：“叟可驗之，豈不識耶？”王老未語，有小女出青布幃中曰：“張老常過，令縫帽頂，其時無皂線，以紅線縫之。線色手蹤，皆可自驗。”因取看之，果是也。遂得載錢而歸。,而逸史中盧、李二生的故事。昔有盧李二生，隱居太白山讀書，兼習吐納導引之術。一旦，李生告歸曰：“某不能甘此寒苦，且浪跡江湖，訣別而去。”后李生知桔子園，人吏隱欺，欠折官錢數萬貫，羈縻不得東歸，貧甚。一次偶過揚州，碰見盧生，相邀中堂“宴饌”。宴畢，盧生問曰：“公所欠官錢多少？”曰： “二萬貫。” 乃與一拄杖曰：“將此于波斯店取錢，可從此學道，無自穢身陷鹽鐵也。”波斯見拄杖，驚曰：“此盧二舅拄杖，何以得之？”依言付錢，遂得無事。 一根柱杖與舊席帽具有同樣的神通，說明 在古代，人們重信義而輕憑證，會計簿帳記錄通常無憑證作為根據，這是民間會計核算中，存在的一個主要問題。,而到了唐宣宗大中年間，小說家盧子所著逸史中寫了一個故事：隋代末年有一個窮書生機緣巧合，順著一個地洞進入了一個官府的錢，發現其內有錢數萬貫，便想順手拿一點走。這時突然出現一個穿著黃金甲的神仙，手持武器對書生說：這些錢是屬于尉遲敬德大人的，你想要取走 多少，應該向尉遲大人求取一張取帖來。書生到處尋訪，終于在一個打鐵鋪子里找到了尚未發跡、正在打造鐵器的尉遲敬德，書生百般請求，尉遲不得已，于是自己述，讓書生代筆寫了一個帖子，錢付某乙五百貫，寫清楚年月日，并在最后署上自己的大名。書生拿到這個帖子后，回到錢庫，將 帖子遞給金甲神仙，金甲神仙笑著說：“這就對了”。于是讓書生將這個帖子系在高處的房梁上，然后如數讓書生取走了五百貫錢。 負責為他人看守財產的神仙都需要根據主人的帖子才肯如數付錢，人間之世情民意可見一斑。這一故事間接說明了在唐代中、后期，民間經濟生活中對于經濟憑證的認識已經發生了改變，涉及到人欠、欠人關系的“ 存帖”和“ 取帖”，一 般都是記賬的依據。 這種改變為唐以后歷代民間經濟生活中會計憑證的演變作出了有益的探索。,三、宋代民間會計,宋初的統治者勵精圖治，對政治、經濟等進行了一系列的改革，取得了明顯成效。改革促進了社會生產力發展，調動了百姓的生產積極性，促進了農業的經濟增長，增加了農民收入，提高了農民生活水平。活字印刷術的發明、交子的廣泛使用，為宋朝工商業的繁榮、經濟和文化 的超常發展創造了前所未有的契機和動力。 經濟基礎的堅實推動上層建筑的發展， 帶動了宋代會計的發展。這一時期的會計 發展主要體現在會計方法的進步。,（一）會計憑證的發展,宋代的會計核算中，經濟憑證方面的進步表現在兩方面，一是作為會計憑證的作用進一步明確，二是出現了不少專用性質的經濟憑證。 宋代的會計憑證可分為收入與支出兩類，皆有正副兩聯。收入憑證，一聯為記賬依據，另一聯則交由提供收入的一方保存，作為收據。支出憑證，一聯存實物出納部門，為支出依據，另一聯充當領取憑證由實物收納單位所執，以其領取實物，當領取實物時，支出與收納雙方所執兩聯經核驗無誤后，出納部門方如數支給，并收回此聯，會計人員據以入賬。 會計憑證與賬簿在宋代受到足夠的重視，它們同其他經濟檔案一起由專吏負責長期保存。,（二）中式三賬的發展,在會計簿賬設置分類上，已經有了草賬、流水日記賬與總賬的區別。 據考證，宋代民間工商業已初步設置了中式三賬的賬簿體系，草流、細流、總清三種賬簿。 唐代官廳會計的流水賬尚分不清草細與細流，到了宋代，草賬在官廳會計中得到運用，出現了戶籍草賬和暫記草賬細流是起日記賬作用的序時賬簿。 到了宋代，細流已是三賬體系中的主賬之一，總清是起分類核算作用的匯總賬簿。在民間運用廣泛。,（三）記賬方法,宋代的單式記賬法已經比較完善，官廳會計與民間會計有了較多的接觸和影響，記賬符號有了交互運用的現象，賬簿不再是一卷為一賬的形式，而是裝訂成冊的賬簿。 這一時期，“四柱結算法”得到了普遍運用，并走向了成熟。“四柱結算法”一開始是以元管、新收、已支、見在等四柱，即上期結余、本期收入、本期支出、本期結余，后來逐漸變化成為舊管、新收、開除和見在。 平衡公式：舊管+新收=開除+見在 差額平衡公式：新收-開除=見在-舊管 上述公式的運用，標志著我國“四柱結算法”已經發展到了成熟階段，也代表著宋代會計核算的最高水平。,四、結語,唐宋時期是科學技術迅速發展的時期，中國古代經濟發展進入較快的一段時期。