1、分步法在成本核算中的應用,分步法一、分步法的特點及適用范圍,(一)分步法的含義 分步法，是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。 (二)分步法的適用范圍 主要適用于大量、大批的多步驟生產，并且管理上要求分步驟計算產品成本的企業。,各步驟之間結轉成本。在實際工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在結轉各步驟成本時，采用了逐步結轉和平行結轉兩種方法。,二、逐步結轉分步法,按照產品加工步驟的先后順序，逐步計算并結轉各步驟半成品成本，直至最后步驟計算出產成品成本的一種方法。,半成品直接轉移的成本結轉程序,2 000,18 000,20 000,2 000,3 000,15 000,在

2、產品成本,轉出半成品成本,合 計,制造費用,直接人工,直接材料,第一步驟成本明細賬,4 000,21 000,25 000,3 000,4 000,18 000,在產品成本,轉出半成品成本,合 計,制造費用,直接人工,第一步 半成品費用,第二步驟成本明細賬,3 000,25 000,28 000,2 750,4 250,21 000,在產品成本,轉出產成品成本,合 計,制造費用,直接人工,第二步 半成品費用,第三步驟成本明細賬,從第二步驟起，各步驟領用的半成品的成本，構成各該步驟的一項費用，稱為半成品費用。,半成品入庫的成本結轉程序,第三步驟成本明細賬,5 000,50 000,55 000,

3、6 000,9 000,40 000,在產品成本,轉出半成品成本,合 計,制造費用,直接人工,直接材料,第一步驟成本明細賬,4 000,54 000,58 000,5 000,8 000,45 000,在產品成本,轉出半成品成本,合 計,制造費用,直接人工,第一步 半成品費用,第二步驟成本明細賬,6 000,59 000,65 000,6 500,8 500,50 000,在產品成本,轉出產成品成本,合 計,制造費用,直接人工,第二步 半成品費用,5 000,45 000,50 000,余 額,領 用,入 庫,第一步自制半成品 成本明細賬,4 000,50 000,54 000,余 額,領 用

4、,入 庫,第二步自制半成品 成本明細賬,舉例：某企業生產甲產品需經過第一、第二車間，兩個車間連續加工完成，采用逐步結轉分步法計算成本。 一車間轉入二車間（半成品成本）80000元，其中直接材料50000元，直接人工10000元，制造費用20000元，二車間本月發生直接人工6000元，制造費用12500元。,綜合結轉法： 二車間期初在產品定額成本12000元，其中半成品10000元、直接人工800元，制造費用1200元，期末在產品定額成本18000元，其中半成品15000元、直接人工1100元，制造費用1900元。,綜合結轉法：第二車間,假定某工業企業的甲種產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行

5、。第一車間生產A半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需加工數量向半成品庫領用。該企業以甲產品及其所經過的生產步驟的A半成品為成本核算對象，按成本核算對象設置的產品成本明細賬有甲產成品(第二車間)、甲產品的A半成品(第一車間)。產品成本明細賬按照直接材料(或半成品)、直接人工和制造費用三個成本項目設置專欄組織核算。,該企業某年6月份有關資料如下： 1.第一和第二車間發生的費用已經在各成本核算對象之間進行了分配。兩個車間月末在產品均按定額成本計價。 2.月初、月末在產品定額成本以及本月生產費用發生額如表5-1所示。,該企業某年6月份有關資料如下：,3.本月初半成品庫結存A半成品800件，其實際成

6、本總額為206 000元。本月第一車間完工入庫A半成品1 000件，第二車間從半成品庫領用A半成品 1 400件。本月完工入庫甲產成品1 600件。,成本計算程序如下：,(1)計算第一車間本月生產A半成品的實際成本。 第一車間為生產甲產品的第一生產步驟，沒有 上步驟轉入費用，將A半成品月初在產品定額成本和本月發生的生產費用記入第一車間產品成本明細賬后，即可用生產費用合計數扣減月末在產品定額成本，從而計算出完工A半成品的成本。其計算過程見表5-2所示。,根據第一車間的半成品入庫單所列的入庫數量和第一車間產品成本明細賬中完工轉出的A半成品成本，編制會計分錄如下：,借：自制半成品A半成品 280 0

7、00 貸：基本生產成本 第一車間(A半成品) 280 000,成本計算程序如下：,(2)根據計價后的第一車間半成品入庫單和第二車間半成品領用單，登記“自制半成品明細賬”見表5-3所示。,根據第二車間領用半成品的領用單，編制會計分錄如下：,借：基本生產成本 第二車間(甲產品) 378 000 貸：自制半成品 A半成品 378 000,成本計算程序如下：,(3)計算第二車間本月生產甲產成品的實際成本。 第二車間生產的甲產成品成本，包括本步驟發生 的生產費用和從半成品庫領用的A半成品成本。在第 二車間產品成本明細賬中，登記了月初在產品的定額 成本，本月本步發生的生產費用和半成品倉庫轉入的 耗用A半成

8、品費用以后，就可以按照與第一車間成本 計算相同的方法計算出完工的甲產成品實際成本。其 計算過程見表5-4所示。,根據第二車間產品成本明細賬的成本計算結果和第二車間甲產品入庫單，編制結轉完工入庫甲產品實際總成本的會計分錄如下：,借：庫存商品甲產品 736 000 貸：基本生產成本 第二車間(甲產品) 736 000,練習:甲產品經過一、二車間連續加工完成。第一車間通過“自制半成品”核算，第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。兩個車間月末在產品均按定額成本計算。,產品成本明細賬第一車間,產品成本明細賬第二車間,第一車間完工半成品1800件,半成品期初結存11000元，結存數量200

9、件。第二車間領用半成品1600件，完工產成品2000件。要求：計算第一車間完工半成品成本，第二車間產成品成本。,參考答案：第一車間,本月領用半成品實際成本59.5160095200(元),半成品加權平均單位成本119000200059.5(元),第二車間,完工半成品成本=（24000+8000+10000+56000+12000+20000）-（12000+4000+6000）=108000 借：自制半成品 108000 貸：基本生產成本 108000 第一車間半成品加權平均單位成本=（11000+108000）/（200+1800）=59.5（元/件）,第二車間領用半成品成本=59.5*16

10、00=95200（元） 借：基本生產成本 95200 貸：自制半成品 95200 第二車間產成品成本=194200元 借：庫存商品 194200 貸：基本生產成本 194200,平行結轉分步法是指不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本（即各步驟之間不結轉所耗半成品成本），而只計算本步驟發生的各項生產費用以及這些費用中應計入產成品的份額，然后，將各步驟應計入同一產品成本的份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。這種平行結轉各步驟成本的方法，成為平行結轉分步法，或稱不計列半成品成本分步法。,平行結轉分步法,平行結轉分步法,第一步驟費用,應計入產成品份額,在產

11、品成本,第二步驟加工費用,應計入產成品份額,在產品成本,第三步驟加工費用,應計入產成品份額,在產品成本,完工產品成本,(3)各步驟的生產費用也要在完工產品與月末在產品之間進行分配。 完工產品：此處指狹義的完工產品，即最終產成品。 某步驟完工產品費用：指該步驟生產費用中計入產成品成本的“份額”。 在產品：此處指廣義的在產品，即尚未完工的全部在產品和半成品。包括：,在產品,在本步驟加工的在產品,半成品庫的在產品,繼續加工尚未最后完工的在產品,四、平行結轉分步法應用舉例,舉例,例5-3 某企業設有三個生產步驟，第一步驟生產A半成品，第二步驟將A半成品加工成B半成品，第三步驟將B半成品加工成乙產成品。

12、產品生產耗用的直接材料在加工開始時一次全部投入，采用平行結轉分步法，按約當產量比例法計算完工產品成本和在產品成本。,1.產量和各加工步驟狹義在產品的加工程度見表5-8。,(二)產品成本計算過程如下：,1.計算第一步驟應計入最終完工產成品成本的份額。計 算過程見表5-10。,(二)產品成本計算過程如下：,2.計算第二步驟應計入最終完工產成品成本的份額。計算過程見表5-11。,(二)產品成本計算過程如下：,3.計算第三步驟應計入最終完工產成品成本的份額。計 算過程見表5-12。,(二)產品成本計算過程如下：,4.根據各生產步驟產品成本計算資料，平行匯總產成品 成本，編制乙產品的“產品成本匯總表”見表5-13。,(二)產品成本計算過程如下：,4.根據各生產步驟產品成本計算資料，平行匯總產成品 成本，編制乙產品的“產品成本匯總表”見表5-13。,根據“產品成本匯總表”，編制結轉完工入庫C產品成本的會計分錄如下： 借：庫存商品乙產成品 41 360 貸：基本生產成本第一步驟(A半成品) 30 250 第二步驟(B半成品) 6 380 第三步驟(C產成品) 4 730,根據“產品成本匯總表”，編制結轉完工入庫C產品成本的會計分錄如下：