本期討論課題：結合相關法律法規，充分利用審計報告披露的信息加強稅款的征收管理蘇州仁泰會計師事務所褚宏武1課題線索：以審計報告披露內容為索引討論話題：1.實務中常見會計師出具報告的類型，非標準審計報告的意見類型，出具非標準審計報告的情形及對稅款征收管理的影響；2.注冊資本未到期且有銀行借款時，未到位資金發生的利息支出所得稅稅前的列支3.生產性經營收入與非生產經營收入對所得稅的影響2課題線索：以審計報告披露內容為索引3課題線索：以審計報告披露內容為索引討論話題：8.所得稅核定征收的企業，實務中容易無視的地方9.關于固定資產投入使用后計稅根底確定問題10.企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題11.關于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題的討論4課題線索：以審計報告披露內容為索引5一、實務中常見會計師出具報告的類型，非標準審計報告的意見類型

出具非標準審計報告的情形及對稅款征收管理的影響

6一、實務中常見會計師出具報告的類型，非標準審計報告的意見類型

出具非標準審計報告的情形及對稅款征收管理的影響審計報告有標準審計報告及非標準審計報告兩大類，非標準審計報告有四種報告意見類型。出具非標準審計報告常見類型舉例保存意見的審計報告導致保存意見的事項1.審計范圍受到限制ABC公司2021年12月31日的應收帳款余額x萬元，占資產總額的x%。由于ABC公司未能提供債務人的地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。7一、實務中常見會計師出具報告的類型，非標準審計報告的意見類型

出具非標準審計報告的情形及對稅款征收管理的影響8一、實務中常見會計師出具報告的類型，非標準審計報告的意見類型

出具非標準審計報告的情形及對稅款征收管理的影響審計報告有標準審計報告及非標準審計報告兩大類，非標準審計報告有四種報告意見類型。出具非標準審計報告常見類型舉例保存意見的審計報告導致保存意見的事項3.財務報表附注披露不充分截止2021年12月31日，ABC公司逾期銀行貸款達X萬元，欠息達X萬元，其持續經營能力存在重大不確定性，但ABC公司未在財務附表附注中披露其擬采取的改善措施。9一、實務中常見會計師出具報告的類型，非標準審計報告的意見類型

出具非標準審計報告的情形及對稅款征收管理的影響10一、實務中常見會計師出具報告的類型，非標準審計報告的意見類型

出具非標準審計報告的情形及對稅款征收管理的影響審計報告有標準審計報告及非標準審計報告兩大類，非標準審計報告有四種報告意見類型。出具非標準審計報告常見類型舉例無法表示意見的審計報告ABC公司未對2021年12月31日的存貨進行盤點，金額為X萬元，占期末資產總額的40%。我們無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。11一、實務中常見會計師出具報告的類型，非標準審計報告的意見類型

出具非標準審計報告的情形及對稅款征收管理的影響對出具非標準審計報告的企業，應加強稅收征收管理非標準審計報告的類型非標準審計報告的類型項目非標準審計報告類型出具非標準審計報告情形對稅款的影響備注1帶強調事項的無保留意見的審計報告1.對持續經營能力產生重大疑慮2.重大不確定事項可能導致稅款的滯繳、欠繳2保留意見的審計報告1、審計范圍受到限制2、會計政策運用不當3、財務報表附注披露不充分可能導致稅款的少繳、漏繳12一、實務中常見會計師出具報告的類型，非標準審計報告的意見類型

出具非標準審計報告的情形及對稅款征收管理的影響對出具非標準審計報告的企業，應加強稅收征收管理非標準審計報告的類型非標準審計報告的類型項目非標準審計報告類型出具非標準審計報告情形對稅款的影響備注3

否定意見的審計報告1、財務報表未按適用的會計準則和相關會計制度編制2、未能在所有重大方面公允反映財務狀況、經營成果和現金流量財務混亂，稅基失實4無法表示意見的審計報告1、審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據2、無法對財務報表發表審計意見稅款的申報繳納的真實情況存在重大的不確定性13二、注冊資本未到期且有銀行借款時，未到位資金發生的利息支出所得稅稅前的列支

14二、注冊資本未到期且有銀行借款時，未到位資金發生的利息支出所得稅稅前的列支

企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和15三、生產性經營收入與非生產經營收入對所得稅的影響16四、實務中目前大局部企業執行的會計制度及開展趨勢17五、實務中對存貨核算方法會計師主要執行的審計程序18六、會計制度、增值稅、所得稅對收入確認的分析比較1.會計制度對收入確實認滿足以下條件時確認收入：〔1〕公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；〔2〕公司既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制；〔3〕與交易相關的經濟利益能夠流入公司；〔4〕相關的收入和本錢能夠可靠地計量。19六、會計制度、增值稅、所得稅對收入確認的分析比較2.所得稅對收入確實認國稅函[2021]875號：企業銷售商品同時滿足以下條件的，應確認收入的實現：

(1)商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

(2)企業對已售出的商品既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)已發生或將發生的銷售方的本錢能夠可靠地核算。20六、會計制度、增值稅、所得稅對收入確認的分析比較2.所得稅對收入確實認比較會計與稅法關于收入確認條件，會計確認收入時要考慮“經濟利益很可能流入企業〞〔如超過95%〕這個條件，而在稅法上無此條件。所以企業發出庫存商品后在會計上認為“經濟利益不是很可能流入企業〞時不確認收入，而按稅法規定可能應確認為當期收入的，所得稅申報時對收入及本錢作調整處理，以后會計上對該收入確認時再作相反調整處理。21六、會計制度、增值稅、所得稅對收入確認的分析比較22六、會計制度、增值稅、所得稅對收入確認的分析比較3.企業所得稅視同銷售企業發生以下情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅根底延續計算。

〔一〕將資產用于生產、制造、加工另一產品；

〔二〕改變資產形狀、結構或性能；

〔三〕改變資產用途〔如，自建商品房轉為自用或經營〕；

〔四〕將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；

〔六〕其他不改變資產所有權屬的用途。

23六、會計制度、增值稅、所得稅對收入確認的分析比較3.企業所得稅視同銷售資產權屬改變應視同所得稅中銷售企業將資產移送他人的以下情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

〔一〕用于市場推廣或銷售；

〔二〕用于交際應酬；

〔三〕用于職工獎勵或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于對外捐贈；

〔六〕其他改變資產所有權屬的用途。24六、會計制度、增值稅、所得稅對收入確認的分析比較4.增值稅視同銷售不考慮資產所有權屬是否發生改變增值稅暫行條例實施細那么第四條

以下行為，視同銷售貨物:

〔一〕將貨物交付其他單位或者個人代銷；

〔二〕銷售代銷貨物；

〔三〕設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣〔市〕的除外；

〔四〕將自產或者委托加工貨物用于非增值稅應稅工程；

〔五〕將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

25六、會計制度、增值稅、所得稅對收入確認的分析比較26六、會計制度、增值稅、所得稅對收入確認的分析比較5.企業所得稅和增值稅在視同銷售的不同：〔1〕企業所得稅的視同銷售范圍小于增值稅；〔2〕購置的貨物用于非增值稅應稅工程、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為進項稅額轉出處理，而企業所得稅處理上如果發生所有權轉移那么要視同銷售，以購置價格作為應納稅收入。審計實務中經常出現送樣，一般建議客戶按最近單價或平均價在所得稅申報表中作視同銷售，并同時在增值稅申報表中計提銷項稅。審計實務中要注意區分不同類型的視同銷售，增值稅與所得稅有聯動性及非聯動性，即有的增值稅視同銷售會聯動所得稅視同銷售，有的那么不然。27282930會計實務中：1.已簽訂拆遷協議書，收到拆遷款時借：銀行存款貸：專項應付款2.因拆遷提前報廢設備、撤除廠房、置換土地的借：專項應付款借：累計折舊貸：固定資產貸：無形資產31會計實務中：3.因拆遷新購置設備、新建廠房借：固定資產借：應交稅金—應交增值稅-進項稅金借：在建工程貸：銀行存款4.5年內拆遷安置完畢，專項應付款有貸方余額的借：專項應付款貸：營業外收入3233八、所得稅核定征收的企業，實務中容易無視的地方34九、關于固定資產投入使用后計稅根底確定問題根據國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法假設干稅收問題的通知國稅函【2021】79號企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅根底計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。審計實務中：如在固定資產投入使用后12個月內未取得發票的折舊額可以稅前列支，如在12月后未取得發票的折舊額作納稅調增處理。35十、企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題36十、企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題會計報表附注中會披露企業向自然人借款的金額、期限、利率。根據國稅函[2021]777號：國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知二、企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的局部，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。〔一〕企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；〔二〕企業與個人之間簽訂了借款合同。審計實務中：企業向內部職工或其他人員借款的利息支出即使符合上述條件如果未能取得當地地稅部門開具的利息發票，按照未取得合法票據仍建議作應納稅所得額調增。37十一、關于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題的討論

?營業稅暫行條例實施細那么?第三條規定，條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。因此，公司之間或個人與公司之間發生的資金往來〔無償借款〕，假設沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業稅。由于無償借款無收入表達，因此也不涉及企業所得稅問題。〔沒有關聯關系〕

38十一、關于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題的討論

?征管法?第三十六條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。即假設借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業稅和企業所得稅。〔有關聯〕

39十二、關于將銀行借款無償讓渡他人使用的問題企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行業，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業稅暫行條例按金融業稅目征收營業稅。?企業所得稅法?第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，企業將銀行借款無償轉借他人，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。40十三、應付工資年末余額所得稅稅前列支及勞務工資的所得稅稅前列支41十四、應交增值稅報表年末余額與國稅申報系統年末余額比對會計報表附注中會披露應交稅金的明細工程及明細金額，實務會出現企業帳面應交增值稅年末余額與國稅增值稅申報系統中余額一致的，但通過會計師的審計，對增值稅相關事項進行了調整，但公司僅在帳面上進行了調整，未在次年所在月份進行增值稅系統中補申報。也就是審計后的應交增值稅年末余額與國稅增值稅申報系統中余額不一致，通過后續比對應交增值稅報表年末余額、國稅申報系統年末余額會容易發現相關問題，防止稅款的漏報。42十五、關于研究開發費用的加計扣除會計報表附注中會披露管理費用中研發費用的列支金額〔國稅發[2021]116號〕對企業的研究開發活動進行了具體界定，規定了在企業所得稅前加