政府與非營利組織會計AccountingforGovernment&NonprofitEntities第11章第２版·立體化數字教材版·2025年6月13政府部門財務報告

內容Contents第11章政府單位會計報表與報告政府單位財務會計報表2政府單位預算會計報表4政府部門決算報告第11章政府單位會計報表與報告政府單位會計應當在編制財務會計報表和預算會計報表的基礎上，撰寫部門財務報告和部門決算報告。本章講解政府單位會計報表與會計報告的編制。財務會計報表預算會計報表部門財務報告部門決算報告第11章政府單位會計報表與報告思維導圖本節介紹政府單位財務報表的內容，講解各項財務報表的結構與編制方法。財務報表的含義與內容財務會計報表的編制會計報表附注的編制第一節政府單位財務會計報表一、財務報表的含義與內容（一）財務報表的含義政府單位財務報表是政府單位按照政府會計準則制度的要求，以財務會計核算生成的數據為基礎編制的，以表格為主要形式概括反映單位特定時點的財務狀況和一定期間的運行情況的書面文件。財務會計核算生成的數據披露單位的財務狀況以及運行情況一、財務報表的含義與內容（二）財務報表的內容根據政府會計制度的規定，政府單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表報表附注一、財務報表的含義與內容1.會計報表會計報表是政府單位會計根據財務會計賬簿數據編制的，反映單位財務狀況、運行情況等信息的表格。政府單位會計報表包括：資產負債表收入費用表凈資產變動表現金流量表一、財務報表的含義與內容2.報表附注報表附注是對會計報表列示項目進行的說明，以及對未能在會計報表中列示的項目的說明或補充。會計報表附注應當在年末編寫。一、財務報表的含義與內容（二）財務報表的內容按照編制的期間不同，政府單位的財務報表分為月度報表和年度報表。資產負債表和收入費用表應當在月末、年末編制。凈資產變動表、現金流量表只要求在年末編制。會計報表附注應當在年末編寫。二、財務會計報表的編制（一）資產負債表資產負債表是反映政府單位某一特定日期財務狀況的會計報表。資產負債表是政府單位會計報表的重要組成部分，可以提供反映會計期末單位擁有或控制的資產、承擔的債務和形成的凈資產情況的會計信息。資產負債表由表首標題、編報項目、編報欄目組成。二、財務會計報表的編制1.表首標題資產負債表的表首標題包括報表名稱、編號（會政財01表）、編制單位、編報時間和金額單位等內容。資產負債表反映政府單位在某一時點的財務狀況，屬于靜態報表，需要注明是××××年××月××日的報表。按編報時間的不同，資產負債表分為月末資產負債表和年末資產負債表。二、財務會計報表的編制2.編報項目資產負債表的編報項目包括資產、負債和凈資產三個會計要素，按資產（左側）和負債與凈資產（右側）排列，按資產等于負債加凈資產平衡。資產項目按其流動性，分別流動資產、非流動資產和受托代理資產排列；負債項目按其流動性，分別流動負債、非流動負債和受托代理負債排列；凈資產項目按變動原因，分別累計盈余、專用基金、權益法調整、無償調撥凈資產（月報）和本期盈余（月報）等排列。二、財務會計報表的編制3.編報欄目資產負債表設置“期末余額”和“年初余額”兩欄數字。“期末余額”欄內各項數字反映各項資產、負債和凈資產的期末余額，月報的資產負債表為月末余額，年報的資產負債表為年末余額。“期末余額”欄內各項數字，應當根據財務會計中各相關科目的期末余額直接填列，或經過分析、計算后填列。“年初余額”欄內各項數字反映各項資產、負債和凈資產的年初余額，應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。二、財務會計報表的編制（一）資產負債表二、財務會計報表的編制（一）資產負債表二、財務會計報表的編制（二）收入費用表收入費用表是反映政府單位在某一會計期間內發生的收入、費用及當期盈余情況的會計報表。收入費用表可以反映政府單位的運行情況及結果。收入費用表由表首標題、編報項目、編報欄目組成。二、財務會計報表的編制1.表首標題收入費用表的表首標題包括報表名稱、編號（會政財02表）、編制單位、編報期間和金額單位等內容。需要注明報表所屬的期間，如××××年××月或××××年。按編報時間的不同，收入費用表分為月度收入費用表和年度收入費用表。二、財務會計報表的編制2.編報項目收入費用表的編報項目包括本期收入、本期費用和本期盈余，按照本期收入減本期費用等于本期盈余的層次排列。（1）“本期收入”項目反映單位本期收入總額，應當列出各收入項目的明細金額；（2）“本期費用”項目反映單位本期費用總額，應當列出各費用項目的明細金額；（3）“本期盈余”項目反映單位本期收入扣除本期費用后的凈額。二、財務會計報表的編制3.編報欄目月度收入費用表與年度收入費用表設置的欄目有所不同。（1）月度收入費用表由“本月數”和“本年累計數”兩欄組成。。（2）年度收入費用表由“本年數”和“上年數”兩欄組成。二、財務會計報表的編制（二）收入費用表二、財務會計報表的編制（三）凈資產變動表凈資產變動表是反映政府單位在某一會計年度內凈資產項目的變動情況的會計報表。凈資產變動表可以提供一定時期單位的凈資產從上年年末余額至本年年末余額的變動過程與結果，以及各項凈資產的具體構成情況。凈資產變動表由表首標題、編報項目、編報欄目組成。二、財務會計報表的編制1.表首標題凈資產變動表的表首標題包括報表名稱、編號（會政財03表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。凈資產變動表反映年度的凈資產變動情況，月末不需要編制。年末編制凈資產變動表時，應當注明報表所屬的期間，如××××年。二、財務會計報表的編制2.編報項目凈資產變動表的編報項目包括上年年末余額、以前年度盈余調整、本年年初余額、本年變動金額和本年年末余額，完整反映凈資產的變動情況。凈資產變動表的編報項目按凈資產變動的時間順序排列，編報項目之間的關系為：上年年末余額+以前年度盈余調整=本年年初余額本年年初余額+本年變動金額=本年年末余額二、財務會計報表的編制3.編報欄目凈資產變動表由“累計盈余”、“專用基金”、“權益法調整”和“凈資產合計”四欄組成，反映本年度各項目的實際變動數。本年數應當根據相應科目的余額、發生額、合計數等填列。無上年數二、財務會計報表的編制（三）凈資產變動表二、財務會計報表的編制（四）現金流量表現金流量表是反映政府單位在某一會計年度內現金流入和流出的信息的會計報表。現金流量表可以提供一定時期單位各項活動的現金流入、現金流出情況，以及實現的現金流量凈額。根據會計制度規定，現金流量表選擇編制，單位可以根據實際情況確定是否編制現金流量表。現金流量表由表首標題、編報項目、編報欄目組成。二、財務會計報表的編制1.表首標題現金流量表的表首標題包括報表名稱、編號（會政財04表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。現金流量表反映年度的現金流動情況及結果，月末不需要編制。年末編制現金流量表時，應當注明報表所屬的期間，如××××年。二、財務會計報表的編制2.編報項目現金流量表的編報項目包括日常活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、匯率變動對現金的影響額和現金凈增加額。編報項目之間的關系為：各項活動的現金流入-各項活動的現金流出=各項活動的現金流量凈額日常活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額+匯率變動對現金的影響額=現金凈增加額二、財務會計報表的編制3.編報欄目現金流量表由“本年金額”和“上年金額”兩欄組成。單位應當采用直接法編制現金流量表。（1）“本年金額”欄反映各項目的本年實際發生數，應當根據相應會計科目及其所屬明細科目的記錄分析、計算填列。（2）“上年金額”欄反映各項目的上年實際發生數，應當根據上年現金流量表中“本年金額”欄內所列數字填列。二、財務會計報表的編制（四）現金流量表三、會計報表附注的編制（一）報表附注的含義報表附注是會計報表中列示項目的文字描述和明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。報表附注的內容應當與會計報表項目密切相關。報表附注的形式應當是數字表格與文字說明相結合報表附注的格式應當規范，排列有序，文字表達清晰。三、會計報表附注的編制（二）報表附注的內容根據會計制度的規定，凡對報表使用者的決策有重要影響的會計信息，單位均應當充分披露。報表附注主要包括下列內容：1.單位的基本情況。2.會計報表編制基礎。3.遵循政府會計準則、制度的聲明。4.重要會計政策和會計估計。5.會計報表重要項目說明。6.本年盈余與預算結余的差異情況說明。7.其他重要事項說明本節介紹政府單位預算會計報表的內容，講解各項預算會計報表的結構與編制方法。預算會計報表的含義與內容預算會計報表的編制第二節政府單位預算會計報表一、預算會計報表的含義與內容（一）預算會計報表的含義預算會計報表是政府單位按照政府會計準則制度的規定，以預算會計核算生成的數據為基礎編制的，以表格形式概括反映政府單位年度預算執行情況和結果的書面文件。預算會計報表的編制主要以收付實現制為基礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。預算會計報表應當根據登記完整、核對無誤的預算會計賬簿記錄和其他有關資料編制。一、預算會計報表的含義與內容（二）預算會計報表的內容根據政府會計制度，政府單位的預算會計報表包括：預算收入支出表預算結轉結余變動表財政撥款預算收入支出預算會計報表均為年度報表，要求在年末編制，反映政府單位年度的預算執行情況及結果。二、預算會計報表的編制（一）預算收入支出表預算收入支出表是反映政府單位在某一會計年度內各項預算收入、預算支出和預算收支差額情況的會計報表。預算收入支出表反映單位預算執行的總體情況，可以提供本年預算收入的總額及構成情況、本年預算支出的總額及構成情況，以及本年預算收入與預算支出相抵后的差額。預算收入支出表由表首標題、編報項目、編報欄目組成。二、預算會計報表的編制1.表首標題預算收入支出表首標題包括報表名稱、編號（會政預01表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。預算收入支出反映政府單位在某一年度的預算收支情況，需要注明報表所屬的會計期間，如××××年。預算收入支出表為年度報表，月末不需要編報。二、預算會計報表的編制2.編報項目預算收入支出表的編報項目包括本年預算收入、本年預算支出和本年預算收支差額。預算收入支出表的編報項目按照本年預算收入、本年預算支出和本年預算收支差額的順序上下排列，編報項目之間的關系為：

本年預算收入—本年預算支出=本年預算收支差額二、預算會計報表的編制3.編報欄目預算收入支出表由“本年數”和“上年數”兩欄組成。（1）“本年數”欄反映各項目的本年實際發生數，應當根據各預算收入、預算支出科目的本年發生額填列，或計算后填列。（2）“上年數”欄反映各項目上年度的實際發生數，應當根據上年度預算收入支出表中“本年數”欄內所列數字填列。二、預算會計報表的編制（一）預算收入支出表二、預算會計報表的編制（二

）預算結轉結余變動表預算結轉結余變動表是反映政府單位在某一會計年度內預算結轉結余變動情況的會計報表。預算結轉結余變動表以預算結轉結余為主線，按照時序反映預算結轉結余的變動過程及結果。預算結轉結余變動表由表首標題、編報項目、編報欄目組成。二、預算會計報表的編制1.表首標題預算結轉結余變動表的表首標題包括報表名稱、編號（會政預02表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。預算結轉結余變動表反映年度的結轉結余變動情況，月末不需要編制。年末編制預算結轉結余變動表時，應當注明報表所屬的年份，如××××年。二、預算會計報表的編制2.編報項目預算結轉結余變動表的編報項目包括年初預算結轉結余、年初余額調整、本年變動金額和年末預算結轉結余。（1）“年初預算結轉結余”項目反映單位本年預算結轉結余的年初余額。（2）“年初余額調整”項目反映單位本年預算結轉結余年初余額調整的金額。（3）“本年變動金額”項目反映單位本年預算結轉結余變動的金額。（4）“年末預算結轉結余”項目反映單位本年預算結轉結余的年末余額。二、預算會計報表的編制3.編報欄目預算結轉結余變動表由“本年數”和“上年數”兩欄組成。（1）“本年數”欄反映各項目的本年實際發生數，“年初預算結轉結余”、“年末預算結轉結余”項目應當根據相關會計科目的本年年初余額、本年年末余額填列，或計算后以合計數填列。“年初余額調整”、“本年變動金額”項目應當根據相關會計科目及其明細科目的本年發生額填列，或計算后以合計數填列。（2）“上年數”欄反映各項目的上年實際發生數，應當根據上年度預算結轉結余變動表中“本年數”欄內所列數字填列。二、預算會計報表的編制（二）預算結轉結余變動表二、預算會計報表的編制（三）財政撥款預算收入支出表財政撥款預算收入支出表是反映政府單位本年財政撥款預算資金收入、支出及相關變動的具體情況的會計報表。財政撥款預算收入支出表反映各項財政撥款預算資金收入支出的明細情況。財政撥款預算收入支出表由表首標題、編報項目、編報欄目組成。二、預算會計報表的編制1.表首標題財政撥款預算收入支出表的表首標題包括報表名稱、編號（會政預03表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。財政撥款預算收入支出表反映年度財政撥款預算資金的變動情況，月末不需要編制。年末編制財政撥款預算收入支出表時，應當注明報表所屬的年份，如××××年。二、預算會計報表的編制2.編報項目財政撥款預算收入支出表的編報項目應當根據單位取得的財政撥款種類分項設置，主要包括一般公共財政預算撥款和政府性基金預算撥款。在各類財政撥款中，分別設置“基本支出”和“項目支出”兩個具體項目。在“基本支出”項目下按照“人員經費”和“日常公用經費”填列，在“項目支出”項目下按照具體項目填列。二、預算會計報表的編制3.編報欄目財政撥款預算收入支出表采用多欄式結構，按財政撥款預算資金的變動過程設置欄目，欄目包括“年初財政撥款結轉結余”、“調整年初財政撥款結轉結余”、“本年歸集調入”、“本年歸集上繳或調出”、“單位內部調劑”、“本年財政撥款收入”、“本年財政撥款支出”和“年末財政撥款結轉結余”。二、預算會計報表的編制（三）財政撥款預算收入支出表本節介紹部門財務報告制度的內容，講解單位層面財務報告和部門層面合并財務報告的編制步驟與方法。部門財務報告制度部門財務報告的內容與報表項目部門財務報表的編制第三節政府部門財務報告一、部門財務報告制度（一）部門財務報告的含義部門財務報告是指政府部門編制的，反映政府部門財務狀況、運行情況等信息的總結性文件。部門財務報告以權責發生制為基礎，能夠全面、準確反映各級政府資產負債和成本費用等財務狀況和運行情況，對于加強資產管理、提高運行效率、防范財務風險、完善財務管理制度有重要的意義。一、部門財務報告制度（二）部門財務報告編報要求政府財務報告制度是一種規范政府財務信息披露的制度，用于指導政府財務報告的編報，明確政府財務報告的編報主體、編報基礎、主要內容、編報程序及編報要求，對政府財務報告編制提出了明確的要求。2023年10月，財政部修訂印發了《政府財務報告編制辦法》《政府部門財務報告編制操作指南》，規范了部門財務報告的編制工作。二、部門財務報告的內容部門財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料，通常由部門財務報表和部門財務分析組成。部門財務報表部門財務分析二、部門財務報告的內容（一）部門財務報表部門財務報表包括會計報表和報表附注。會計報表包括資產負債表和收入費用表，分別反映政府部門年末財務狀況和年度運行情況。報表附注是對會計報表作進一步解釋說明，由文字說明和一系列附表組成。部門財務報表分為兩個層面：一是單位層面的財務報表；二是部門層面的財務報表。二、部門財務報告的內容（二）部門財務分析部門財務分析是對部門的資產負債狀況、運行情況進行剖析與評價的過程，主要包括：財務狀況分析運行情況分析相關指標變化情況及趨勢分析政府部門財務管理方面采取的主要措施和取得成效部門財務報告采取自下而上方式逐級編制與報送。二、部門財務報告的內容（二）部門財務分析二、部門財務報告的內容部門財務報告采取自下而上方式逐級編制與報送。各單位應當按規定編制本單位財務報告并報送上級單位；上級單位除編制本單位財務報告外，還應當對所屬單位財務報表進行合并，撰寫財務分析，形成部門合并財務報告。主管部門編制的合并財務報告，即部門財務報告。三、部門財務報表的編制（一）單位層面會計報表的編制單位會計報表是政府單位按照財務報告制度的要求編制的，以財務會計核算數據為依據，以表格形式概括反映政府單位本級的財務狀況、運行情況等信息。單位會計報表屬于個別會計報表，納入部門財務報告的編制范圍所有政府單位均須編制單位層面的會計報表。單位會計報表報送主管部門，是主管部門編制合并會計報表的數據基礎，是部門財務報告的重要組成部分。三、部門財務報表的編制（二）部門層面合并會計報表的編制部門合并會計報表是政府部門按照財務報告制度的要求，依據部門及部門所屬單位會計報表合并編制的，以表格形式綜合反映部門整體財務狀況、運行情況等信息。部門合并會計報表是部門財務報告的重要組成部分。部門合并會計報表的內容與單位會計報表一致。在表首標題注明是合并報表，并在附注中說明合并范圍。三、部門財務報表的編制（二）部門層面合并會計報表的編制合并會計報表以部門本級編制的會計報表和所屬單位報送的單位會計報表為數據來源。合并會計報表的編制，包括匯總單位會計報表、編制抵銷分錄、生成合并會計報表三個步驟。匯總單位會計報表編制抵銷分錄生成合并會計報表三、部門財務報表的編制（三）部門報表附注編制部門報表附注是對在部門會計報表中列示的項目所作的進一步說明，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。1.會計報表編制基礎。2.遵循相關制度規定的聲明。3.合并范圍。4.重要會計政策與會計估計變更情況。5.會計報表重要項目明細信息及說明。6.需要說明的其他事項

政府單位應當編制部門決算報告，反映部門預算執行結果。本節介紹部門決算報告的內容，講解部門決算報告的編制要求。

部門決算報告的含義部門決算報告的內容部門決算報告的編報第四節政府部門決算報告一、部門決算報告的含義部門決算報告是指政府部門編制的，反映政府部門年度預算收支執行結果的總結性文件。部門決算報告以收付實現制為基礎，主要反映政府部門、單位的各項預算收入、預算支出的執行情況，以及所形成的預算結余。編制決算報告的目的，是向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，為預算監督和管理，以及后續年度預算的編制提供參考和依據。一、部門決算報告的含義為進一步加強部門決算管理，財政部頒布了《部門決算管理制度辦法》(財庫〔2021〕36號）。總則報告體系設計編制審核和匯總報送批復和信息公開分析應用和數據資料管理管理職責附則二、部門決算報告的內容（一）部門決算報表部門決算報表是以表格形式反映的各政府部門、單位年度預算執行情況的信