2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計歷年練習題及模擬試題解析含答案甲公司2021年1月1日與乙公司簽訂設備租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃期5年，每年年末支付租金200萬元；（2）甲公司享有租賃期滿后以10萬元購買該設備的選擇權，預計租賃期滿時設備公允價值為80萬元；（3）甲公司初始直接費用5萬元，乙公司為簽訂合同發生可歸屬于該租賃的增量成本3萬元；（4）設備賬面價值1000萬元，公允價值1100萬元，預計使用壽命6年，無殘值；（5）甲公司無法確定乙公司租賃內含利率，其增量借款利率為5%（已知5年期5%的年金現值系數為4.3295，復利現值系數為0.7835）。要求：（1）判斷租賃期；（2）計算甲公司租賃負債初始計量金額；（3）計算甲公司使用權資產初始入賬價值；（4）計算2021年甲公司應確認的利息費用及使用權資產折舊額。解析：（1）租賃期應包括不可撤銷的租賃期間及合理確定將行使的選擇權期間。本題中，甲公司行使購買選擇權的價格（10萬元）遠低于租賃期滿時公允價值（80萬元），可合理確定甲公司將行使該選擇權，因此租賃期為5年（不可撤銷期）+行使購買選擇權后的期間（因購買后設備歸甲公司所有，租賃期至此結束），實際租賃期仍為5年（購買選擇權行使后租賃關系終止）。（2）租賃負債初始計量金額為租賃期內各期租金的現值，加上購買選擇權行權價格的現值（因合理確定將行使）。租金現值=200×4.3295=865.9萬元；購買選擇權行權價現值=10×0.7835=7.835萬元；合計租賃負債初始金額=865.9+7.835=873.735萬元。（3）使用權資產初始入賬價值=租賃負債初始金額+初始直接費用=873.735+5=878.735萬元（注：乙公司的增量成本由出租人承擔，不影響承租人計量）。（4）2021年利息費用=租賃負債期初攤余成本×增量借款利率=873.735×5%=43.68675萬元；使用權資產折舊期應按租賃期與設備剩余使用壽命孰短確定，因甲公司合理確定將行使購買選擇權，設備所有權將轉移，故折舊期為設備剩余使用壽命6年（租賃期5年短于使用壽命，但購買后可繼續使用至6年），2021年折舊額=878.735÷6≈146.4558萬元。答案：（1）5年；（2）873.735萬元；（3）878.735萬元；（4）利息費用43.69萬元（保留兩位小數），折舊額146.46萬元。2022年注冊會計師考試《會計》租賃會計練習題解析丙公司為一家設備租賃公司，2020年1月1日與丁公司簽訂大型設備租賃合同，合同約定：（1）租賃期3年，丁公司每年年初支付租金300萬元；（2）設備公允價值2000萬元，賬面價值1800萬元，預計使用壽命10年；（3）租賃期滿丁公司將設備歸還丙公司，丙公司預計設備余值500萬元，其中丁公司擔保的余值為300萬元，獨立第三方擔保的余值為100萬元；（4）丙公司租賃內含利率為6%（3年期6%的預付年金現值系數為2.8334，復利現值系數為0.8396）。要求：（1）判斷丙公司對該租賃的分類；（2）計算丙公司租賃收款額；（3）計算丙公司租賃投資凈額及未實現融資收益；（4）編制丙公司2020年1月1日確認租賃的會計分錄。解析：（1）租賃分類需判斷是否為融資租賃。根據CAS21，滿足以下條件之一即為融資租賃：①所有權轉移；②購買選擇權合理確定將行使；③租賃期占使用壽命的大部分（≥75%）；④租賃付款額現值占公允價值的大部分（≥90%）；⑤資產性質特殊。本題中，租賃期3年占設備使用壽命10年的30%（未達75%），需計算租賃付款額現值。租賃付款額包括各期租金及擔保余值（丁公司擔保部分）。預付租金現值=300×2.8334=850.02萬元；丁公司擔保余值現值=300×0.8396=251.88萬元；合計現值=850.02+251.88=1101.9萬元，占設備公允價值2000萬元的55.095%（未達90%）。但需考慮出租人是否保留了與所有權有關的重大風險和報酬。由于設備余值500萬元中，丁公司和第三方共擔保400萬元，丙公司僅承擔100萬元余值風險，表明與所有權有關的主要風險已轉移給承租人，因此應分類為融資租賃。（2）租賃收款額=承租人需支付的租金+承租人及關聯方擔保余值+獨立第三方擔保余值=300×3+300+100=1300萬元（注：預付租金3年共900萬元，加上擔保余值400萬元）。（3）租賃投資凈額=租賃收款額現值+未擔保余值現值。未擔保余值=500300100=100萬元，現值=100×0.8396=83.96萬元；租賃收款額現值=850.02（租金）+300×0.8396（丁公司擔保）+100×0.8396（第三方擔保）=850.02+251.88+83.96=1185.86萬元；租賃投資凈額=1185.86+83.96=1269.82萬元（或直接按公允價值與初始直接費用孰低，本題無初始直接費用，公允價值2000萬元高于現值，故以現值為準）。未實現融資收益=租賃收款額+未擔保余值租賃投資凈額=（1300+100）1269.82=130.18萬元。（4）2020年1月1日，丙公司作為出租人，應終止確認原設備并確認應收融資租賃款。會計分錄：借：應收融資租賃款——租賃收款額1300應收融資租賃款——未擔保余值100貸：固定資產1800資產處置損益200（20001800）應收融資租賃款——未實現融資收益130.18（注：此處簡化處理，實際應按租賃投資凈額與賬面價值差額確認損益，正確分錄應為：借：應收融資租賃款——租賃投資凈額1269.82貸：固定資產1800資產處置損益（1269.821800）=530.18（虧損），但原題中設備公允價值2000萬元，可能存在表述矛盾，正確處理應為以公允價值作為租賃投資凈額，故租賃投資凈額=2000萬元，未實現融資收益=1300+1002000=600萬元，顯然不合理，說明題目中租賃內含利率計算有誤。實際考試中應按題目給定利率計算，正確分錄應為：借：應收融資租賃款——租賃收款額1300未擔保余值100貸：固定資產1800應收融資租賃款——未實現融資收益（1300+1001269.82）=130.18資產處置損益（1269.821800）=530.18）答案：（1）融資租賃；（2）1300萬元；（3）租賃投資凈額1269.82萬元，未實現融資收益130.18萬元；（4）略（需根據正確邏輯調整分錄）。2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題及解析模擬題1（計算分析題）：戊公司2024年1月1日從己公司租入辦公設備，合同約定：（1）租賃期2年，每年年末支付租金10萬元；（2）己公司提供免租期3個月（2024年13月）；（3）戊公司初始直接費用2萬元；（4）戊公司增量借款利率6%（2年期6%年金現值系數1.8334）。要求：（1）判斷是否為短期租賃；（2）計算租賃負債初始金額；（3）計算使用權資產初始入賬價值；（4）計算2024年戊公司應確認的租金費用（直線法）及利息費用。解析：（1）短期租賃指租賃期不超過12個月的租賃。本題租賃期2年（24個月），超過12個月，不屬于短期租賃（注：免租期計入租賃期，租賃期仍為2年）。（2）租賃負債初始金額為租賃付款額現值。租賃付款額為各期租金（免租期不免除支付義務，本題中“免租期”可能指前3個月不支付租金，但合同總租賃期2年，需明確租金支付時間。假設合同約定租賃期2年（2024.1.12025.12.31），其中2024年412月支付第1期租金10萬元，2025年支付第2期租金10萬元，則租賃付款額為2期10萬元，現值=10×1.8334=18.334萬元（若免租期內不支付租金，實際租賃付款額為2期10萬元，租賃期仍為2年）。（3）使用權資產初始入賬價值=租賃負債現值+初始直接費用=18.334+2=20.334萬元。（4）直線法下，總租金費用=10×2=20萬元，租賃期24個月，2024年應確認租金費用=20÷24×12=10萬元（注：免租期需分攤租金費用，總租金20萬元在24個月內平均分攤，2024年12個月應確認10萬元）；利息費用=租賃負債期初攤余成本×6%=18.334×6%=1.10004萬元（2024年末租賃負債攤余成本=18.334+1.1000410=9.43404萬元）。答案：（1）否；（2）18.33萬元（保留兩位小數）；（3）20.33萬元；（4）租金費用10萬元，利息費用1.10萬元。模擬題2（綜合題）：庚公司2024年1月1日將一棟自用辦公樓出售給辛公司，售價5000萬元（公允價值），同時簽訂租賃合同租回該辦公樓，租賃期10年，每年年末支付租金600萬元。辦公樓賬面價值4000萬元（原值6000萬元，累計折舊2000萬元），公允價值5000萬元，預計剩余使用壽命20年。庚公司增量借款利率5%（10年期5%年金現值系數7.7217）。要求：（1）判斷售后租回是否構成銷售；（2）計算庚公司應確認的資產處置損益；（3）計算租賃負債初始金額及使用權資產入賬價值；（4）編制庚公司出售及租回的會計分錄。解析：（1）售后租回構成銷售需滿足《企業會計準則第14號——收入》中關于資產轉讓的條件。本題中，售價5000萬元為公允價值，辛公司取得辦公樓控制權，因此構成銷售。（2）庚公司作為賣方兼承租人，應按公允價值比例確認處置損益。使用權資產占原資產公允價值的比例=租賃負債現值÷公允價值。租賃負債現值=600×7.7217=4633.02萬元；原資產公允價值5000萬元，處置部分的公允價值=50004633.02=366.98萬元；原資產賬面價值4000萬元，處置部分賬面價值=4000×（366.98÷5000）=293.584萬元；應確認資產處置損益=366.98293.584=73.396萬元。（3）使用權資產入賬價值=原資產賬面價值×（租賃負債現值÷公允價值）=4000×（4633.02÷5000）=3706.416萬元；租賃負債初始金額=4633.02萬元。（4）會計分錄：出售時：借：銀行存款5000貸：固定資產清理4000資產處置損益73.40（73.396近似）遞延收益——未實現售后租回損益926.60（5000400073.40=926.60，注：實際應為售價超過公允價值的部分或按比例調整，正確處理應為：借：銀行存款5000貸：固定資產6000累計折舊2000資產處置損益（50004000）×（50004633.02）÷5000=1000×366.98÷5000=73.396使用權資產3706.416租賃負債——初始計量4633.02（此處分錄需調整，正確步驟為終止確認固定資產，確認銀行存款，同時確認使用權資產和租賃負債）正確分錄應為：①終止確認固定資產：借：固定資產清理4000累計折舊2000貸：固定資產6000②收到出售價款：借：銀行存款5000貸：固定資產清理4000資產處置損益73.40遞延收益—