2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計歷年真題及模擬試題解析含答案_第1頁
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文檔簡介

2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計歷年練習題及模擬試題解析含答案甲公司2021年1月1日與乙公司簽訂設備租賃合同,合同主要條款如下:(1)租賃期5年,每年年末支付租金200萬元;(2)甲公司享有租賃期滿后以10萬元購買該設備的選擇權,預計租賃期滿時設備公允價值為80萬元;(3)甲公司初始直接費用5萬元,乙公司為簽訂合同發生可歸屬于該租賃的增量成本3萬元;(4)設備賬面價值1000萬元,公允價值1100萬元,預計使用壽命6年,無殘值;(5)甲公司無法確定乙公司租賃內含利率,其增量借款利率為5%(已知5年期5%的年金現值系數為4.3295,復利現值系數為0.7835)。要求:(1)判斷租賃期;(2)計算甲公司租賃負債初始計量金額;(3)計算甲公司使用權資產初始入賬價值;(4)計算2021年甲公司應確認的利息費用及使用權資產折舊額。解析:(1)租賃期應包括不可撤銷的租賃期間及合理確定將行使的選擇權期間。本題中,甲公司行使購買選擇權的價格(10萬元)遠低于租賃期滿時公允價值(80萬元),可合理確定甲公司將行使該選擇權,因此租賃期為5年(不可撤銷期)+行使購買選擇權后的期間(因購買后設備歸甲公司所有,租賃期至此結束),實際租賃期仍為5年(購買選擇權行使后租賃關系終止)。(2)租賃負債初始計量金額為租賃期內各期租金的現值,加上購買選擇權行權價格的現值(因合理確定將行使)。租金現值=200×4.3295=865.9萬元;購買選擇權行權價現值=10×0.7835=7.835萬元;合計租賃負債初始金額=865.9+7.835=873.735萬元。(3)使用權資產初始入賬價值=租賃負債初始金額+初始直接費用=873.735+5=878.735萬元(注:乙公司的增量成本由出租人承擔,不影響承租人計量)。(4)2021年利息費用=租賃負債期初攤余成本×增量借款利率=873.735×5%=43.68675萬元;使用權資產折舊期應按租賃期與設備剩余使用壽命孰短確定,因甲公司合理確定將行使購買選擇權,設備所有權將轉移,故折舊期為設備剩余使用壽命6年(租賃期5年短于使用壽命,但購買后可繼續使用至6年),2021年折舊額=878.735÷6≈146.4558萬元。答案:(1)5年;(2)873.735萬元;(3)878.735萬元;(4)利息費用43.69萬元(保留兩位小數),折舊額146.46萬元。2022年注冊會計師考試《會計》租賃會計練習題解析丙公司為一家設備租賃公司,2020年1月1日與丁公司簽訂大型設備租賃合同,合同約定:(1)租賃期3年,丁公司每年年初支付租金300萬元;(2)設備公允價值2000萬元,賬面價值1800萬元,預計使用壽命10年;(3)租賃期滿丁公司將設備歸還丙公司,丙公司預計設備余值500萬元,其中丁公司擔保的余值為300萬元,獨立第三方擔保的余值為100萬元;(4)丙公司租賃內含利率為6%(3年期6%的預付年金現值系數為2.8334,復利現值系數為0.8396)。要求:(1)判斷丙公司對該租賃的分類;(2)計算丙公司租賃收款額;(3)計算丙公司租賃投資凈額及未實現融資收益;(4)編制丙公司2020年1月1日確認租賃的會計分錄。解析:(1)租賃分類需判斷是否為融資租賃。根據CAS21,滿足以下條件之一即為融資租賃:①所有權轉移;②購買選擇權合理確定將行使;③租賃期占使用壽命的大部分(≥75%);④租賃付款額現值占公允價值的大部分(≥90%);⑤資產性質特殊。本題中,租賃期3年占設備使用壽命10年的30%(未達75%),需計算租賃付款額現值。租賃付款額包括各期租金及擔保余值(丁公司擔保部分)。預付租金現值=300×2.8334=850.02萬元;丁公司擔保余值現值=300×0.8396=251.88萬元;合計現值=850.02+251.88=1101.9萬元,占設備公允價值2000萬元的55.095%(未達90%)。但需考慮出租人是否保留了與所有權有關的重大風險和報酬。由于設備余值500萬元中,丁公司和第三方共擔保400萬元,丙公司僅承擔100萬元余值風險,表明與所有權有關的主要風險已轉移給承租人,因此應分類為融資租賃。(2)租賃收款額=承租人需支付的租金+承租人及關聯方擔保余值+獨立第三方擔保余值=300×3+300+100=1300萬元(注:預付租金3年共900萬元,加上擔保余值400萬元)。(3)租賃投資凈額=租賃收款額現值+未擔保余值現值。未擔保余值=500300100=100萬元,現值=100×0.8396=83.96萬元;租賃收款額現值=850.02(租金)+300×0.8396(丁公司擔保)+100×0.8396(第三方擔保)=850.02+251.88+83.96=1185.86萬元;租賃投資凈額=1185.86+83.96=1269.82萬元(或直接按公允價值與初始直接費用孰低,本題無初始直接費用,公允價值2000萬元高于現值,故以現值為準)。未實現融資收益=租賃收款額+未擔保余值租賃投資凈額=(1300+100)1269.82=130.18萬元。(4)2020年1月1日,丙公司作為出租人,應終止確認原設備并確認應收融資租賃款。會計分錄:借:應收融資租賃款——租賃收款額1300應收融資租賃款——未擔保余值100貸:固定資產1800資產處置損益200(20001800)應收融資租賃款——未實現融資收益130.18(注:此處簡化處理,實際應按租賃投資凈額與賬面價值差額確認損益,正確分錄應為:借:應收融資租賃款——租賃投資凈額1269.82貸:固定資產1800資產處置損益(1269.821800)=530.18(虧損),但原題中設備公允價值2000萬元,可能存在表述矛盾,正確處理應為以公允價值作為租賃投資凈額,故租賃投資凈額=2000萬元,未實現融資收益=1300+1002000=600萬元,顯然不合理,說明題目中租賃內含利率計算有誤。實際考試中應按題目給定利率計算,正確分錄應為:借:應收融資租賃款——租賃收款額1300未擔保余值100貸:固定資產1800應收融資租賃款——未實現融資收益(1300+1001269.82)=130.18資產處置損益(1269.821800)=530.18)答案:(1)融資租賃;(2)1300萬元;(3)租賃投資凈額1269.82萬元,未實現融資收益130.18萬元;(4)略(需根據正確邏輯調整分錄)。2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題及解析模擬題1(計算分析題):戊公司2024年1月1日從己公司租入辦公設備,合同約定:(1)租賃期2年,每年年末支付租金10萬元;(2)己公司提供免租期3個月(2024年13月);(3)戊公司初始直接費用2萬元;(4)戊公司增量借款利率6%(2年期6%年金現值系數1.8334)。要求:(1)判斷是否為短期租賃;(2)計算租賃負債初始金額;(3)計算使用權資產初始入賬價值;(4)計算2024年戊公司應確認的租金費用(直線法)及利息費用。解析:(1)短期租賃指租賃期不超過12個月的租賃。本題租賃期2年(24個月),超過12個月,不屬于短期租賃(注:免租期計入租賃期,租賃期仍為2年)。(2)租賃負債初始金額為租賃付款額現值。租賃付款額為各期租金(免租期不免除支付義務,本題中“免租期”可能指前3個月不支付租金,但合同總租賃期2年,需明確租金支付時間。假設合同約定租賃期2年(2024.1.12025.12.31),其中2024年412月支付第1期租金10萬元,2025年支付第2期租金10萬元,則租賃付款額為2期10萬元,現值=10×1.8334=18.334萬元(若免租期內不支付租金,實際租賃付款額為2期10萬元,租賃期仍為2年)。(3)使用權資產初始入賬價值=租賃負債現值+初始直接費用=18.334+2=20.334萬元。(4)直線法下,總租金費用=10×2=20萬元,租賃期24個月,2024年應確認租金費用=20÷24×12=10萬元(注:免租期需分攤租金費用,總租金20萬元在24個月內平均分攤,2024年12個月應確認10萬元);利息費用=租賃負債期初攤余成本×6%=18.334×6%=1.10004萬元(2024年末租賃負債攤余成本=18.334+1.1000410=9.43404萬元)。答案:(1)否;(2)18.33萬元(保留兩位小數);(3)20.33萬元;(4)租金費用10萬元,利息費用1.10萬元。模擬題2(綜合題):庚公司2024年1月1日將一棟自用辦公樓出售給辛公司,售價5000萬元(公允價值),同時簽訂租賃合同租回該辦公樓,租賃期10年,每年年末支付租金600萬元。辦公樓賬面價值4000萬元(原值6000萬元,累計折舊2000萬元),公允價值5000萬元,預計剩余使用壽命20年。庚公司增量借款利率5%(10年期5%年金現值系數7.7217)。要求:(1)判斷售后租回是否構成銷售;(2)計算庚公司應確認的資產處置損益;(3)計算租賃負債初始金額及使用權資產入賬價值;(4)編制庚公司出售及租回的會計分錄。解析:(1)售后租回構成銷售需滿足《企業會計準則第14號——收入》中關于資產轉讓的條件。本題中,售價5000萬元為公允價值,辛公司取得辦公樓控制權,因此構成銷售。(2)庚公司作為賣方兼承租人,應按公允價值比例確認處置損益。使用權資產占原資產公允價值的比例=租賃負債現值÷公允價值。租賃負債現值=600×7.7217=4633.02萬元;原資產公允價值5000萬元,處置部分的公允價值=50004633.02=366.98萬元;原資產賬面價值4000萬元,處置部分賬面價值=4000×(366.98÷5000)=293.584萬元;應確認資產處置損益=366.98293.584=73.396萬元。(3)使用權資產入賬價值=原資產賬面價值×(租賃負債現值÷公允價值)=4000×(4633.02÷5000)=3706.416萬元;租賃負債初始金額=4633.02萬元。(4)會計分錄:出售時:借:銀行存款5000貸:固定資產清理4000資產處置損益73.40(73.396近似)遞延收益——未實現售后租回損益926.60(5000400073.40=926.60,注:實際應為售價超過公允價值的部分或按比例調整,正確處理應為:借:銀行存款5000貸:固定資產6000累計折舊2000資產處置損益(50004000)×(50004633.02)÷5000=1000×366.98÷5000=73.396使用權資產3706.416租賃負債——初始計量4633.02(此處分錄需調整,正確步驟為終止確認固定資產,確認銀行存款,同時確認使用權資產和租賃負債)正確分錄應為:①終止確認固定資產:借:固定資產清理4000累計折舊2000貸:固定資產6000②收到出售價款:借:銀行存款5000貸:固定資產清理4000資產處置損益73.40遞延收益—

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