公立醫院成本核算規范

第一章總則

第一條為健全現代醫院管理制度，優化資源配置，規范

公立醫院成本核算工作，發揮成本核算在醫療服務定價、公

立醫院成本控制和績效評價中的作用，提升單位內部管理水

平和運營效率，推進公立醫院高質量發展，根據財政部公布

的政府會計準則制度、《事業單位成本核算基本指引》、《關

于醫院執行政府會計制度一一行政事業單位會計科目和報

表的補充規定》、《醫院財務制度》等規章制度，制定本規

范。

第二條本規范適用于全國各級衛生健康行政部門、中

醫藥主管部門舉辦的各級各類公立醫院（以下簡稱醫院）。

其他部門舉辦的醫院參照執行。

第三條醫院成本是指醫院特定的成本核算對象所發生

的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設備、材

料、產品等有形資產耗費，知識產權等無形資產耗費，以及

其他耗費。

第四條醫院成本核算是指醫院對其業務活動中實際發

生的各種耗費，按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸

集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，

并向有關使用者提供成本信息的活動。

第五條醫院進行成本核算應當遵循以下原則：

（一）相關性原則。醫院選擇成本核算對象、歸集分配

成本、提供成本信息等應當與滿足成本信息需求相關，有助

于使用者依據成本信息作出評價或決策。

（二）真實性原則。醫院應當以實際發生經濟業務或事

項為依據進行成本核算，確保成本信息真實可靠、內容完整。

（三）適應性原則。醫院進行成本核算應當與衛生健康

行業特點、特定的成本信息需求相適應。

（四）及時性原則。醫院應當及時收集、處理、傳遞和

報告成本信息，便于信息使用者及時作出評價或決策。

（五）可比性原則。相同行政區域內不同醫院，或者同

一醫院不同時期，對相同或相似的成本核算對象進行成本核

算所采用的方法和依據等應當保持連續性和一致性，確保成

本信息相互可比。

（六）重要性原則。醫院選擇成本核算對象、開展成本

核算應當區分重要程度，對于重要的成本核算對象和成本項

目應當力求成本信息精確，對于非重要的成本核算對象和成

本項目可以適當簡化核算。

第六條醫院進行成本核算應當滿足內部管理和外部管

理的需求，包括但不限于以下方面：

（一）成本控制。醫院應當完整、準確核算特定成本核

算對象的成本，揭示成本的發生和形成過程，以便對影響成

本的各種因素、條件施加影響或管控，將實際成本控制在預

期目標內。

(-)醫療服務定價。醫院應當在統一核算原則和方法

的基礎上準確核算醫療服務成本，為政府有關部門制訂醫療

服務相關價格或收費標準提供依據和參考。

(三)績效評價。醫院應當設置與成本相關的績效指標，

衡量醫院整體和內部各部門的運行效率、核心業務實施效果、

政策項目資金實施效益。

第七條醫院可根據相關部門對成本信息的需求以及成

本管理的要求確定成本核算周期，并根據工作需要定期編制

成本報告，全面反映醫院成本核算情況。原則上，成本核算

周期應當與會計核算周期保持一致。

第八條醫院應當以權責發生制為基礎，以財務會計數

據為準進行成本核算，財務會計有關明細科目設置和輔助核

算應當滿足成本核算需要。

第九條醫院應當確保成本數據原始記錄真實完整，加

強收集、記錄、傳遞、整理和匯總等工作，為成本核算提供

必要的數據基礎。

第二章組織機構與職責

第十四條醫院各部門在成本核算過程中應當提供的數

據信息資料主要包括：

（一）財務部門：各部門應發工資總額，郵電費、差旅

費等在財務部門直接報銷并應當計入各部門的費用；門診和

住院醫療收入明細數據。

（二）人事薪酬部門：各部門人員信息、待遇標準（包

括職工薪酬、社會保障等）、考勤和人員變動情況。

（三）醫保部門：與醫保相關的工作量和費用。

（四）后勤部門：各部門水、電、氣等能源耗用量及費

用；相關部門物業、保安、保潔、配送、維修、食堂、洗衣、

污水處理等工作量和服務費用。

（五）資產管理部門：各部門固定資產和無形資產數量、

使用分布與變動情況，設備折舊和維修保養、內部服務工作

量和費用。

（六）物資管理部門：各部門衛生材料、低值易耗品等

用量、存量和費用。

（七）藥劑部門：各部門藥品用量、存量和費用。

（八）供應室、血庫、氧氣站等部門：各部門實際領用

或發生費用及內部服務工作量。

（九）病案統計部門：門診、住院工作量，病案首頁及

成本核算相關數據。

（十）信息部門：負責醫院成本核算系統的開發與完善，

并確保其與相關信息系統之間信息的統一與銜接，協助提供

其他成本相關數據。

（十一）其他部門：其他與成本核算有關的數據。

醫院應當根據自身實際情況確定提供成本核算數據的

部門。

第三章成本項目、范圍和分類

第十五條按照成本核算的不同對象，可分為科室成本、

診次成本、床日成本、醫療服務項目成本、病種成本、按疾

病診斷相關分組（DiagnosisRelatedGroups,DRG）成本。

第十六條醫院應當根據國家規定的成本核算口徑設置

成本項目，并對每個成本核算對象按照成本項目進行數據歸

集。成本項目是指將歸集到成本核算對象的按照一定標準劃

分的反映成本構成的具體項目。醫院成本項目包括人員經費、

衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、

提取醫療風險基金、其他運行費用等7大類。

第十七條成本項目核算數據應當與政府會計準則制度

中“業務活動費用”“單位管理費用”等科目的有關明細科

目數據保持銜接，并確保與財務報表數據的同源性和一致性。

第十八條不屬于成本核算對象的耗費，不計入成本核

算對象的成本。主要包括:

（一）不屬于醫院成本核算范圍的其他核算主體及經濟

活動發生的費用；

（-）在各類基金中列支的費用；

（三）國家規定不得列入成本的費用。

第十九條按照醫院管理的不同需求，對成本進行分類：

（一）按照計入成本核算對象的方式分為直接成本和間

接成本。

1.直接成本：是指確定由某一成本核算對象負擔的費用,

包括直接計入和計算計入的成本。

2,間接成本：是指不能直接計入成本核算對象的費用，

應當由醫院根據醫療服務業務特點，選擇合理的分配標準或

方法分配計入各個成本核算對象。

間接成本分配標準或方法一般遵循因果關系和受益原

則，將資源耗費根據動因（工作量占比、耗用資源占比、收

入占比等）分項目追溯或分配至相關的成本核算對象。

同一成本核算對象的間接成本分配標準或方法一旦確

定，在各核算期間應當保持一致，不得隨意變動。

（二）按照成本屬性分為固定成本和變動成本。

L固定成本：是指在一定期間和一定業務范圍內，成本

總額相對固定，不受業務量變化影響的成本。

2.變動成本：是指成本總額隨著業務量的變動而成相應

比例變化的成本。

（三）按照資本流動性分為資本性成本和非資本性成本。

1.資本性成本：是指醫院長期使用的，其經濟壽命將經

歷多個會計年度的固定資產和無形資產的成本，包括固定資

產折舊和無形資產攤銷費用。

2,非資本性成本：是指某一會計年度內醫院運營中發生

的人員經費、衛生材料費、藥品費、提取醫療風險基金和其

他運行費用。

第二十條按照成本核算的不同目的，醫院的成本可分

為醫療業務成本、醫療成本、醫療全成本和醫院全成本。

（一）醫療業務成本是指醫院業務科室開展醫療服務業

務活動發生的各種耗費，不包括醫院行政后勤類科室的耗費

及財政項目撥款經費、非同級財政撥款項目經費和科教經費

形成的各項費用。

醫療業務成本二臨床服務類科室直接成本+醫療技術類

科室直接成本+醫療輔助類科室直接成本

（二）醫療成本是指為開展醫療服務業務活動，醫院各

業務科室、行政后勤類科室發生的各種耗費，不包括財政項

目撥款經費、非同級財政撥款項目經費和科教經費形成的各

項費用。

醫療成本二醫療業務成本+行政后勤類科室成本

（三）醫療全成本是指為開展醫療服務業務活動，醫院

各部門發生的各種耗費，以及財政項目撥款經費、非同級財

政撥款項目經費形成的各項費用。

（四）醫院全成本是指醫療全成本的各種耗費，以及科

教經費形成的各項費用、資產處置費用、上繳上級費用、對

附屬單位補助費用、其他費用等各項費用。

第二十一條醫院成本核算單元應當按照科室單元和服

務單元進行設置。成本核算單元是成本核算的基礎，根據不

同的核算目的和服務性質進行歸集和分類。

科室單元是指根據醫院管理和學科建設的需要而設置

的成本核算單元。例如消化病房、呼吸門診、手術室、檢驗

科、供應室、醫務處等。主要用于科室成本核算、醫療服務

項目成本核算、診次成本核算、床日成本核算等。

服務單元是指以醫院為患者提供的醫療服務內容類別

為基礎而設置的成本核算單元，例如重癥監護、手術、藥品、

耗材等服務單元。服務單元根據功能可細化為病房服務單元、

病理服務單元、檢驗服務單元、影像服務單元、診斷服務單

元、治療服務單元、麻醉服務單元、手術服務單元、藥品供

應服務單元、耗材供應服務單元等。主要用于病種成本核算、

DRG成本核算等。

第四章科室成本核算

第二十二條科室成本核算是指以科室為核算對象，按

照一定流程和方法歸集相關費用、計算科室成本的過程。科

室成本核算的對象是按照醫院管理需要設置的各類科室單

第二十三條醫院應當按照服務性質將科室劃分為砧床

服務類、醫療技術類、醫療輔助類、行政后勤類。

（一）臨床服務類科室是指直接為患者提供醫療服務，

并能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本的科室。

（二）醫療技術類科室是指為臨床服務類科室及患者提

供醫療技術服務的科室。

（三）醫療輔助類科室是指服務于臨床服務類和醫療技

術類科室，為其提供動力、生產、加工、消毒等輔助服務的

科室。

（四）行政后勤類科室是指除臨床服務類、醫療技術類

和醫療輔助類科室之外，從事行政管理和后勤保障工作科室。

第二十四條醫院原則上應當按照《科室單元分類名稱

及編碼》（附件1）設置科室單元。

（一）臨床服務類科室設置的專業實瞼室或檢查室，其

發生的人員經費、房屋水電費等耗費若由所屬臨床科室承擔,

則該實驗室或檢查室的收入和成本計入所屬臨床科室。

（二）各臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類科室下

設的辦公室，其成本計入所屬科室。

第二十五條醫院開展科室核算應當將提供醫療服

務所發生的全部費用，按照成本項目歸集到科室單元。通過

“業務活動費用”“單位管理費用”等會計科目，按照成本

項目歸集實際發生的各種費用，據此計算確定各科室的成本,

包括直接成本和間接成本。

第二十六條科室直接成本分為直接計入成本與計算計

成本。

（一）直接計入成本是指在會計核算中能夠直接計入到

科室單元的費用。包括人員經費、衛生材料費、藥品費、固

定資產折舊費、無形資產攤銷費、以及其他運行費用中可以

直接計入的費用。

（二）計算計入成本是指由于受計量條件所限無法直接

計入到科室單元的費用。醫院應當根據重要性和可操作性等

原則，將需要計算計入的科室直接成本按照確定的標準進行

分配，計算計入到相關科室單元。對于耗費較多的科室，醫

院可先行計算其成本，其余的耗費再采用人員、面積比例等

作為分配參數，計算計入其他科室。

第二十七條科室間接成本應當本著相關性、成本效益

關系及重要性等原則，采用階梯分攤法，按照分項逐級分步

結轉的方式進行三級分攤，最終將所有科室間接成本分攤到

臨床服務類科室。

注：①一級分攤；②二級分攤；③三級分攤

具體步驟為：

（一）一級分攤：行政后勤類科室費用分攤。

將行政后勤類科室費用采用人員比例、工作量比重等分

攤參數向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤,

并實行分項結轉。

（二）二級分攤：醫療輔助類科室費用分攤。

將醫療輔助類科室費用采用收入比重、工作量比重、占

用面積比重等分攤參數向臨床服務類和醫療技術類科室分

攤，并實行分項結轉。

（三）三級分攤：醫療技術類科室費用分攤。

將醫療技術類科室費用采用收入比重等分攤參數向臨

床服務類科室分攤，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室

的成本。

第五章診次成本核算

第二十八條診次成本核算是指以診次為核算對象，將

科室成本進一步分攤到門急診人次中，計算出診次成本的過

程。采用三級分攤后的臨床門急診科室總成本，計算出診次

成本。

全院平均診次成本二（X全院各門急診科室成本）/全院

總門急診人次

某臨床科室診次成本=某臨床科室門急診成本/該臨床

科室門急診人次

第六章床日成本核算

第二十九條床日成本核算是指以床日為核算對象，將

科室成本進一步分攤到住院床日中，計算出床日成本的過程。

采用三級分攤后的臨床住院科室總成本，計算出床日成本。

全院平均實際占用床日成本二（2全院各住院科室成本）

/全院實際占用總床日數

某臨床科室實際占用床日成本二某臨床住院科室成本/

該臨床住院科室實際占用床日數

第七章醫療服務項目成本核算

第三十條醫療服務項目成本核算是指以各科室開展的

醫療服務項目為對象，歸集和分配各項費用，計算出各項目

單位成本的過程。醫療服務項目成本核算對象是指各地醫療

服務價格主管部門和衛生健康行政部門、中醫藥主管部門印

發的醫療服務收費項目，不包括藥品和可以單獨收費的衛生

材料。醫療服務項目應當執行國家規范的醫療服務項目名稱

和編碼。

第三十一條醫療服務項目成本核算分兩步開展：首先

確定醫療服務項目總成本，其次計算單個醫療服務項目成本。

應當以臨床服務類和醫療技術類科室二級分攤后成本易」除

藥品成本、單獨收費的衛生材料成本作為醫療服務項目總成

本，采用作業成本法、成本當量法、成本比例系數法等方法

計算單個醫療服務項目成本。

醫院可結合實際探索適當的計算方法。

第三十二條作業成本法是指通過對某醫療服務項目所

有作業活動的追蹤和記錄，計量作業業績和資源利用情況的

一種成本計算方法。該方法以作業為中心，以成本動因為分

配要素，體現“服務消耗作業，作業消耗資源”的原則。提

供某醫療服務項目過程中的各道工序或環節均可視為一項

作業。成本動因分為資源動因和作業動因，主要包括人員數

量、房屋面積、工作量、工時、醫療服務項目技術難度等參

數。

作業成本法按照以下步驟開展核算:

（一）劃分作業。在梳理醫院臨床服務類科室和醫療技

術類科室醫療業務流程基礎上，將醫療服務過程劃分為若干

作業。各作業應當相對獨立、不得重復，形成醫院統一、規

范的作業庫。

（二）直接成本歸集。將能夠直接計入或者計算計入到

某醫療服務項目的成本直接歸集到醫療服務項目。

（三）間接成本分攤。將無法直接計入或者計算計入到

某醫療服務項目的成本，首先按照資源動因將其分配至受益

的作業，再按照醫療服務項目消耗作業的原則，采用作業動

因將作業成本分配至受益的醫療服務項目。

第三十三條成本當量法是指在確定的核算期內，以科

室單元為核算基礎，遴選典型的醫療服務項目作為代表項目,

其成本當量數為“1”，作為標準當量，其他項目與代表項目

進行比較，進而得到其他項目各自的成本當量值，再計箕出

各項目成本的方法。

成本當量法按照以下步驟開展核算：

（一）選取代表項目。確定各科室單元典型項目作為代

表項目，將其成本當量數設為“1”C

（二）計算科室單元的總當量值。

1.以代表項目單次操作的資源耗費為標準，將該科室單

元當期完成的所有醫療服務項目單次操作的資源耗費分別

與代表項目相比，得出每個項目的成本當量值。

2?每個項目的成本當量值乘以其操作數量，得出該項目

的總成本當量值。

3.各項目總成本當量值累加得到該科室單元的成本當

量總值。

（三）計算當量系數的單位成本。

當量系數的單位成本=（該科室單元當期總成本-藥品成

本-單獨收費的衛生材料成本）/該科室單元的成本當量總值

（四）計算項目單位成本。

項目單位成本=當量系數的單位成本X該項目的成本當

量值

第三十四條成本比例系數法是指將歸集到各科室單元

的成本，通過設定某一種分配參數，將科室單元的成本最終

分配到醫療服務項目的計算方法。核算方法主要有收入分配

系數法、操作時間分配系數法、工作量分配系數法。

（一）收入分配系數法。將各醫療服務項目收入占科室

單元總收入（不含藥品收入和單獨收費衛生材料收入）的比

例作為分配成本的比例。

（二）操作時間分配系數法。將各醫療服務項目操作時

間占科室單元總操作時間的比例作為分配成本的比例。

（三）工作量分配系數法。將各醫療服務項目工作量占

科室單元總工作量的比例作為分配成本的比例。

第三十五條不同科室單元開展的同一個醫療服務項目

成本的確定方法：將各科室單元該醫療服務項目的核算成本

通過加權平均法形成該醫療服務項目院內的平均成本。

(一)計算各個科室單元該醫療服務項目總成本。用該

科室單元醫療服務項目的核算成本乘以其操作數量，得出該

科室單元醫療服務項目總成本。

(二)計算醫院內該醫療服務項目的成本。將各個科室

單元該醫療服務項目總成本除以當期內該醫療服務項目操

作總數，得到項目成本。

第八章病種成本核算

第三十六條病種成本核算是指以病種為核算對象，按

照一定流程和方法歸集相關費用，計算病種成本的過程。醫

院開展的病種可參照臨床路徑和國家推薦病種的有關規定

執行。

第三十七條病種成本核算方法主要有自上而下法

(Top-DownCosting)、自下而上法(Bottom-Up

Costing)和成本收/A比法(Cost-to-ChargeRatio,CCR)。

(-)自上而下法。自上而下法以成本核算單元成本為

基礎計算病種成本。按照以下步驟開展核算：

1.統計每名患者的藥品和單獨收費的衛生材料費用，形

成每名患者的藥耗成本。

2.將成本核算單元的成本剔除所有計入患者的藥品和

單獨收費的衛生材料費用后，采用住院天數、診療時間等作

為分配參數分攤到每名患者。

3,將步驟1和步驟2成本累加形成每名患者的病種成

本。

4.將同病種患者歸為一組，然后將組內每名患者的成本

累加形成病種總成本，采用平均數等方法計算病種單位成本。

病種總成本二X該病種每名患者成本

某病種單位成本=該病種總成本/該病種出院患者總數

（-）自下而上法。自下而上法以醫療服務項目成本為

基礎計算病種成本。按照以下步驟開展核算：

1.將醫療服務項目成本、藥品成本、單獨收費的衛生材

料成本對應到每名患者后，形成每名患者的病種成本。

某患者病種成本=工（該患者核算期間內某醫療服務項

目工作量x該醫療服務項目單位成本）+E藥品成本+Z單

獨收費的衛生材料成本

2.將同病種患者歸為一組，然后將組內每名患者的成本

累加形成病種總成木，采用平均數等方法計算病種單位成本。

病種總成本二匯該病種每名患者成本

某病種單位成本=該病種總成本/該病種出院患者總數

（三）成本收入比法。成本收入比法以服務單元的收入

和成本為基礎計算病種成本，通過計算醫院為患者提供的各

服務單元的成本收入比值，利用該比值將患者層面的收入轉

換為成本。按照以下步驟開展核算：

1.計算各服務單元的成本收入比值。

某服務單元成本收入比=該服務單元成本/該服務單元

收入

2.計算患者病種成本。

某患者病種成本二X該患者某服務單元收入X該服務單

元成本收入比

3?將同病種患者歸為一組，然后將組內每名患者的成本

累加形成病種總成本，采用平均數等方法計算病種單位成本。

病種總成本二￡該病種每名患者成本

某病種單位成本=該病種總成本/該病種出院患者總數

第九章DRG成本核算

第三十八條DRG成本核算是指XDRG組為核算對象，

按照一定流程和方法歸集相關費用計算DRG組成本的過程。

第三十九條DRG成本核算方法主要有自上而下法、自

下而上法和成本收入比法。

(-)自上而下法。自上而下法以成本核算單元成本為

基礎計算DRG組成本。按照以下步驟開展核算：

1.統計每名患者的藥品和單獨收費的衛生材料費用，形

成每名患者的藥耗成本。

2.將成本核算單元的成本剔除所有計入患者的藥品和

單獨收費的衛生材料費用后，采用住院天數、診療時間等作

為分配參數分攤到每名患者。

3.將步驟1和步驟2成本累加形成每名患者的成本。

4.將每名患者歸入到相應的DRG組，然后將組內每名

患者的成本累加形成該DRG組總成本，采用平均數等方法

計算該DRG組單位成本。

DRG組總成本二￡該DRG組每名患者成本

某DRG組單位成本=該DRG組總成本/該DRG組出院

患者總數

（二）自下而上法。自下而上法以醫療服務項目成本基

礎計算DRG組成本。按照以下步驟開展核算：

1.將醫療服務項目成本、藥品成本、單獨收費的衛生材

料成本對應到每名患者后，形成每名患者的成本。

某患者成本=E（患者核算期間內某醫療服務項目工作

量X該醫療服務項目單位成本）+E藥品成本+E單獨收費

的衛生材料成本

2,將每名患者歸入到相應的DRG組，然后將組內每名

患者的成本累加形成該DRG組總成本，采用平均數等方法

計算該DRG組單位成本。

DRG組總成本二X該DRG組每名患者成本

某DRG組單位成本=該DRG組總成本/該DRG組出院

患者總數

（三）成本收入比法。成本收入比法以服務單元的收入

和成本為基礎計算DRG組成本，通過計算醫院為患者提供

的各服務單元的成本收入比值，利用該比值將患者層面的收

入轉換為成本。按照以下步驟開展核算：

L計算各服務單元的成本收入比值。

某服務單元成本收入比=該服務單元成本/該服務單元

收入

2.計算患者成本。

某患者成本二￡該患者某服務單元收入X該服務單元成

本收入比

3.將每名患者歸入到相應的DRG組，然后將組內每名

患者的成本累加形成該DRG組總成本，采用平均數等方法

計算該DRG組單位成本。

DRG組總成本二工該DRG組每名患者成本

某DRG組單位成本=該DRG組總成本/該DR