會計實操文庫25/25做賬實操-收到“不征稅”電票的會計處理開具“不征稅”發票的業務通常屬于預收款項或非應稅行為，賬務處理需根據具體業務類型分別核算。以下是常見業務的賬務處理方式及要點：一、預付卡銷售與充值（企業作為售卡方）業務場景：企業發行單用途卡，銷售給購卡人或接受充值時開具“不征稅”發票。賬務處理：1.收到購卡款/充值款時借：銀行存款貸：合同負債/預收賬款（不含增值稅）注：因未發生應稅行為，不確認增值稅銷項稅額。2.持卡人實際消費時借：合同負債/預收賬款貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）注：此時按實際銷售貨物/服務的稅率計算增值稅。3.若購卡人退卡借：合同負債/預收賬款貸：銀行存款二、房地產企業銷售預收款（開具“不征稅”發票）業務場景：房地產開發企業收到預售房款時，開具“不征稅”發票。賬務處理：1.收到預收款時借：銀行存款貸：預收賬款注：不確認收入，不涉及增值稅計提。2.預繳增值稅時借：應交稅費——預交增值稅（按預征率計算）貸：銀行存款注：需通過《增值稅預繳稅款表》申報預繳，預征率一般為3%。3.項目完工交付，確認收入時借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時結轉成本：借：主營業務成本貸：開發產品三、已申報營業稅業務補開“不征稅”發票業務場景：2016年5月1日前已繳納營業稅，需補開增值稅普通發票（稅率欄“不征稅”）。賬務處理：1.補開發票時：僅作為憑證留存，不涉及增值稅賬務處理（因原業務已繳營業稅）。2.原營業稅已確認收入的，無需重復記賬，僅需在發票備注中注明原營業稅完稅情況。四、代收款項（如代收車船稅、民航發展基金）業務場景：企業代收代付非應稅款項，開具“不征稅”發票。賬務處理：1.收到代收款項時借：銀行存款貸：其他應付款——代收車船稅/民航發展基金注：代收款項屬于往來款，不確認收入。2.代繳款項時借：其他應付款——代收車船稅/民航發展基金貸：銀行存款五、融資性售后回租（承租方出售資產）業務場景：承租方出售資產給融資租賃公司，開具“不征稅”發票（資產所有權未轉移）。賬務處理：1.出售資產時借：銀行存款貸：固定資產清理（資產賬面價值）遞延收益——未實現售后回租損益（差額，可借可貸）注：不確認資產處置損益，不涉及增值稅。2.租回資產時，按融資租賃準則計提折舊和利息：借：固定資產——融資租入資產未確認融資費用貸：長期應付款——應付融資租賃款六、不征稅項目的共同賬務要點1.發票與資金流一致：確保“不征稅”發票金額與實際收款金額一致，避免虛開發票風險。2.輔助憑證留存：預付卡業務：留存購卡協議、消費明細、客戶簽收記錄等；房地產預售：留存預售合同、預繳稅款憑證等；代收款項：留存代收協議、代繳憑證等。3.增值稅申報注意：開具“不征稅”發票的銷售額不填入增值稅申報表主表（特殊預繳業務除外，如房地產、建筑服務）；預繳增值稅的業務需通過《增值稅預繳稅款表》單獨申報。風險提示不得混淆應稅與非應稅項目：若實際發生應稅行為（如貨物銷售），需按規定開具對應稅率發票，不得濫用“不征稅”編碼。政策時效性：關注稅務總局對“不征稅”項目的動態調整（如財政補貼政策變化），避免因政策理解偏差導致賬務錯誤。通過以上分類處理，可確保“不征稅”發票的賬務處理符合會計準則和稅法要求，同時規避稅務風險。開具“不征稅”發票后，申報納稅時填寫報表的方式如下：增值稅申報一般情況下，開具“不征稅”發票對應的銷售額無需在《增值稅及附加稅費申報表》及其附列資料中體現。因為“不征稅”發票用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形，不屬于增值稅應稅行為。例如，企業銷售預付卡開具“不征稅”發票，在增值稅申報時，該筆收入不填入申報表。但有特殊情況，如房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目取得的預收款，以及提供建筑服務的納稅人取得的預收款，需在所屬申報期填報《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料，按規定的預征率預繳增值稅。企業所得稅申報預繳申報：取得不征稅收入應當填報《A200000中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》。在第5行“不征稅收入”中，填報納稅人已經計入本表“利潤總額”行次但稅收規定為不征稅收入的本年累計金額。匯繳申報：涉及的表單有《A105000納稅調整項目明細表》《A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表》（涉及專項用途財政性資金時）、《A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（不征稅收入用于支出所形成的資產時）。具體填報方式為，對取得補助計入當年損益部分進行調減，對不征稅收入用于費用化的支出以及不征稅收入所形成資產的折舊、攤銷額進行調增。不過，各地稅務機關可能存在一些特殊要求或操作差異，如果對申報填寫有疑問，建議及時咨詢當地主管稅務機關，以確保申報的準確性和合規性。以下是一些開具“不征稅”發票的實際案例：預付卡銷售與充值：佳新連鎖超市在2016年11月對外預售“購物卡”，城西公司一次性購買了100張面值2000元的“購物卡”，總金額20萬元。超市應通過增值稅稅控開票軟件，選擇“未發生銷售行為的不征稅項目”下的“601預付卡銷售和充值”項目編碼開票，發票稅率欄填寫“不征稅”。因為售卡企業銷售預付卡取得的預收資金，不繳納增值稅，此時開具的“不征稅”發票相當于“收款收據”，在持卡人實際消費時，超市再根據適用稅率或征收率進行納稅申報。房地產企業銷售預收款：東方房產公司為一般納稅人，其開發的房地產項目《建筑工程施工許可證》登記的開工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日進行了預售，取得預收款100萬元。房產公司應通過增值稅稅控開票軟件，選擇“未發生銷售行為的不征稅項目”下的“602銷售自行開發的房地產項目預收款”項目編碼開票，發票稅率欄填寫“不征稅”。房地產企業在未達到納稅義務發生時間時收到的預收款，通過開具“不征稅”發票進行處理，無需進行納稅申報，待達到納稅義務發生時間后，再按規定計算繳納增值稅。已申報營業稅業務補開：A房地產企業（一般納稅人）自行開發的B房地產項目，施工許可證注明的開工日期是2015年3月15日，2016年1月15日開始預售房地產，至2016年4月30日共取得預收款5250萬元，已按照營業稅規定申報繳納營業稅，但當時開具的是收據，未開具營業稅發票。2017年2月補開發票時，應通過增值稅稅控開票軟件，選擇“未發生銷售行為的不征稅項目”下的“603已申報繳納營業稅未開票補開票”項目編碼開票，發票稅率欄填寫“不征稅”。由于該業務在營改增前已繳納營業稅，所以補開增值稅普通發票時為“不征稅”發票，也不通過申報表體現。代收款項：甲水務集團有限公司為增值稅一般納稅人，按照政府規定價格向用水客戶收取污水處理費13200萬元，并開具增值稅普通發票，計入“其他應付款”科目核算。根據規定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。這種情況下，雖然開具的是增值稅普通發票，但屬于不征稅收入，在計算企業所得稅時，上繳財政的部分可作為不征稅收入從收入總額中減除。建筑服務預收款：某全國知名建筑公司承攬大型工程時，在工程合同簽署后提前收取了一部分工程款。按照規定，建筑服務預收款可以開具不征稅發票。該公司通過與稅務機關溝通，提供合同文本、付款憑證等相關證明材料，獲得稅務機關審批后，順利開具了不征稅發票，這樣做減輕了企業的稅務壓力，優化了公司的現金流狀況。開具“不征稅”發票通常無需備案。不征稅項目本身不屬于增值稅的征稅范圍，不是稅收優惠，只要符合相關文件規定即可適用，無須申報審批備案。例如，納稅人取得的中央財政補貼、被保險人獲得的保險賠付等屬于不征稅項目，在開具“不征稅”發票時，不需要向稅務機關備案。不過，實務中可能存在特殊情況或個別地區有特殊要求，建議納稅人在具體操作時咨詢當地主管稅務機關，以確保合規處理。開具“不征稅”發票對企業有以下幾方面影響：財務方面會計核算清晰化：明確區分應稅和非應稅收入，使企業財務數據更準確反映經營狀況。如企業銷售預付卡，開具“不征稅”發票，將該收入單獨核算，避免與應稅銷售收入混淆。資金流優化：對于一些先收款后提供服務或商品的業務，如建筑服務預收款、房地產企業銷售預收款，開具“不征稅”發票可讓企業提前獲得資金，又無需在收款時繳納增值稅，優化了現金流。稅務方面增值稅處理簡便化：不征稅項目不屬于增值稅應稅行為，開具“不征稅”發票后，無需在增值稅申報表中體現，減少了增值稅申報的復雜性和工作量。但需注意特殊情況，如房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目取得的預收款，以及提供建筑服務的納稅人取得的預收款，雖開具“不征稅”發票，但需按規定預繳增值稅。企業所得稅調整明確化：若取得的不征稅收入符合相關規定，如財政補貼有文件、有管理、有核算，在企業所得稅年度匯算清繳時，可作為納稅調減處理。但不征稅收入形成的支出（含費用和資產的折舊、攤銷），需作納稅調增處理。經營方面滿足客戶需求：購買方付款后通常要求開具發票用于稅前扣除等，企業開具“不征稅”發票，既能滿足購買方需求，又能避免自身不必要的稅務負擔，利于維護良好的客戶關系。合規風險提示：開具“不征稅”發票需嚴格遵守相關規定，若企業違規開具，如將應稅項目開具為“不征稅”發票，可能面臨稅務機關的處罰，包括補繳稅款、加收滯納金和罰款等。此外，企業開具“不征稅”發票后，應妥善保存相關資料，如合同、收款憑證、政府文件等，以證明業務的真實性和合法性，應對稅務機關的檢查和審計。企業取得的“不征稅”發票不可以抵扣進項稅。原因如下：不符合增值稅鏈條原理：增值稅是對增值額征稅，不征稅收入本身不屬于增值稅應稅范圍，其相關進項稅額若予以抵扣，會造成增值稅鏈條的斷裂。例如企業取得的財政撥款屬于不征稅收入，企業為取得該撥款而發生的支出所對應的進項稅額，不能抵扣，因為這筆財政撥款不是基于銷售等應稅行為取得，不存在對其增值部分征稅的問題，相應進項稅額也就不能抵扣。防止稅收流失：若允許不征稅收入的進項稅額抵扣，會導致國家稅收流失。企業可能會通過虛增不征稅收入對應的進項稅額來少繳納增值稅。政策規定：根據相關政策，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不征稅收入相關業務通常類似上述情況，所以進項稅額不能抵扣。不過，如果企業將不征稅收入用于應稅項目等符合抵扣規定的情形，則相應進項稅額可以抵扣，需準確區分和核算不同用途的收支情況，以確保稅務處理合規。一般情況下，企業取得的“不征稅”發票不可以抵扣進項稅。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文附件1）第二十七條規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不征稅項目通常不屬于增值稅應稅范圍，相關進項稅額若予以抵扣，會造成增值稅鏈條的斷裂，也不符合政策規定。但有一種特殊情況，根據國家稅務總局公告2016年第54號規定，提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。這種情況下，企業取得的“不征稅自來水”發票對應的進項稅額可以按規定計算抵扣。因為該政策是為了解決物業管理服務納稅人在轉售自來水時的計稅問題，雖然開具的是“不征稅”發票，但允許其扣除相應的水費成本來計算繳納增值稅，所以對應的進項稅額也可以抵扣。財務部會計工作流程詳解一、?核心業務流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標準?。根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關原始單據?。賬務登錄?根據收付款憑證登錄?現金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結?。按記賬憑證登錄?明細分類賬?，詳細記錄每筆業務的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報表編制?期末根據總賬和明細分類賬數據，編制?資產負債表?、?利潤表?、?現金流量表?及?所有者權益變動表??。二、?月度周期管理?月初重點工作?完成增值稅申報：核對銷項發票與進項發票，計算應納稅額?。處理費用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務等基礎賬目?。日常操作?持續制作?費用憑證?、?成本憑證?，完成發票開具及往來賬務處理?。計提折舊、攤銷費用（如水電費、工資等），并進行賬務結轉?。月末結賬?損益類科目結轉?：將收入、成本、費用等科目余額轉入“本年利潤”科目?。對賬與調整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符，修正試算不平衡項?。三、?月末處理重點?計提與攤銷?計提職工福利費、教育經費、固定資產折舊及稅費（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費用及無形資產?。稅務處理?根據利潤總額計算企業所得稅，完成稅務申報憑證制作?。核對稅務申報數據與賬務記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時間順序編號并裝訂成冊，便于后續查閱?。四、?其他注意事項?分工協作?：大型企業需劃分會計、資金、成本費用等崗位，明確職責邊界?。財務分析?：定期開展預算控制、財務預測及業績評價，支持管理決策?。軟件應用?：熟練使用財務軟件進行賬務處理及報表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細賬→科目匯總→總賬→財務報表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現金收付處理?收款?：根據會計開具的收據/發票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現金收訖”“轉賬”章），登錄現金流水賬并傳遞憑證至對應會計崗?。付款?：審核付款憑證（如費用報銷單、借款單）的真實性，確認審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業務處理?存取款?：按日計劃開具現金支票提取現金，下午3:30前將超額現金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉賬結算?：簽發支票、匯票時需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財務章+法人章），登錄“支票領用登錄簿”?。二、?現金與票據管理?現金保管?每日盤存現金，確保賬實相符，編制《現金結報單》并留存備查?。大額現金支付需經審批，優先通過轉賬或匯兌處理?。票據管理?保管支票、發票、收據等空白票據，登錄使用情況，防止丟失或濫用?。收到銀行結算憑證（如進賬單）時需核查信息，補填缺失內容?。三、?報銷與借款流程?費用報銷?審核報銷單：檢查發票真偽、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經領導審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復支付?。員工還款時需核對原借款單，沖銷往來賬務?。四、?月末重點工作?對賬與報表?核對銀行對賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調節表》?。匯總現金、銀行流水賬數據，提交至會計崗生成財務報表?。票據歸檔?整理收據、付款憑證等原始單據，按時間順序裝訂成冊并移交會計存檔?。五、?風險防控要點?現金安全?：嚴禁“坐支”現金，每日庫存限額需符合公司規定?。印章分離?：財務章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風險?。假幣處理?：收到假幣需當場沒收并追究交款人責任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對賬→歸檔?財務部工作職責說明書一、部門基本信息部門名稱：財務部部門編碼：[具體編碼]上級部門：總經理辦公室部門負責人：財務經理二、部門使命財務部作為企業核心職能部門，致力于通過科學、專業的財務管理活動，為企業戰略目標的實現提供堅實的財務保障。精準把控資金流、信息流，確保企業財務狀況健康穩定，助力企業提升經濟效益與市場競爭力。三、主要職責財務戰略規劃基于企業長期發展戰略，制定與之匹配的財務戰略，明確資金籌集、投資決策、利潤分配等核心方向，為企業戰略落地提供財務支撐。例如，在企業計劃拓展新業務領域時，提前規劃資金籌備方案，分析不同融資渠道的成本與風險。定期評估財務戰略執行效果，根據市場環境、企業經營狀況的變化及時調整優化，保障財務戰略始終契合企業發展節奏。財務核算與報表管理依據國家統一會計準則及企業內部財務制度，規范開展日常財務核算工作，涵蓋采購、生產、銷售等全業務流程。對原始憑證嚴格審核，準確編制記賬憑證，及時登記各類賬簿，確保財務數據真實、完整、準確。按時編制月度、季度、年度財務報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表等。運用專業財務分析方法，對報表數據深度剖析，撰寫詳盡財務分析報告，為管理層決策提供清晰、直觀的財務視角洞察，如通過分析成本構成變動，助力企業優化成本控制策略。預算管理牽頭組織企業全面預算編制工作，協同各部門梳理業務計劃，將其轉化為財務預算數據，構建涵蓋收入、成本、費用、資本支出等全方位的預算體系。例如，與銷售部門共同預測市場需求，確定年度銷售收入目標及相應銷售費用預算。在預算執行過程中，建立嚴密監控機制，定期收集、分析各部門預算執行情況，針對差異及時預警并協助查找原因。適時組織預算調整，確保預算目標貼合實際經營，同時強化預算執行考核，保障預算嚴肅性與權威性。資金管理合理規劃企業資金收支，制定資金計劃，確保資金鏈安全順暢。結合企業經營需求與資金狀況，靈活選擇銀行貸款、股權融資、債券發行等融資渠道，優化融資結構，降低資金成本。例如，根據市場利率波動，適時調整貸款期限與金額，減少利息支出。強化資金日常管控，優化資金在不同業務環節的配置，提高資金使用效率。密切關注資金流動性指標，提前防范資金風險，如通過建立資金預警機制，應對可能出現的資金短缺危機。稅務管理密切跟蹤國家稅收政策動態，結合企業業務特點，制定合理稅務籌劃方案，在合法合規前提下降低企業稅負。例如，利用稅收優惠政策，合理安排研發費用加計扣除，減少企業所得稅支出。負責各類稅款的準確計算、及時申報與繳納，妥善管理稅務檔案，積極配合稅務機關檢查，維護企業良好納稅信用。風險管理與內部控制識別、評估企業面臨的財務風險，如市場風險、信用風險、匯率風險等，制定針對性風險應對策略，構建財務風險預警體系，實時監控風險指標，提前化解潛在財務危機。建立健全企業內部控制制度，規范財務審批流程、資金支付流程等關鍵環節，定期開展內部審計與監督檢查，保障財務活動合法合規，資產安全完整，財務信息真實可靠。財務信息化建設參與企業財務信息化系統選型、建設與升級工作，確保系統功能滿足企業財務管理需求。推動財務數據與業務數據的深度融合，實現信息共享，提升財務工作效率與決策支持水平。組織財務人員進行信息化系統操作培訓，提高員工