2025年注冊會計師（綜合階段）模擬題帶答案單項選擇題1.甲公司是一家大型制造業企業，2024年12月31日，甲公司對一條生產線進行減值測試。該生產線賬面價值為3000萬元，預計尚可使用年限為5年。甲公司預計該生產線未來5年產生的現金流量凈額分別為500萬元、600萬元、700萬元、800萬元和900萬元，假定適用的折現率為5%。已知（P/F，5%，1）=0.9524，（P/F，5%，2）=0.9070，（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，5%，4）=0.8227，（P/F，5%，5）=0.7835。該生產線的可收回金額為（）萬元。A.2647.28B.3000C.2500D.2800答案：A分析：首先計算未來現金流量現值，$500×0.9524+600×0.9070+700×0.8638+800×0.8227+900×0.7835=2647.28$（萬元）。可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者中的較高者，本題未提及公允價值減去處置費用后的凈額，所以可收回金額為2647.28萬元。2.乙公司為增值稅一般納稅人，2025年3月1日，乙公司購入一臺不需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為300萬元，增值稅稅額為39萬元，另支付運雜費5萬元，款項均以銀行存款支付。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用年限平均法計提折舊。2025年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.27B.27.5C.28D.28.5答案：B分析：設備入賬價值=300+5=305（萬元），2025年應計提折舊額=（305-15）÷10×9÷12=27.5（萬元）。3.丙公司2025年1月1日發行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為973.27萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。A.50B.58.39C.48.66D.60答案：B分析：2025年度確認的利息費用=973.27×6%=58.39（萬元）。多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法B.投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式C.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D.因追加投資導致長期股權投資核算方法由權益法改為成本法答案：AB分析：選項C屬于會計估計變更；選項D屬于正常的會計處理，不屬于會計政策變更。2.下列各項中，會引起企業所有者權益總額發生增減變動的有（）。A.提取盈余公積B.宣告發放現金股利C.發行股票D.資本公積轉增資本答案：BC分析：選項A、D屬于所有者權益內部的一增一減，不影響所有者權益總額。3.下列各項中，屬于金融資產的有（）。A.庫存現金B.應收賬款C.債權投資D.其他權益工具投資答案：ABCD分析：以上選項均符合金融資產的定義。計算分析題1.丁公司2025年發生如下業務：（1）1月1日，丁公司以銀行存款2000萬元購入A公司30%的股權，能夠對A公司施加重大影響，A公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元。（2）A公司2025年度實現凈利潤1000萬元。（3）2025年12月31日，A公司因其他債權投資公允價值變動確認其他綜合收益200萬元。要求：（1）編制丁公司取得A公司股權的會計分錄。（2）編制丁公司確認投資收益的會計分錄。（3）編制丁公司確認其他綜合收益的會計分錄。答案：（1）取得股權時：借：長期股權投資——投資成本2100貸：銀行存款2000營業外收入100（2）確認投資收益：借：長期股權投資——損益調整300貸：投資收益300（1000×30%）（3）確認其他綜合收益：借：長期股權投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60（200×30%）分析：初始投資成本2000萬元小于應享有A公司可辨認凈資產公允價值份額2100萬元（7000×30%），差額計入營業外收入；根據A公司凈利潤和持股比例確認投資收益；根據A公司其他綜合收益變動和持股比例確認相應的其他綜合收益。2.戊公司2025年12月31日有關資料如下：（1）應收賬款賬面余額為1000萬元，已計提壞賬準備100萬元。（2）存貨賬面余額為800萬元，存貨跌價準備余額為50萬元。（3）固定資產賬面原價為1500萬元，累計折舊為300萬元，固定資產減值準備余額為100萬元。要求：計算戊公司2025年12月31日資產負債表中“應收賬款”“存貨”“固定資產”項目的金額。答案：“應收賬款”項目金額=1000-100=900（萬元）“存貨”項目金額=800-50=750（萬元）“固定資產”項目金額=1500-300-100=1100（萬元）分析：資產負債表中相關項目應根據其賬面價值填列，賬面價值=賬面余額-相關備抵科目余額。綜合題1.己公司為一家上市公司，2025年發生如下經濟業務：（1）1月1日，己公司以銀行存款1800萬元購入庚公司30%的股權，對庚公司具有重大影響。庚公司當日可辨認凈資產公允價值為6000萬元。（2）3月10日，庚公司宣告發放現金股利100萬元。（3）6月30日，庚公司實現凈利潤300萬元。（4）12月31日，庚公司因持有的其他債權投資公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。（5）己公司2025年度實現營業收入5000萬元，營業成本3000萬元，稅金及附加200萬元，銷售費用300萬元，管理費用500萬元，財務費用100萬元，資產減值損失200萬元，公允價值變動收益100萬元，投資收益300萬元，營業外收入50萬元，營業外支出30萬元。要求：（1）編制己公司取得庚公司股權的會計分錄。（2）編制己公司收到庚公司現金股利的會計分錄。（3）編制己公司確認庚公司凈利潤的會計分錄。（4）編制己公司確認庚公司其他綜合收益的會計分錄。（5）計算己公司2025年度的營業利潤和利潤總額。答案：（1）取得股權時：借：長期股權投資——投資成本1800貸：銀行存款1800（2）收到現金股利：借：應收股利30（100×30%）貸：長期股權投資——損益調整30（3）確認凈利潤：借：長期股權投資——損益調整90（300×30%）貸：投資收益90（4）確認其他綜合收益：借：長期股權投資——其他綜合收益60（200×30%）貸：其他綜合收益60（5）營業利潤=5000-3000-200-300-500-100-200+100+300=1100（萬元）利潤總額=1100+50-30=1120（萬元）分析：取得股權按實際支付價款入賬；收到現金股利沖減長期股權投資賬面價值；根據被投資單位凈利潤和持股比例確認投資收益；根據被投資單位其他綜合收益變動和持股比例確認相應的其他綜合收益；營業利潤和利潤總額按相應公式計算。2.辛公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發生如下業務：（1）1月1日，辛公司與壬公司簽訂銷售合同，向壬公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為65萬元。商品已發出，款項尚未收到。該批商品的成本為350萬元。（2）2月1日，辛公司收到壬公司支付的貨款及增值稅稅額。（3）3月1日，因該批商品存在質量問題，壬公司要求退貨，辛公司同意退貨，并開具了紅字增值稅專用發票。商品已收回，款項已退還。要求：（1）編制辛公司銷售商品的會計分錄。（2）編制辛公司收到貨款的會計分錄。（3）編制辛公司退貨的會計分錄。答案：（1）銷售商品：借：應收賬款565貸：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65借：主營業務成本350貸：庫存商品350（2）收到貨款：借：銀行存款565貸：應收賬款565（3）退貨：借：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65貸：銀行存款565借：庫存商品350貸：主營業務成本350分析：銷售商品時確認收入和成本；收到貨款時沖減應收賬款；退貨時沖減收入、成本和增值稅，并退還貨款。單項選擇題4.甲公司2025年6月1日從證券市場購入乙公司發行在外的股票100萬股作為交易性金融資產核算，每股支付價款5元，另支付相關費用10萬元。2025年12月31日，這部分股票的公允價值為550萬元。甲公司2025年12月31日應確認的公允價值變動損益為（）萬元。A.收益50B.損失50C.收益40D.損失40答案：A分析：交易性金融資產的入賬價值=100×5=500（萬元），公允價值變動損益=550-500=50（萬元），為收益。5.丙公司2025年12月31日，無形資產的賬面余額為1000萬元，累計攤銷為300萬元，已計提減值準備100萬元。該無形資產的可收回金額為600萬元。則2025年12月31日應計提的無形資產減值準備為（）萬元。A.0B.100C.200D.300答案：A分析：無形資產賬面價值=1000-300-100=600（萬元），可收回金額為600萬元，賬面價值等于可收回金額，無需計提減值準備。多項選擇題4.下列各項中，屬于企業收入的有（）。A.銷售商品收入B.提供勞務收入C.讓渡資產使用權收入D.營業外收入答案：ABC分析：營業外收入不屬于企業日常活動形成的收入，不屬于收入范疇。5.下列各項中，影響企業營業利潤的有（）。A.營業收入B.營業成本C.稅金及附加D.營業外支出答案：ABC分析：營業外支出不影響營業利潤，影響利潤總額。計算分析題3.丁公司2025年1月1日以1020萬元購入一項專利權，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年12月31日，該專利權的可收回金額為800萬元。要求：（1）計算2025年該專利權的攤銷額。（2）判斷該專利權是否發生減值，并編制相關會計分錄。答案：（1）2025年攤銷額=1020÷10=102（萬元）（2）專利權賬面價值=1020-102=918（萬元），可收回金額為800萬元，發生減值。減值金額=918-800=118（萬元）借：資產減值損失118貸：無形資產減值準備118分析：先按直線法計算攤銷額，再比較賬面價值和可收回金額判斷是否減值，減值時計提減值準備。4.戊公司2025年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的售價為20萬元，增值稅稅額為2.6萬元，該批商品成本為15萬元。戊公司在銷售該批商品時已得知乙公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業關系，戊公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。假定戊公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。要求：（1）編制戊公司發出商品時的會計分錄。（2）編制戊公司確認增值稅銷項稅額的會計分錄。答案：（1）發出商品：借：發出商品15貸：庫存商品15（2）確認增值稅銷項稅額：借：應收賬款2.6貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.6分析：因乙公司資金困難，不滿足收入確認條件，發出商品時不確認收入，只結轉成本和確認增值稅。綜合題3.己公司2025年有關資料如下：（1）年初未分配利潤為100萬元，本年利潤總額為300萬元，適用的企業所得稅稅率為25%。按稅法規定本年度準予扣除的業務招待費為15萬元，實際發生業務招待費20萬元，國債利息收入為20萬元，無其他納稅調整事項。（2）按稅后利潤的10%提取法定盈余公積。（3）向投資者宣告分配現金股利80萬元。要求：（1）計算己公司本期所得稅費用，并編制確認所得稅費用的會計分錄。（2）編制結轉本年利潤的會計分錄。（3）編制提取法定盈余公積的會計分錄。（4）編制宣告分配現金股利的會計分錄。答案：（1）應納稅所得額=300+（20-15）-20=285（萬元）所得稅費用=285×25%=71.25（萬元）借：所得稅費用71.25貸：應交稅費——應交所得稅71.25（2）凈利潤=300-71.25=228.75（萬元）借：本年利潤228.75貸：利潤分配——未分配利潤228.75（3）提取法定盈余公積=228.75×10%=22.88（萬元）借：利潤分配——提取法定盈余公積22.88貸：盈余公積——法定盈余公積22.88（4）宣告分配現金股利：借：利潤分配——應付現金股利80貸：應付股利80分析：先計算應納稅所得額和所得稅費用，再結轉本年利潤，然后按規定提取盈余公積和宣告分配現金股利。4.辛公司為增值稅一般納稅人，2025年發生以下與金融資產有關的業務：（1）1月1日，從二級市場購入A公司債券，支付價款1050萬元（含已到付息期但尚未領取的利息50萬元），另支付交易費用10萬元。該債券面值為1000萬元，剩余期限為2年，票面年利率為