2025年注冊會計師（綜合階段）題庫完美版帶答案分析1.題目甲公司為境內上市公司，2024年發生的有關交易或事項如下：2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂了一項補充協議，協議約定甲公司于2024年6月30日以1100萬元的價格回購該批商品。該批商品的成本為800萬元。不考慮其他因素，甲公司2024年1月1日銷售該批商品應確認的其他應付款金額為（）萬元。A.1000B.1100C.800D.900答案A答案分析企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。本題中，甲公司于2024年1月1日銷售商品同時簽訂回購協議，屬于融資交易。收到款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，所以2024年1月1日應確認的其他應付款金額為合同約定的銷售價格1000萬元。2.題目下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務B.或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認C.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益D.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報答案A答案分析或有資產是潛在資產，不滿足資產確認條件，只有在基本確定能收到時才能確認為資產，選項B錯誤；預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益，選項C錯誤；預計負債與或有資產不能相互抵銷后以凈額列報，選項D錯誤；或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務，選項A正確。3.題目甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。2024年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其2024年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）萬元。A.2100B.2280C.2286D.2400答案C答案分析甲公司向乙公司出售商品屬于順流交易，未實現內部交易損益應予以抵銷。未實現內部交易損益=（1000-600）-（1000-600）÷10×6÷12=380（萬元），乙公司調整后的凈利潤=8000-380=7620（萬元），甲公司應確認的投資收益=7620×30%=2286（萬元）。4.題目下列各項中，不屬于借款費用的是（）。A.外幣借款發生的匯兌差額B.發行公司債券的印刷費C.發行公司債券的手續費D.發行股票的手續費答案D答案分析借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。選項A、B、C均屬于借款費用；發行股票的手續費應沖減資本公積——股本溢價，不屬于借款費用，選項D符合題意。5.題目下列關于資產負債表日后事項的表述中，錯誤的是（）。A.資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項B.資產負債表日后調整事項是對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項C.資產負債表日后非調整事項是表明資產負債表日后發生的情況的事項D.資產負債表日后非調整事項均應在財務報表附注中進行披露答案D答案分析資產負債表日后非調整事項不一定都要在財務報表附注中披露，只有重要的非調整事項才需要在附注中披露，選項D錯誤；選項A、B、C關于資產負債表日后事項的表述均正確。6.題目甲公司2024年1月1日發行在外普通股股數為10000萬股，2024年4月1日，甲公司定向增發4000萬股普通股用于購買一項股權；2024年7月1日，甲公司根據股東大會決議，以2024年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股。不考慮其他因素，甲公司2024年度基本每股收益計算時的發行在外普通股加權平均數為（）萬股。A.14400B.12800C.14000D.13600答案A答案分析發行在外普通股加權平均數=10000×1.2+4000×9÷12×1.2=14400（萬股）。先對期初股數按股票股利進行調整，再計算增發股份的加權平均數并同樣進行調整。7.題目下列各項中，應計入存貨成本的是（）。A.超定額的廢品損失B.季節性停工損失C.采購材料入庫后的儲存費用D.新產品研發人員的薪酬答案B答案分析超定額的廢品損失計入當期損益，選項A錯誤；采購材料入庫后的儲存費用一般計入當期損益，選項C錯誤；新產品研發人員的薪酬，若處于研究階段計入當期損益，若處于開發階段不滿足資本化條件也計入當期損益，選項D錯誤；季節性停工損失應計入存貨成本，選項B正確。8.題目甲公司為增值稅一般納稅人，2024年6月1日，甲公司購買Y產品獲得的增值稅專用發票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為58.5萬元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5萬元，不考慮其他因素。甲公司購買Y產品的成本為（）萬元。A.508.5B.457.5C.450D.516答案B答案分析存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票，增值稅可以抵扣，不計入存貨成本。所以甲公司購買Y產品的成本=450+7.5=457.5（萬元）。9.題目甲公司于2024年1月1日以2000萬元的價格收購了乙公司80%股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為1800萬元。假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組，而且乙公司的所有可辨認資產均未發生資產減值跡象，未進行過減值測試。2024年年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為1600萬元，可辨認凈資產的賬面價值為1650萬元。不考慮其他因素，甲公司在合并財務報表中應確認的商譽的賬面價值為（）萬元。A.160B.200C.400D.320答案A答案分析合并商譽=2000-1800×80%=560（萬元），整體商譽=560÷80%=700（萬元），包含商譽的資產組賬面價值=1650+700=2350（萬元），資產組可收回金額為1600萬元，應確認減值損失=2350-1600=750（萬元），先沖減商譽700萬元，合并報表中確認的商譽減值=700×80%=560（萬元），商譽的賬面價值=560-560×700÷700=160（萬元）。10.題目下列關于政府補助的表述中，正確的是（）。A.政府補助是無償的且通常附有一定條件B.政府補助包括政府作為所有者對企業的資本投入C.增值稅出口退稅屬于政府補助D.與收益相關的政府補助全部在取得時計入當期損益答案A答案分析政府補助是政府無償給予企業的，通常附有一定條件，選項A正確；政府作為所有者對企業的資本投入不屬于政府補助，選項B錯誤；增值稅出口退稅不屬于政府補助，選項C錯誤；與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，先確認為遞延收益，在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本，選項D錯誤。11.題目甲公司為一家制造企業，2024年1月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。該批商品成本為700萬元，商品已發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于2024年6月30日將所售商品購回，回購價為1100萬元（不含增值稅）。不考慮其他因素，甲公司2024年1月因該項業務應確認的財務費用為（）萬元。A.0B.20C.100D.50答案B答案分析售后回購業務屬于融資交易，回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。2024年1月應確認的財務費用=（1100-1000）÷6=20（萬元）。12.題目下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法C.固定資產預計使用年限由10年改為8年D.無形資產攤銷方法由直線法改為產量法答案B答案分析會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項A、C、D屬于會計估計變更；存貨發出計價方法的變更屬于會計政策變更，選項B正確。13.題目甲公司于2024年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司10%的股權，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2024年12月31日，該金融資產的公允價值為1200萬元。2025年1月1日，甲公司又以銀行存款2000萬元取得乙公司20%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，當日原10%股權的公允價值為1300萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司30%股權時應確認的投資收益為（）萬元。A.0B.100C.200D.300答案B答案分析原指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，追加投資后能夠對被投資單位施加重大影響，應將原金融資產的公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，同時將原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉入留存收益。本題中，應確認的投資收益=1300-1200=100（萬元）。14.題目企業對下列資產計提的減值準備在以后期間不可轉回的是（）。A.合同取得成本B.合同資產C.長期股權投資D.庫存商品答案C答案分析長期股權投資計提的減值準備在以后期間不得轉回，選項C正確；合同取得成本、合同資產、庫存商品計提的減值準備在滿足一定條件時可以轉回，選項A、B、D錯誤。15.題目甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為46.8萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。不考慮其他因素，2025年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.72B.120C.144D.110答案B答案分析固定資產入賬價值=360（萬元），2025年應計提的折舊額=360×5÷（1+2+3+4+5）=120（萬元）。16.題目甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售E、F兩種產品，不含增值稅的合同總價款為3萬元。E、F產品不含增值稅的單獨售價分別為2.2萬元和1.1萬元。該合同包含兩項履約義務。不考慮其他因素，按照交易價格分攤原則，E產品應分攤的交易價格為（）萬元。A.2B.1C.2.2D.1.1答案A答案分析E產品應分攤的交易價格=3×2.2÷（2.2+1.1）=2（萬元）。17.題目下列各項中，屬于企業收入的是（）。A.政府補助B.固定資產盤盈C.出售無形資產取得的凈收益D.讓渡資產使用權取得的收入答案D答案分析政府補助屬于非日常活動取得的，不屬于收入，選項A錯誤；固定資產盤盈通過“以前年度損益調整”核算，不屬于收入，選項B錯誤；出售無形資產取得的凈收益計入資產處置損益，不屬于收入，選項C錯誤；讓渡資產使用權取得的收入屬于企業的收入，選項D正確。18.題目甲公司2024年12月31日“預計負債——產品質量保證”科目貸方余額為50萬元，2025年實際發生產品質量保證費用30萬元，2025年12月31日預提產品質量保證費用40萬元。不考慮其他因素，則甲公司2025年12月31日該科目貸方余額為（）萬元。A.60B.50C.40D.70答案A答案分析“預計負債——產品質量保證”科目貸方余額=50-30+40=60（萬元）。19.題目甲公司于2024年1月1日以3060萬元購入當日發行的面值為3000萬元的5年期、到期還本、按年付息的一般公司債券，該債券票面年利率為5%，實際年利率為4.28%，甲公司管理層將其作為以攤余成本計量的金融資產核算。不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日該債券投資的攤余成本為（）萬元。A.3021.12B.3040.97C.3000D.3060答案A答案分析2024年12月31日該債券投資的攤余成本=3060×（1+4.28%）-3000×5%=3021.12（萬元）。20.題目下列各項中，不屬于企業資產的是（）。A.融資租入的固定資產B.經營租出的固定資產C.經營租入的固定資產D.委托加工物資答案C答案分析經營租入的固定資產，企業不擁有其所有權，也不具有控制權，不屬于企業的資產，選項C符合題意；融資租入的固定資產視為企業自有資產核算，經營租出的固定資產和委托加工物資都屬于企業的資產，選項A、B、D不符合題意。21.題目甲公司2024年度實現利潤總額1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。當年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）當期計提存貨跌價準備80萬元；（2）年末持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產當期公允價值上升200萬元；（3）當年確認國債利息收入40萬元。假定甲公司2024年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面余額均為零，不考慮其他因素，甲公司2024年的所得稅費用為（）萬元。A.250B.220C.200D.230答案B答案分析應納稅所得額=1000+80-40=1040（萬元），當期應交所得稅=1040×25%=260（萬元）。存貨跌價準備產生可抵扣暫時性差異80萬元，應確認遞延所得稅資產=80×25%=20（萬元）；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值上升產生應納稅暫時性差異200萬元，確認的遞延所得稅負債計入其他綜合收益，不影響所得稅費用。所得稅費用=260-20-0=220（萬元）。22.題目甲公司2024年1月1日發行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。A.11.78B.12C.10D.11.68答案A答案分析2024年12月31日債券攤余成本=194.65×（1+6%）-200×5%=196.33（萬元），2025年度確認的利息費用=196.33×6%=11.78（萬元）。23.題目下列各項中，屬于企業合并方式的有（）。A.吸收合并B.新設合并C.控股合并D.以上都是答案D答案分析企業合并的方式包括吸收合并、新設合并和控股合并，選項D正確。24.題目甲公司擁有乙公司60%有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。2024年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為400萬元，售價為600萬元，2024年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售40%，售價為300萬元，2024年合并財務報表中應抵銷的存貨金額為（）萬元。A.120B.80C.200D.100答案A答案分析應抵銷的存貨金額=（600-400）×（1-40%）=120（萬元）。25.題目下列各項中，關于無形資產攤銷的表述正確的是（）。A.使用壽命不確定的無形資產應按10年進行攤銷B.出租無形資產的攤銷額應計入管理費用C.使用壽命有限的無形資產自可供使用當月起開始攤銷D.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期消耗方式答案CD答案分析使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，選項A錯誤；出租無形資產的攤銷額應計入其他業務成本，選項B錯誤；使用壽命有限的無形資產自可供使用當月起開始攤銷，無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期消耗方式，選項C、D正確。26.題目甲公司2024年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2025年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產品尚未開始生產，甲公司準備生產A產品時，原材料價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費，若生產A產品的單位成本為250元。則甲公司確認的預計負債金額為（）元。A.50000B.20000C.30000D.10000答案B答案分析執行合同損失=（250-200）×1000=50000（元），不執行合同違約金損失=200×1000×20%=20000（元），按照市場價格銷售的收益為0，所以選擇不執行合同，確認預計負債20000元。27.題目下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產D.以攤余成本計量的金融資產不可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產答案AB答案分析企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，選項A正確，選項D錯誤；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產，選項B正確；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產，選項C錯誤。28.題目甲公司為增值稅一般納稅人，2024年1月1日，甲公司購入一項商標權，取得的增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為18萬元，為使該項商標權達到預定用途，另發生專業服務費用10萬元，款項均以銀行存款支付。甲公司預計該商標權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。不考慮其他因素，甲公司2024年對該商標權應攤銷的金額為（）萬元。A.30B.31C.29D.36答案B答案分析商標權入賬價值=300+10=310（萬元），2024年應攤銷金額=310÷10=31（萬元）。29.題目下列各項中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。A.以應收賬款換取一項投資性房地產B.以長期股權投資換取一項專利權C.以銀行存款換取一項無形資產D.以應收票據換取一項交易性金融資產答案B答案分析非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。應收賬款、銀行存款、應收票據屬于貨幣性資產，選項A、C、D不屬于非貨幣性資產交換；以長期股權投資換取一項專利權屬于非貨幣性資產交換，選項B正確。30.題目甲公司2024年發生的下列交易或事項中，會引起當年營業利潤發生變動的有（）。A.以公允價值進行后續計量的投資性房地產持有期間公允價值發生變動B.因合同違約被起訴，確認預計負債60萬元C.因處置固定資產產生凈收益30萬元D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值上升50萬元答案ABC答案分析以公允價值進行后續計量的投資性房地產持有期間公允價值發生變動計入公允價值變動損益，影響營業利潤，選項A正確；因合同違約被起訴確認預計負債計入營業外支出，影響營業利潤（利潤總額減少），選項B正確；處置固定資產產生凈收益計入資產處置損益，影響營業利潤，選項C正確；持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值上升計入其他綜合收益，不影響營業利潤，選項D錯誤。31.題目下列各項中，應計入營業外收入的是（）。A.出租無形資產取得的收入B.處置長期股權投資取得的收益C.非貨幣性資產交換利得D.銷售商品取得的收入答案C答案分析出租無形資產取得的收入計入其他業務收入，選項A錯誤；處置長期股權投資取得的收益計入投資收益，選項B錯誤；銷售商品取得的收入計入主營業務收入，選項D錯誤；非貨幣性資產交換利得計入營業外收入，選項C正確。32.題目甲公司于2024年1月1日開工建造一項固定資產，2024年資產支出情況如下：1月1日支出200萬元，3月1日支出100萬元，9月1日支出300萬元。該工程于2025年3月31日完工。甲公司為建造該固定資產于2024年1月1日借入專門借款300萬元，借款期限為3年，年利率為6%；另外在2024年7月1日又借入一般借款400萬元，借款期限為5年，年利率為7%。不考慮其他因素，甲公司2024年借款費用資本化金額為（）萬元。A.21.3B.19.5C.22.7D.20.4答案A答案分析專門借款資本化利息=300×6%=18（萬元）。一般借款資本化率=7%，一般借款累計資產支出加權平均數=（200+100+300-300）×4÷12=100（萬元），一般借款資本化利息=100×7%=7（萬元），2024年借款費用資本化金額=18+3.3=21.3（萬元）。33.題目下列關于企業財務報表列報的表述中，正確的有（）。A.企業應當根據重要性原則確定報表項目的列報B.性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報C.財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更D.當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據答案ABCD答案分析企業應當根據重要性原則確定報表項目的列報，性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，選項A、B正確；財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，選項C正確；當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，選項D正確。34.題目甲公司2024年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2024年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2024年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200答案C答案分析A產品的可變現凈值=（28.7-1.2）×100=2750（萬元），A產品的成本=（12+17）×100=2900（萬元），A產品發生減值。配件的可變現凈值=28.7×100-17×100-1.2×100=1050（萬元），配件的成本=12×100=1200（萬元），應計提的存貨跌價準備=1200-1050=150（萬元）。35.題目下列關于租賃的表述中，正確的是（）。A.租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產和租賃負債B.短期租賃是指租賃期不超過12個月的租賃C.低價值資產租賃是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃D.售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的，承租人應當按原資產賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產答案ABCD答案分析租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產和租賃負債，選項A正確；短期租賃是指租賃期不超過12個月的租賃，選項B正確；低價值資產租賃是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃，選項C正確；售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的，承租人應當按原資產賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產，選項D正確。36.題目甲公司2024年1月1日自非關聯方處購入乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制，實際支付價款1000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元。2025年1月1日，甲公司將持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款300萬元，出售股權后甲公司仍能夠對乙公司實施控制。不考慮其他因素，甲公司處置股權在個別報表中應確認的投資收益為（）萬元。A.0B.50C.100D.200答案B答案分析甲公司處置部分股權后仍能對乙公司實施控制，在個別報表中應將處置價款與處置部分長期股權投資賬面價值的差額確認為投資收益。長期股權投資賬面價值=1000萬元，處置部分賬面價值=1000×1/4=250（萬元），應確認的投資收益=300-250=50（萬元）。37.題目下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨可變現凈值的確定C.無形資產攤銷方法的改變D.預計負債初始計量最佳估計數的確定答案ABCD答案分析會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。選項A、B、C、D均屬于會計估計變更。38.題目甲公司2024年12月31日應收賬