【老會計經驗】有關超市的納稅籌劃

連鎖零售企業的配送業務，是指運用交通工具和人力，將貨物從

供應商的倉庫或者零售企業的配送倉庫，分配、運輸至零售企業

的各個分店，驗收、錄入系統并整理上貨架的過程。廣義的配送,

既包括貨物從供應商倉庫到零售企業的配送中心周轉倉庫，再從

配送中心周轉倉庫分配運至各門店的物流方式（即狹義的配送）,

也包括貨物從供應商直達各門店的物流方式（簡稱直送）。隨著

零售企業配送中心物流功能的擴展，有的還可以開展第三方物流

服務（即貨物從供應商到本配送中心周轉倉再到供應商指定的第

三方零售企業）。

一、配送業務相關稅收政策與稅收實踐介紹

零售企業的配送物流服務，從流轉稅的角度，可以分解為：貨

物倉儲、分揀、運輸、搬運、裝卸等服務。按現行流轉稅政策，

均屬于營業稅稅種的課稅范圍。按稅目劃分，則涉及交通運輸業

和服務業兩個稅目。其中貨物運輸和裝卸搬運適用交通運輸業稅

目，法定稅率為3缸倉儲屬于服務業稅目，法定稅率為596.分開

適用不同稅率的前提條件是要分開核算。

根據現行的發票管制制度，與取得貨運收入并按3%納稅相掛鉤

的相關發票制度包括：（1）只能使用從地稅機關申領的公路、內

河貨物運輸業統一發票或全國聯運行業貨運統一發票（04年升

級為電腦版，實行稅局網絡核對。以下均簡稱貨運發票）；而申

購貨運發票的條件是：（2）必須取得政府機關（交通管理局）頒

發的《公路貨運許可證》，旦營業執照的經營范圍中登記有貨物

運輸字樣，并在地稅局辦理運輸業自開票納稅人資格認定手續。

（3）如未能獲準領購并自開貨運發票，就只能逐筆向地稅局申

請代開貨運發票，這需要逐筆提交繁雜的資料證明。

實踐中許多連鎖企業沒有申領到貨運發票，但又取得了相關收

入，按現行規定就得逐單向地稅局申請代開貨運發票。但由于提

交資料繁雜，過高的操作成本令連鎖企業難以忍受。

如果連鎖企業不辦理逐筆申請代開，就會落入這樣的困境：由

于地稅局電腦系統中該企業沒有登記交通運輸業稅目，無法按

3%的低稅率申報納稅，只能擠入其他業務收入交納5%的營業稅。

不僅如此，當客戶要求開具發票時還要遭遇巨大的困擾：手中只

有其他服務發票而沒有貨運發票，如果在其他服務發票上開具運

費、裝卸費等項目就構成了發票違章，在發票驗銷環節被地稅局

發現會課以罰款（罰款金額每張從幾十到幾百元不等）；要發票

不違章，就只能將物流費統統以服務費等模糊的名目收取。

由于連鎖零售企業配送服務的客戶一般為供應商（包括生產商

與貿易商），基本上都是增值稅一般納稅人。客戶如果取得貨運

發票，按現行的增值稅政策規定，發票所列之運輸費可以抵扣

7%的增值稅（裝卸費、包裝整理分揀費不允許計算抵扣）。如果

供應商從零售企'也取得的發票為其他服務收入發票，就不能抵扣

任何稅款。

二、連鎖零售企業配送中心業務收入的納稅與開票現狀

大多數連鎖零售企業的配送中心沒有申請取得交通管理局頒發

的《公路貨運許可證》，不能在地稅局登記交通運輸業營業稅目，

因而不能辦理運輸業自開票納稅人資格認定，不許領購貨運發

票。實踐中多數零售企業是外包（委托其他貨運公司運輸），或

者購入若干車輛并辦理車輛的《營運許可證》，自行完成配送業

務。收取的配送費則全部按其他服務收入交納5%的營業稅并開

具其他服務收入發票。供應商不能抵扣增值稅。

三、稅收籌劃方案

通過對政策的分析我們可以發現：如果將零售企業的配送業務

分開核算，其中的運輸裝卸收入可以獲得3%的低稅率，同時供

應商還可獲得運費7%的增值稅抵扣。雙方合計可以減輕相當于

運費996的稅收節省，或者說可以取得蜴的稅收凈補貼。這是現

行中國流轉稅被分裂為兩個稅種、并將貨物運輸同時認定為生產

性和服務業雙重矛盾屬性的政策沖突結果。在中國的流轉稅制度

調整以前，零售企業可以通過一定的安排來減輕稅負。操作要點

包括：

（一）向政府的交通運輸局貨運管理分局申請頒發《公路貨運

許可證》。在貨運行業行政管制取消以前，這是一切籌劃的前提。

（-）向工商管理局申請增加營業執照的經營范圍，加入貨物

運輸之類的字眼。如果配送中心獨立注冊非法人分支機構，取得

《營業執照》更好。

（三）單獨核算配送中心的業務收支。其中運輸裝卸收入與倉

儲收入要分開。

（四）辦理地稅登記變更和交通運輸業營業稅目登記。

（五）在地稅局辦理貨運自開票納稅人資格認定，申購貨運發

票。向供應商開具物流費收入發票時，要將運費與裝卸費分開，

并注意運費名目的規范化，防止對方國稅機關的責難。

獨立核算配送中心業務收支時應當注意，配送中心為開展配送

業務所耗用的工具器具、包裝材料、水電、汽油等支出所取得的

增值稅進項，以及外包貨運支付的運費，均不能申報抵扣本企業

的增值稅。

四、籌劃成本、收益與注意事項

籌劃的成本包括兩部分：（1）操作成本，包括辦理證照、單獨

核算等增加的人力成本；（2）配送業務耗用材料和水電不能抵扣

增值稅的損失。

大型零售企業的配送中心一年運輸裝卸收費收入可達上千萬

元。經過籌劃，自身可節省營業稅開支可達幾十萬元，已經足以

彌補籌劃的成本：同時，籌劃后供應商還可獲得上百萬元的稅收

抵扣，對大供應商而言具有較大的經濟意義。由于該籌劃能夠降

低整個商品供應鏈的稅收成本，因而對提高本企業的商品價格競

爭力能夠有所貢獻。

開展本籌劃活動應當注意的是：未來中國的增值稅制度將進行

改革，現在已經考慮將交通運輸業納入增值稅的課稅范圍，并統

一稅率，這一措施將從根本上消除內在邏輯矛盾和政策缺陷。屆

時本籌劃方案即告壽終。

財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕

不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融