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2024年稅務師職業(yè)資格考試

《稅法（一）》逐章精講19-第十一章非稅收入（2024.08.23）

講師：劉丹

第十一章非稅收入

考情分析

本章為教材新增內(nèi)容,屬于非重點內(nèi)容,考試題型主要為單選題和多選題。預計考試中

所占分值為5分以內(nèi)。

內(nèi)容框架

概述

免稅商品特許經(jīng)營費

教育費附加、地方教育附加

非

稅殘疾人就業(yè)保限金

收礦產(chǎn)資源專項收入

入

一、非稅收入概述★★

非稅收入，是指除稅收以外，由各級國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團

體及其他組織依法利用國家權力、政府信譽、國有資源（資產(chǎn)）所有者權益等取得

概念

的各項收入。

不包括社會保險費、住房公積金（計入繳存人個人賬戶部分）

（1）靈活性

形式多樣：收費形式收取、基金形式收取

時間靈活：階段性、時效性

標準靈活：征收標準及依據(jù)多樣

特點

（2）非普遍性:有特定的管理對象和征收對象，一般不具有普遍性

（3）不穩(wěn)定性:行為或征收對象消失或劇減，或特定經(jīng)濟條件消失，非稅收入也會

隨之消失或劇減

（4）資金使用上使特定性:專款專用

（1）按政府對非稅收入的管理分類。

分類行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰沒收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、國有

資本收益、彩票公益金收入、特許經(jīng)營收入、中央銀行收入、以政府名義接受的捐

贈收入、主管部門集中收入、政府收入的利息收入、其他非稅收入

（2）按預算管理分類。

a.一般公共預算中的非稅收入。

b.政府性基金預算中的非稅收入。

C.國有資本經(jīng)營預算中的非稅收入

（3）按征收依據(jù)分類。

a.依據(jù)政治權力征收的非稅收入：政府性基金、罰沒收入、政府頒發(fā)證照按成本收

取的工本費等。

b.依據(jù)財產(chǎn)權利征收的非稅收入：國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入。

c.依據(jù)政府信譽取得的非稅收入：彩票收入、接受捐贈收入。

d.依據(jù)提供的公共服務或公共產(chǎn)品取得的非稅收入：政府向特定對象出售其生產(chǎn)的

產(chǎn)品和服務取得的收入，如公共停車泊位收入，屬于非稅收入。

【例題1-多選題】下列非稅收入中，屬于依據(jù)政治權力征收的有（）。

A.政府性基金

B.國有資源有償使用收入

C.彩票收入

D.罰沒收入

E.政府頒發(fā)證照按成本收取的工本費

『正確答案』ADE

『答案解析』依據(jù)政治權力征收的非稅收入，包括政府性基金、罰沒收入、政

府頒發(fā)證照按成本收取的工本費等；選項B,國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入屬于

依據(jù)財產(chǎn)權利征收的非稅收入；選項C,彩票收入屬于依據(jù)政府信譽取得的非稅收

入。

二、教育費附加和地方教育附加★★

見第四章

三、文化事業(yè)建設費**

在中國境內(nèi)提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位,以及在中國境內(nèi)提

供娛樂服務的單位和個人。

【提示1】廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位,是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外

繳費人

廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務的單位。

【提示2】提供廣告服務的只有單位是繳費人;提供娛樂服務的單位和個人（個體

工商戶和其他個人）都是繳費人。

扣繳中國境外的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位在境內(nèi)提供廣告服務，在境內(nèi)未設有

義務人經(jīng)營機構的，以廣告服務接受方為文化事業(yè)建設費的扣繳義務人.

【提示】境內(nèi)提供娛樂服務,無扣繳義務人。

廣告服務，具體指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌?、招貼、

櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目

或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和

征收廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

范圍【提示】不包括廣告設計、廣告制作、廣告位出租等。

娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。具體包括：歌廳、舞廳、

夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、

蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

計費方

應繳費額=計費銷售額義3%

法

扣繳方

應扣繳費額=支付的廣告服務含稅價款X3%

法

（1）廣告服務計費銷售額，為繳綱義務人提供廣告服務取得的仝部含稅價款和價

外費用,減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。繳納

義務人減除價款的，應當取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效

計費

憑證，否則不得減除。

銷售額

（2）娛樂服務計費銷售額，為繳納義務人提供娛樂服務取得的全部含稅價款和價

外費用。

【提示】計費銷售額及廣告服務中的減除額均為含增值稅金額。

（1）增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和

非企業(yè)性單位提供的廣告服務,免征文化事業(yè)建設費。

【提示】此優(yōu)惠僅針對廣告服務,不包括娛樂服務。

優(yōu)惠政<2）未達到增值稅起征點的提供娛樂服務的單位和個人,免征文化事業(yè)建設費。

策【提示】此優(yōu)惠僅針對娛樂服務,不包括廣告服務。

（3）自2019年7月1日至2024年12月31日，對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設

費，按照繳納義務人應繳費額的遞減征；對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設費，各

省（區(qū)、市）決定在應繳費額期的幅度內(nèi)減征。

（1）納稅義務發(fā)生時間、繳費地點、期限與增值稅相同。

征收管（2）扣繳義務發(fā)生時間為繳納義務人增值稅納稅義務發(fā)生時間。

理（3）扣繳義務人應向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的文化

事業(yè)建設費。

【例題2?多選題】下列屬于文化事業(yè)建設費繳費人的有（）。

A.在中國境外提供廣告發(fā)布服務的單位

B.在中國境內(nèi)提供廣告播映服務的單位

C.在中國境內(nèi)提供廣告代理服務的個人

D.在中國境內(nèi)提供游藝場所的單位

E.在中國境內(nèi)開設酒吧的個體戶

『正確答案』BDE

『答案解析』文化事業(yè)建設費的繳費人為在中國境內(nèi)提供廣告服務的廣告媒介

單位和戶外廣告經(jīng)營單位，以及在我國境內(nèi)提供娛樂服務的單位和個人。廣告媒介

單位和戶外廣告經(jīng)營單位，是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單

位，以及從事廣告代理服務的單位。

選項A,不屬于在中國境內(nèi)提供廣告服務；選項C,廣告服務文化事業(yè)建設費的

繳費人不包括個人，僅包括單位。

【例題3?單選題】甲廣告公司為增值稅一般納稅人，2024年1月取得廣告發(fā)

布收入含稅金額55萬元，向雜志社支付了廣告發(fā)布費含稅金額30萬元，取得了增

值稅專用發(fā)票。則甲公司當月應計算的文化事業(yè)建設費為（）萬元。（不考慮減

征優(yōu)惠）

A.0.75

B.0.71

C.0.38

D.0.36

『正確答案JA

『答案解析』廣告服務文化事業(yè)建設費計費銷售額，為繳納義務人提供廣告服

務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅

廣告發(fā)布費后的余額。

應繳文化事業(yè)建設費=（55-30）X3%=0.75（萬元）。

【例題4?多選題】下列關于文化事業(yè)建設費計繳規(guī)則的說法中，正確的有（）。

A.中國境外的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位在境內(nèi)提供廣告服務，在境內(nèi)

未設有經(jīng)營機構的，以廣告服務接受方為文化事業(yè)建設費的扣繳義務人

B.娛樂服務計費銷售額，為徼納義務人提供娛樂服務取得的全部含稅價款和價

外費用減除支付給其他單位或個人經(jīng)營費用后的余頷

C.廣告服務計費銷售額，為繳納義務人提供廣告服務取得的全部不含稅價款和

價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的不含稅廣告發(fā)布費后的余頷

D.增值稅小規(guī)模納杭人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和

非企業(yè)性單位提供的廣告服務，免征文化事業(yè)建設費

E.未達到增值稅起征點的提供廣告服務的單位為個人，免征文化事業(yè)建設費

『正確答案』AD

「答案解析』選項B,娛樂服務計費銷售額，為繳納義務人提供娛樂服務取得

的全部含稅價款和價外費用；選項C,廣告服務計費銷售額，為繳納義務人提供廣

告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的

含稅廣告發(fā)布費后的余額；選項E,未達到增值稅起征點的提供娛樂服務的單位和

個人，免征文化事業(yè)建設費。

四、殘疾人就業(yè)保障金★★

未按規(guī)定比例安排殘疾人就業(yè)的機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單

繳費人

位

用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的譚。

征收范圍

具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定。

殘保金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)X所在地省、自治區(qū)、直轄市

人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例一上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人

數(shù)）X上年用人單位在職職工年平均工資（或當?shù)厣鐣骄べY的2倍，謔

值）

（1）上年用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1

年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平

均用工人數(shù)。以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。

（2）上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結

果為準，可以不是整數(shù)。

用人單位以勞務派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位

通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人人數(shù)計入其中一方的實際安排殘疾

人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復計算。

用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以

計費

上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議），且實際支付的工資不低于當?shù)刈畹凸べY

方法

標準,并足額繳納社會保險費的,方可計入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民

共和國殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計算。

用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應當計入所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

用人單位應按規(guī)定時限如實向殘疾人就業(yè)服務機構申報上年本單位安排的殘疾

人就業(yè)人數(shù)。未在規(guī)定時限申報的，視為未安排殘疾人就業(yè)。

殘疾人就業(yè)服務機構進行審核后，確定用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)，

并及時提供給稅務機關。

（3）上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除

以用人單位在職職工人數(shù)計算。

（4）殘保金征收標準上限，按照當?shù)厣鐣⒕べY的2倍執(zhí)行。

當?shù)厣鐣骄べY按照所在地城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人數(shù)平均工資和城鎮(zhèn)私營單

位就業(yè)人員平均工資加權計算。以當?shù)亟y(tǒng)計行政部門公布的數(shù)據(jù)為準。

小（1）自市場主體登記注冊之口起3企內(nèi)，安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比

微例，在熾職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè),免征殘保金。

減（2）自2020年1月1日起至2027年12月31日，在職職工人數(shù)在30人

免（含）以下的企業(yè),暫免征收殘保金。

自2020年1月1日起至2027年12月31日，對殘保金實行分檔減繳政策。

分其中：

檔用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%士含）以上,但未達到所在省、自治

優(yōu)惠

征區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應繳費額的邂繳納殘保金；用

政策

收人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的,按規(guī)定應繳費額的空繳納殘保

金。

用人單位遇不可抗力自然災害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失，可

困

以申請減免或者緩繳保障金。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門

難

規(guī)定。

減

用人單位申請減免殘保金的最高限額天得超過些的殘保金應繳額，申請

免

緩繳殘保金的最K期限不得超過G個月。

征收

殘保金按生計算，繳納時間各省、自治區(qū)、直轄市不同

管理

【例題5?單選題】下列關于殘疾人就業(yè)保障金計繳規(guī)則的說法中，正確的是

（）O

A.用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的2.5%,具體

比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定

B.上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結果

取整

C.殘保金征收標準上限，按照當?shù)厣鐣骄べY的3倍執(zhí)行

D.自2020年1月1日起至2027年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以

下的企業(yè)，暫免征收殘保金

『正確答案』D

『答案解析』選項A,用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職

工總數(shù)的1.5%,具體比例由各省、自治區(qū)、直皚市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情

況規(guī)定；選項B,上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公

式計算結果為準，可以不是整數(shù)；選項C,殘保金征收標準上限，按照當?shù)厣鐣?/p>

均工資的2倍執(zhí)行。

【例題6?單選題】甲公司2023年職工工資總額800萬元，在職職工平均人數(shù)

100人，企業(yè)未安置殘疾人就業(yè)，當?shù)匾?guī)定安置殘疾人就業(yè)的比例為1.5%,當?shù)厣?/p>

會平均工資為6萬元。甲公司2023年應繳納的殘疾人就業(yè)保障金為（）萬元。

A.0

B.10.8

C.12

D.18

『正確答案』B

『答案解析」自2c20年1月1日起至2027年12月31日，對殘保金實行分檔

減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%（含）以上，但未達到所

在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應數(shù)費額的50%徼納殘保金；

用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應繳費額的90%繳納殘保金。

殘保金年繳納額

=（上年用人單位在職職工人數(shù)X所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的

安排殘疾人就業(yè)比例一上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）X上年用人單位

在職職工年平均工資

=（100X1.5%-0）X（8004-100）*90%=10.8（萬元）。

【例題7?單選題】甲公司2023年在職職工平均人數(shù)1000人，在職職工年平均

工資15萬元，企業(yè)安置了11名殘疾人就業(yè)（均符合相關規(guī)定），當?shù)匾?guī)定安置殘

疾人就業(yè)的比例為1.5%,當?shù)厣鐣骄べY為10萬元。甲公司2024年應徼納的

殘疾人就業(yè)保障金為（）萬元。

A.0

B.30

C.60

D.80

『正確答案JB

『答案解析』殘保金征收標準上限，按照當?shù)厣鐣骄べY的2倍執(zhí)行。本例

中，在職職工年平均工資15萬元，未超過當?shù)厣鐣骄べY的2倍，應按照在職職

工年平均工資計算殘保金。

自2020年1月1日起至2027年12月31日，對殘保金實行分檔減繳政策。其

中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%（含）以上，但未達到所在省、自治區(qū)、

直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應繳費額的50%數(shù)納殘保金；用人單位安排殘

疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應繳費額的90%激納殘保金。本例中，甲公司

安排了11名殘疾人就業(yè)，比例達到1.1%（114-1000）,在1%（含）以上，應按

規(guī)定應繳費額的50%繳納殘保金。

殘保金年繳納額=（1000X1.5%—11）X15X50%=30（萬元）。

五、可再生能源發(fā)展基金★

可再生能源發(fā)展基金包括國家財政公共預算安排的專項資金（簡稱可再生能源

概述

發(fā)展專項資金）和依法向電力用戶征收的不再生能源電價附加收入等政府性基

金。

（1）可再生能源發(fā)展專項資金由中央財政從年度公共預算中予以安排（不含

國務院投資主管部門安排的中央預算內(nèi)基木建設專項資金）。

（2）可再生能源電價附加在除西藏自治區(qū)以外的全國范圍內(nèi)，對各省、自治

區(qū)、直轄市扣除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電（含農(nóng)業(yè)排灌用電）后的銷售電量征收。

繳費人可再生能源電價附加的繳費人是除西藏自治區(qū)以外的全國范圍內(nèi)的電力用戶

可再生能嫄電價附加根據(jù)銷售電量扣除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電（含農(nóng)業(yè)排灌用電）后,

計費方法按照每千瓦時一定金額的標準計征。

可再生能源電價附加=銷售電量X征收標詵

各省、自治區(qū)、直轄市納入可再生能源電價附加征收范圍的銷售電量包括：

（1）省級電網(wǎng)企業(yè)（含各級子公司）銷售給電力用戶的電量。

（2）省級電網(wǎng)企業(yè)扣除合理線損后的定售電量（即實際銷售給轉供單位的電

量，不含甕售給各級子公司的電量）。

（3）省級電網(wǎng)企業(yè)對境外銷售電量。

銷售電量（4）企業(yè)自備電廠自發(fā)自用電量。

（5）地方獨立電網(wǎng)（含地方供電企業(yè)）銷售電量（不含省級電網(wǎng)企業(yè)銷售給

地方獨立電網(wǎng)的電量）。

（6）大用戶與發(fā)電企業(yè)直接交易的電量。

省（自治區(qū)、直轄市）際間交易電量，計入受電省份的銷售電量征收可再生能

源電價附加。

（1）居民生活用電征收標準為8厘/千瓦時。

（2）居民生活和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以外仝部銷售電量的征收標準為1.9分/千瓦時（不

征收標準含新疆、西藏）。

（3）新疆維吾爾自治區(qū)征收標準為1.5分/千瓦時。

（4）西藏自治區(qū)不予征收。

優(yōu)惠政策對分布式光伏發(fā)電自發(fā)自用電量免收可再生能源電價附加

可再生能源電價附加按旦申報，次年3月底前省級電網(wǎng)企業(yè)和地方獨立電網(wǎng)企

征收管理

業(yè)根據(jù)全年實際銷售電量進行匯算清繳

六、大中型水庫移民后期扶持基金支

除西藏自治區(qū)外，其他省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)的電力用戶為繳費人,由

繳費人

各省級電網(wǎng)企業(yè)在向電力用戶收取電費時一并代征。

對省級電網(wǎng)企業(yè)在本省（自治區(qū)、直轄市）區(qū)域內(nèi)全部銷售電量加價征收，但

下列電量免征：

征收范圍

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電量。

（2）省級電網(wǎng)企業(yè)網(wǎng)間銷售電量（由買入方在最終銷售環(huán)節(jié)向用戶收取）。

（3）經(jīng)國務院批準，可以免除繳納的其他電量。

應繳大中型水庫移民后期扶持基金

計費方法

=實際上網(wǎng)銷售電量（扣除免征電量）X征收標準

優(yōu)惠政策對分布式光伏發(fā)電自發(fā)自用電量免收大中型水庫移民后期扶持基金

大中型水庫移民后期扶持基金由省級電網(wǎng)企業(yè)、地方獨立電網(wǎng)企業(yè)、屬地化管

征收管理理自備電廠于每月15日前申報繳納。根據(jù)全年實際銷售電量，在次年3月底

前完成全年清算和征繳。

七、油價調(diào)控風險準備金★

油價調(diào)控風險準備金，指當國際市場原油價格低于國家規(guī)定的成品油價格調(diào)控

下限時，由中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口汽油、柴油的成品油生

概述

產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，按照汽油、柴油的銷售數(shù)最和規(guī)定的征收標準（成品油價格未調(diào)

金額）全額上繳并納入中央財政預算管理的政策性收入

繳費人在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口汽、柴油的成品油生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)

當國際市場原油價格低于每桶40美元調(diào)控下限時,成品油價格未調(diào)金額全部

征收范圍

納入風險準備金

油價調(diào)控風險準備金按照汽、柴油的銷售數(shù)量和規(guī)定的征收標準（成品油價格

未調(diào)金額）申報繳納。

應繳油價調(diào)控風險準備金=相鄰兩個調(diào)價窗口期之間實際銷售數(shù)量X征收標

準

計費方法汽油、柴油銷售數(shù)量，是指繳費人于相鄰兩個調(diào)價窗口期之間的實際銷售數(shù)量

計征標準按照成品油價格未調(diào)金額確定。

成品油價格未調(diào)金額由國家發(fā)展改革委、財政部根據(jù)國際原油價格變動情況，

按照現(xiàn)行成品油價格形成機制計算核定，于每季度前10個工作日內(nèi),招上季

度每次調(diào)價窗口期的征收標準，書面告知征收機關。

繳費人可以選擇按季度或者按年度繳納油價調(diào)控風險準備金。具體繳納方式由

繳納義務人報征收機關核準。繳納方式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

<1）按季度繳納的，應了季度終了2個月內(nèi)中報繳納應繳費款。

征收管理

（2）按生度繳納的，應于次年2月底前申報繳納應繳費款

繳費人有兩個及以上從事成品油生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的，可由征收機關指定集團公司

或其他公司實行匯總繳納。

舉例：油價調(diào)控風險準備金征收標準

2020年第四季度油價調(diào)控風險準備金征收標準

調(diào)價窗口期調(diào)價周期天數(shù)汽油89#柴油0#

天元/噸元/噸

2020年11月6日?11

141515

月19日

八、石油特別收益金支

石油特別收益金，是對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平所獲得

概述

的超額收入按比例征收的收益金

在中國陸地領域和所轄海域獨立開采并銷售原油的企業(yè)以及在上述領域以合

繳費人

資、合作等方式開采并銷售原油的其他企業(yè)（簡稱合資合作企業(yè)）

（1）凡在我國陸地領域和所轄海域開采的石油，無論其是否在我國境內(nèi)銷售，

均應按規(guī)定繳納石油特別收益金。

征收范圍

（2）中外合作油田按規(guī)定上繳國家的石油增值稅、礦區(qū)使用費、國家留成油不

征收石油特別收益金。

石油特別收益金征收比率按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權平均價格確定。為

便于參照國際市場油價水平，原油價格按美元/桶計一價，起征點為65美元/桶。

計費方法石油特別收益金實行5級超額累進從價定率計征

應繳石油特別收益金=［（石油開采企業(yè)銷售原油的月加權平均價格一65）X征

收率一速算扣除數(shù)］X銷售量X美元兌換人民幣匯率

【提示】石油特別收益金征收比率及速算扣除數(shù)

原油價格（美元/桶）征收比率速算扣除數(shù)（美元/桶）

65-70（含）20%0

70-75（含）25%0.25

75-80（含）30%0.75

80-85（含）35%1.5

85以上40%2.5

舉例：當原油銷售月加權平均價格為79美元美甬,銷售量10000桶，美元兌人民幣匯率

為6.9時。

應繳石油特別收益金=［（78-65）X30%-0.75］X10000X6.9=217350（元）。

續(xù)表

石油特別收益金按月計算、按季申報，按月繳納。

中央石油開采企業(yè)及地方石油開采企業(yè)向企業(yè)所在地征收機關申報繳納石油特

征收管理

別收益金。

合資合作企業(yè)應當繳納的石油特別收益金由合資合作的各方中擁有石油勘探和

開采許可證的一方企業(yè)統(tǒng)一向征收機關申報，

九、免稅商品特許經(jīng)營費★

是指對中國免稅品（集團）總公司的免稅商品經(jīng)營業(yè)務，設立在機場、港口、

車站和陸路邊境口岸和海關監(jiān)管特定區(qū)域的免稅商店，以及在出境飛機、火車、

輪船上向出境的國際旅客、駐華外交官和國際海員等提供免稅商品購物服務的

概述

特種銷售業(yè)務征收的一項政府非稅收入。

免稅商品是指免征關稅、進口環(huán)節(jié)稅的進口商品和實行退（免）稅（增值稅、

消費稅）進入免稅店銷售的國產(chǎn)商品。

中國免稅品（集團）總公司、深圳市國有免稅商品（集團）有限公司、珠海免

稅企業(yè)（集團）有限公司、中國中旅（集團）公司、中國出國人員服務總公司、

繳費人

上海浦東國際機場免稅店、海南離島旅客免稅購物商店，以及其他經(jīng)營免稅商

品或代理銷售免稅商品的企業(yè)。

中國免稅品（集團）總公司的免稅商品經(jīng)營業(yè)務，以及設立在機場、港口、車

站、陸路邊境口岸和海關監(jiān)管特定區(qū)域的免稅商店以及在出境飛機、火車、輪

征收范圍

船上向出境的國際旅客、駐華外交官和國際海員等提供免不兌商品購物服務的特

種銷售'業(yè)務。

一般按照經(jīng)營免稅商品業(yè)務年銷售收入的1%上繳免稅商品特許經(jīng)營費。

計費方法海南離島旅客免稅購物商店按經(jīng)營免稅商品業(yè)務年銷售收入的4%繳納免稅商品

特許經(jīng)營費。

繳納企業(yè)應于年度終了后5個月內(nèi)向稅務部口申報繳納。

征收管理

免稅商品特許經(jīng)營費由企業(yè)所在地稅務部門負責征收。

十、國家留成油收入十

國家留成油，是指在中國陸地領域和所轄海域對外合作勘探開發(fā)生產(chǎn)石油的企

業(yè)，按規(guī)定繳納增值稅和礦區(qū)使用費后，在余額油分配時根據(jù)石油合同的約定

概述比例留給國家的權益,是以實物形態(tài)表現(xiàn)的財政資金。

國家留成油收入，是指石油企業(yè)應上繳的國家留成油隨合作油田生產(chǎn)的原油對

外銷售實現(xiàn)的變價款收入,屬于中央財政并稅收入。

繳費人中石化、中石油、中海油

國家留成油的計算以對外合作項目石油合同約定為依據(jù)。

計費方法一般應繳納留成油收入等于總收入減除增值稅、礦區(qū)使用費等費用的余額，乘

以合同約定的比例

征收管理中海油按旦申報繳納，中石化、中石油按生申報繳納

十一、國有土地使用權出讓收入★

依法取得國有土地使用權的受讓人,承租國有土地使用權的承租人,轉讓已購

繳費人公有住房、房改房和經(jīng)濟適用住房的房產(chǎn)所有人,包括企業(yè)、組織、社會團體、

個人

（1）以招標、拍賣、掛牌和協(xié)議方式出讓國有土地使用權所確定的總成交價款

（不含代收代繳的稅費）。

（2）轉讓劃撥國有土地使用權或依法利用原劃撥土地進行經(jīng)營性建設應當赴繼

的土地價款。

（3）處置抵押劃撥國有土地使用權應當補繳的土地價款。

（4）轉讓房改房、經(jīng)濟適用住房按規(guī)定應當補繳的土地價款。

（5）改變出讓國有土地使用權土地用途、容枳率等土地使用條件應當補繳的土

地價款。

（6）基他和國有土地使用權出讓或變更有關的收入。

征收范圍

國有土地使用權出讓收入還包括：

（1）國土資源管理部門依法出租國有土地向承租人收取的土地租金收入。

（2）出租劃撥土地上的房屋應當上繳的土地收益。

（3）土地使用者以劃撥方式取得國有土地使用權，依法向市、縣人民政府繳納

的土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費等費用（不

含征地管理費），一并納入土地出讓收入管理。

按規(guī)定依法向國有土地使用權受讓人收取的定金、保證金和預付款，在國有土

地使用權出讓合同生效后可抵作土地價款。

劃撥土地的預付款也按上述要求管理。

（1）以招標、拍賣、掛牌方式出讓國有土地使用權的，標底或者底價不得低于

國家規(guī)定的最低價標準。市、縣人民政府自然資源部門根據(jù)中標結果、成交結

果確定國有土地使用權出讓收入。

（2）以協(xié)議方式出讓國有土地使用權的，最低價不得低于新增建設用地的土地

有償使用費、征地（拆遷）補償費用以及按照國家規(guī)定應當繳納的有關稅費之

計費方法

和；有基準地價的地區(qū)，協(xié)議出讓最低價不得低于出讓地塊所在級別基準地價

的70%。

（3）已購公有住房和經(jīng)濟適用住房上市出售補繳國有土地使用權出讓收入的：

補繳金額=標定地價（元/平方米）義繳納比例（210%）X上市房屋分攤土地

面積（平方米）X年期修正系數(shù)

十二、礦產(chǎn)資源專項收入★

（一）礦產(chǎn)資源專項收入包括礦業(yè)權占用費和礦業(yè)權出讓收益

（1）礦業(yè)權占用費包括：探礦權使用費、采礦權使用費0

（2）礦業(yè)權出讓收益包括：探礦權出讓收益、采礦權出讓收益。

（二）礦業(yè)權占用費

繳費人申請并獲得在中國領域及管轄海域的礦產(chǎn)資源探礦權和采礦權的礦業(yè)權人

計費方法根據(jù)礦產(chǎn)品價格變動情況和經(jīng)濟發(fā)展需要實行?勁查遇整的礦業(yè)權占用費

征收管理礦業(yè)權人在辦理勘查、采礦登記或年檢時,繳納礦業(yè)權占用費

（三）礦業(yè)權出讓收益

繳費人在中國領域及管轄海域勘查、開采礦產(chǎn)資源的礦業(yè)權人

礦業(yè)權出讓方式包括競爭出讓和協(xié)議出讓。

征收方式礦業(yè)權出讓收益征收方式包括按礦業(yè)權出讓收益率形式征收和按出讓金額征收

形式征收。

征收地點原則上按礦業(yè)權屬地征收

（1）按出讓金額形式征收的礦業(yè)權出讓收益，稅務部門依據(jù)自然資源部門推送

的合同等費源信息開具繳款通知書，通知礦業(yè)權人及時繳款。礦業(yè)權人在收到

繳款通知書之日起30日內(nèi),按繳款通知及時繳納礦業(yè)權出讓收益。分期繳納礦

業(yè)權出讓收益的礦業(yè)權人，首期出讓收益按繳款通知書繳納，剩余部分按礦業(yè)

權合同約定的時間繳納。

繳納期限

（2）按礦業(yè)權出讓收益率形式征收的礦業(yè)權出讓收益，成交價部分以合同約定

及時通知礦業(yè)權人繳款，礦業(yè)權人在收到繳款通知書之日起在日內(nèi),按繳款通

知及時繳納礦業(yè)權出讓收益（成交價部分）。按礦業(yè)權出讓收益率逐年繳納的

部分,由礦業(yè)權人向稅務部門據(jù)實申報繳納上一年度采礦權出讓收益，繳款時

間最遲不晚于次年2月底。

按礦業(yè)權出讓收益率形式征收礦業(yè)權出讓收益的礦種，具體范圍為《按

適用

礦業(yè)權出讓收益率形式征收礦業(yè)板出讓收益的礦種目錄（試行）》（簡

范圍

稱《礦種目錄》）

（1）按競爭方式出讓探礦權、采礦權的，在出讓時征收競爭確定的成

交價；在礦山開采時，按合同約定的礦業(yè)權出讓收益率逐年征收采礦

征按出讓

權出讓收益。

收收益率

（2）按協(xié)議方式出讓探礦權、采萬.權的，成交價按起始價確定，在出

方形式征

計算讓時征收；在礦山開采時，按礦產(chǎn)品銷存時的礦業(yè)權出讓收益率逐年

式收

方法征收采礦權出讓收益。

礦業(yè)權出讓收益=探礦權（采礦權）成交價+逐年征收的采礦權出讓

【提示】礦產(chǎn)品銷售收入,按照礦業(yè)權人銷存礦產(chǎn)品向購買方收取的

全部收入確定，不包括增值稅稅款。

適用除《礦種目錄》所列礦種外，其余礦種按出讓金額形式征收礦業(yè)權出

范圍讓收益

（1）按競爭方式出讓探礦權、采礦權的，礦業(yè)權出讓收益按競爭結果

按出讓確定。按協(xié)議方式出讓探礦權、采礦權的，礦業(yè)權出讓收益按照評估

金額形值、礦業(yè)權出讓收益市場基準價測算值就高確定。

計算

式征收（2）探礦權轉為采礦權的，繼續(xù)繳納原探礦權出讓收益，并在采礦權

方法

出讓合同中約定剩余探礦權出讓收益的繳納時間和期限，不再另行繳

納采礦權出讓收益。探礦權未轉為采礦權的，剩余探礦權出讓收益不

再繳納。

（1）出讓探礦權的，探礦權出讓收益首次征收比例不得低于探礦權

征出讓收益的10%且不高于20%,探礦權人自愿一次性繳清的除外；剩

按出讓

收分期余剖分轉采后在采礦許可證有效期內(nèi)按年度分期繳清。

金額形

方繳納（2）出讓采礦權的，采礦權出讓收益首次征收比例不得低于采礦權

式征收

式出讓收益的10%且不高于20%,采礦權人自愿一次性繳清的除外：剩

余部分在采礦許可證有效期內(nèi)按年度分期繳清。

十三、海域和無居民海島使用金★

（一）海域使用金

繳費人使用海域的單位和個人

國家實行海域有償使用制度。

征收范圍

海域，是指我國內(nèi)水、領海的水面、水體、海床和底土。

海域使用金統(tǒng)一按照用海類型、海域等別以及相應的海域使用金征收標準計算

征收。

（1）對填海造地、非透水構筑物、跨海橋梁和海底隧道等項目川海實行一次性

計征海域使用金。

（2）對其他項目用海按照使用年限逐年計征海域使用金。使用海域不超過6個

月的，按年征收標準的50%一次性計征海域使用金；超過6個月不足1年的，按

:--:

年征收標準一次性計征海域使用金。

計費方法（3）經(jīng)營性臨時用海按年征收標準的磔一次性計征海域使用金.

（4）用海項目應繳海域使用金金額超過1億元,且用海單位或者個人一次性繳

納海域使用金確有困難的，經(jīng)有關海洋行政主管部門商同級財政部門同意，可

批準其分期繳納。海域使用金分期繳納的時間跨度最長不得超過之叁，第一期

繳納的海域使用金不得低于應繳海域使用金金額的50%o

（5）沿海省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市應根據(jù)本地區(qū)情況合理劃分海域級

別，制定不低于國家標準的地方海域使用金征收標準。

以申請審批方式出讓海域使用權的，執(zhí)行地方標準；以招標、拍賣、掛牌方式

出讓海域使用權的，出讓底價不得低于按照地方標準計算的海域使用金金額。

尚未頒布地方海域使用金征收標準的地區(qū)，執(zhí)行國家標準。養(yǎng)殖用海繳納的海

域使用金，執(zhí)行地方標準。

下列用海，免繳海域使用金：

（1）軍事用海。

（2）用于政府行政管理目的的公務船舶專用碼頭用海，包括公安邊防、海關、

交通港航公安、海事、海監(jiān)、出入境檢驗檢疫、環(huán)境監(jiān)測、漁政、漁監(jiān)等公務

優(yōu)惠政策

船舶專用碼頭用海。

（3）航道、避風（避難）錨地、航標、由政府還貸的跨海橋梁及海底隧道等非

經(jīng)營性交通基礎設施用海。

（4）教學、科研、防災減災、海難搜救打措、漁港等非經(jīng)營性公益事業(yè)用海。

對下列各類用海，依法減免海域使用金：

（1）除避風（避難）以外的其他錨地、出入海通道等公用設施用海。

優(yōu)惠政策（2）列入國家發(fā)展和改革委員會公布的國家重點建設項目名單的項目用海。

（3）遭受自然災杏或意外事故，經(jīng)核實經(jīng)濟損失達正常收益60%以上的養(yǎng)殖用

海。

（1）地方人民政府管理海域以外以及跨省（自治區(qū)、直轄市）管理海域的項目

用海繳納的海域使用金，就地全額繳入中央國庫。

征收管理（2）養(yǎng)殖用海的海域使用金，就地全額繳入同級地方國庫。

（3）其他用海項目的海域使用金，30%繳入中央國庫，70%繳入用海項目所在地

省級地方國庫。

（-）無居民海島使用金

通過申請審批方式或招標、拍賣、掛牌方式取得無居民海島使用權的單位和個

繳費人

人

無居民海島使用權出讓最低價=無居民海島使用權出讓面積X使用年限X無

居民海島使用權出讓最低價標準

計費方法無居民海島使用權出讓實行最低限價制度，出讓價款不得低F最低價。

公式中無居民海島使用權出讓面積以無居民海島使用批準文件確定的開發(fā)利

用面積為準。

應繳納的無居民海島使用金金額超過1億元的,使用者可以提出申請，經(jīng)批準

分次繳納用島的海洋行政主管部門商同級財政部門同意后，可在3年時間內(nèi)分次繳納。

分次繳納的,首次繳納額度不得低于總額度的50%。_

下列用島免繳無居民海島使用金：

優(yōu)惠政策（1）國防用島。

（2）公務用島，指各級國家行政機關或者其他承擔公共事務管理任務的單位

依法履行公共事務管理職責的用島。

（3）教學用島，指非經(jīng)營性的教學和科研項目用島。

（4）防災減災用島。

（5）非經(jīng)營性公用基礎設施建設用島，包括非經(jīng)營性碼頭、橋梁、道路建設

用島，非經(jīng)營性供水、供電設施建設用島，不包括為上述非經(jīng)營性基礎設施提

供配套服務的經(jīng)營性用島。

（6）基礎測繪和氣象觀測用島。

（7）國務院財政部門、海洋主管部門認定的其他公益事業(yè)用島。

（1）無居民海島使用金按照批準的使用年限實行一次性計征。

（2）免繳無居民海島使用金的，應當依法申請并經(jīng)核準。

征收管理

（3）無居民海島使用者申請分次繳納無居民海島使用金的申請和批準程序，

按照規(guī)定的免繳無居民海島使用金的申請和核準程序執(zhí)行。

【例題8?單選題】下列關于海域使用金的說法中，錯誤的是（）。

A.對填海造地、非透水構筑物、跨海橋梁和海底隧道等項目用海實行一次性計

征海域使用金

B.對其他項目用海按照使用年限逐年計征海域使用金。使用海域不超過6個月

的，按年征收標準的50%一次性計征海域使用金；超過6個月不足1年的，按年征

收標準一次性計征海域使用金

C.海域使用金分期繳納的時間跨度最長不得超過5年，第一期繳納的海域使用

金不得低于應繳海域使用金金額的30%

D.由政府還貸的跨海橋梁及海底戰(zhàn)道等非經(jīng)營性交通基礎設施用海，免繳海域

使用金

『正確答案』C

『答案解析』選項C,海域使用金分期徼納的時間跨度最長不得超過3年，第

一期繳納的海域使用金不得低于應繳海域使用金金頷的50%。

十四、水土保持補償費支

在山區(qū)、丘陵區(qū)、風沙區(qū)以及水土保持規(guī)劃確定的容易發(fā)生水土流失的其他區(qū)

域開辦生產(chǎn)建設項目或者從事其他生產(chǎn)建設活動，損壞水土保持設施、地貌植

繳費人被，不能恢復原有水土保持功能的單位和個人。

其中，從事其他生產(chǎn)建設活動包括取土、挖沙（不含河道采砂）、采石，燒制

磚、瓦、瓷、石灰，排放廢棄土、石、渣。

根據(jù)占地面積（平方米）、開采量或者土、石、渣量（立方米）分別規(guī)定征收

標準。

計費方法

（1）一般性生產(chǎn)建設項目，按照征占用土地面積一次性計征。對水利水電工

程建設項目，水庫淹沒區(qū)不在水土保持補償費計征范圍。

（2）開采礦產(chǎn)資源的，在建設期間按照征占用土地面枳一次性計征；在開采

期間，對石油、天然氣以外的礦產(chǎn)資源按照開采量計征，對石油、天然氣按照

油氣生產(chǎn)井占地面積按年計征。

（3）取土、挖砂（河道采砂除外）、采石以及燒制酒、瓦、兗、石灰的，按

照取土、挖砂、采石量計征。

對繳費人已按（1）、（2）方式計征的，不再重復計征。

（4）排放廢棄土、石、渣的，按照排放量計征。

對繳納義務人已按照前三種方式計征水土保持補償費的，不再重復計征。

下列情形免征水土保持補償費：

（1）建設學校、幼兒園、醫(yī)院、養(yǎng)老服務設施、孤兒院、福利院等公益性工

程項目的。

（2）農(nóng)民依法利用農(nóng)村集體土地新建、翻建自用住房的。

（3）按照柱關規(guī)劃開展小型農(nóng)田水利建設、田間土地整治建設和農(nóng)村集中供

優(yōu)惠政策

水工程建設的。

（4）建設保障性安居工程、市政生態(tài)環(huán)境保護基礎設施項目的。

（5）建設軍事設施的。

（6）按照水土保持規(guī)劃開展水土流失治理活動的。

（7）法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定免征水土保持補償費的其他情形。

繳費人向稅務部門自行申報繳納水土保持補償費：

征收管理（1）按次繳納的，應于項目開工前或建設活動開始前繳納。

（2）按道繳納的，在期滿之日起15日內(nèi)白報繳納。

十五、防空地下室易地建設費支

防空地下室易地建設費，是指在人防重點城市的市區(qū)（直轄市含近郊區(qū)）新建

民用建筑，因條件限制不能同步配套建設防空地下室,由建設單位提出易地建

概述

設申請，經(jīng)有批準權限的人防主管部門批準后，按應建防空地下室的建筑面積

和規(guī)定的易地建設費標準繳納的建設費用。

繳費人需要繳納防空地下室易地建設費的建設單位

在全國范圍征收，征收對象為在人防重點城市市區(qū)（直轄市含近郊區(qū)）新建的

征收范圍

民用建筑

計費方法應繳防空地下室易地建設費=應建防空地下室建筑面積X征收標準

（1）享受政府優(yōu)惠政策建設的廉租房、經(jīng)濟適用房等居民住房，減半收視。

（2）新建幼兒園、學校教學樓、養(yǎng)老院及為殘疾人修建的生活服務設施等民

優(yōu)惠政策用建筑，減半收取。

（3）臨時民用建筑和不增加面枳的危房翻新改造商品住宅項目，予以免收。

（4）因遭受水災、火災或其他不可抗拒的災害造成損壞后按原面積修復的民

用建筑，予以免收。

（5）對廉租住房和經(jīng)濟適用住房建設、棚戶區(qū)改造、舊住宅區(qū)整治，予以免

收。

（6）對所有中小學校“校舍安全工程”建沒所涉及的防空地下室易地建設費，

全額免收。

（7）用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務的房產(chǎn)、土地，確因地質(zhì)條件等原

因無法修建防空地下室的，予以免收。

（8）保障性住房項目免收各項行政事業(yè)性收費和政府性基金，包括防空地下

室易地建設費、城市基礎設施配套費、教育費附加和地方教育附加等。

征收管理防空地下室易地建設費按次中報繳納

【例題9?單選題】下列關于各類非稅收入的說法中，錯誤的是（）。

A.應繳石油特別妝益金=［（石油開采企業(yè)銷售原油的月加權平均價格-65）

X征收率一速算扣