《企業(yè)所得稅法》培訓(xùn)

第一部分：概論由誰繳所得稅（納稅義務(wù)人--法人企業(yè)）對(duì)什么征所得稅（計(jì)稅依據(jù)--應(yīng)納稅所得額）征多少（稅率--25%）怎么征（征收管理）相關(guān)知識(shí)鏈接與其它稅種（流轉(zhuǎn)稅）利潤表中的營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、營業(yè)成本與會(huì)計(jì)利潤（應(yīng)納稅所得額）會(huì)計(jì)利潤按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算我們接觸準(zhǔn)則和稅法雙標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)。（二）征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則（四）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法企業(yè)所得稅的立法原則

（一）稅負(fù)公平原則統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一優(yōu)惠政策。（二）科學(xué)發(fā)展觀原則有利于資源合理運(yùn)用、有利于生態(tài)平衡、有利于環(huán)境保護(hù)。（研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除）（三）發(fā)揮調(diào)控作用原則（四）參照國際慣例原則（五）有利于征管原則

第二部分：納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。法人所得稅模式借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、保護(hù)稅收權(quán)益（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、征稅對(duì)象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。第三部分：稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%.

非居民企業(yè)取得的所得，適用稅率為20%.

實(shí)際征收按優(yōu)惠稅率10%

第四部分：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-以前年度虧損首次提出不征稅收入一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

（一）一般收入的確認(rèn)1．銷售貨物收入2．勞務(wù)收入3．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4．股息紅利等權(quán)益性投資收益（股權(quán)投資收益）按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5．利息收入（債權(quán)投資收益，含國債利息）6．租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7．特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8．接受捐贈(zèng)收入

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）特殊收入的確認(rèn)1．分期收款方式銷售貨物2．企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過十二個(gè)月的3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入4．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途二、不征稅收入和免稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1．財(cái)政撥款；2．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3．國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：1．國債利息收入；2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4．符合條件的非營利組織的收入。三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2．配比原則。3．相關(guān)性原則。4．確定性原則。5．合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1．工資薪金支出（合理的）2．職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)14%、2%、2.5%（以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）3．保險(xiǎn)費(fèi)4．利息費(fèi)用5．借款費(fèi)用6．匯兌損失7．業(yè)務(wù)招待費(fèi)（商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（合并考慮）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。9．環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金10．保險(xiǎn)費(fèi)11．租賃費(fèi)12．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13．公益性捐贈(zèng)支出所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前不得列支。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。14．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用15．總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用——要求有證明、合理。16．資產(chǎn)損失17．其它扣除項(xiàng)目——準(zhǔn)予扣除會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。四、不得扣除的項(xiàng)目1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2．企業(yè)所得稅稅款；3．稅收滯納金；4．罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；6．贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；8．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9．與取得收入無關(guān)的其他支出五、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。第五部分：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷等問題。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限1．房屋、建筑物，為20年；2．飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3．與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4．飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5．電子設(shè)備，為3年。

二、生物資產(chǎn)分為消耗型生物資產(chǎn)、生產(chǎn)型生物資產(chǎn)和公益型生物資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2．租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3．固定資產(chǎn)的大修理支出。

4．其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。五、存貨的稅務(wù)處理

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理第六部分：應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算基本公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以期從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)

三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

1．股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3．其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第七部分：稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。稅額式減免優(yōu)惠

（免稅、減稅、稅額抵免）一、居民企業(yè)優(yōu)惠1.國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（免征或減征）；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免征或減征）。3.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。4.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（設(shè)備投資額10%抵稅）。

稅基式減免優(yōu)惠

（加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入）1.用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%）。2.用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（加計(jì)50%扣除）；三新費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)（按照150%攤銷）；安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計(jì)100%）扣除。3.用單獨(dú)計(jì)算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額（投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額）。4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%稅率式減免優(yōu)惠

（減低稅率）1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，