國家開放大學《高級財務會計》形考任務1-5參考答案

形考任務1

題目一：201X年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可

辨認凈資產份額的80%o甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各

方無關聯關系。

201X年7月31日甲、乙公司合并前資產負債表資料單位：萬元

乙公司

項目甲公司

賬面價值公允價值

貨幣資金12804040

應收賬款200360360

存貨320400400

固定資產凈值1800600700

資產合計360014001500

短期借款380100100

應付賬款201010

長期借款600290290

負債合計1000400400

股本1600500

資本公積500150

盈余公積200100

未分配利潤300250

凈資產合計2G0010001100

要求：（1）寫出甲公司合并日會計處理分錄;

答題要點：

甲公司合并日會計處理分錄

甲公司投資的會計分錄為：

借：長期股權投資9600000

貸：銀行存款9600000

(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；

答題要點：

甲公司合并H合并報表抵消分錄

甲公司編制合并會計報表工作底稿時應編制的抵消分錄:

借:固定資產1000000

股本5000000

資本公積1500000

盈余公積100000

未分配利潤250000

商譽800000

貸：長期段權投資9600000

少數段東權益2200000

(3)填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。

201X年7月31日合并工作底稿單位：萬元

抵銷分錄

項目甲公司乙公司合計合并數

借方貸方

貨幣資金1280-96040360360

應收賬款200360560560

存貨320400620620

長期股權投資9609609600

固定資產凈額180060024001002500

合并商譽8080

資產總計3600140050001809604220

短期借款380100480480

應付賬款20103030

長期借款600290890890

負債合計100040014001400

股本160050021005001600

資本公積500150650150500

盈余公積200100300100200

未分配利潤300250550250300

少數股東權益220220

所有者權益合

26001000360010002202820

計

負債及所有者

3600140050004220

權益總計

題目二：A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于201

義年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公

司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，A公司發

行了600萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公

司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成

如下：

A公司B公司

項目金額項目金額

股本3600股本600

資本公積1000資本公積200

盈余公積800盈余公積400

未分配利潤2000未分配利潤800

合計7400合計2000

要求：根據上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作

底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。

答題要點：

應用權益結合法（萬元）

借：長期股權投資2000

貸：股本600

資本公積1400

借：資本公積1200

貸：盈余公積400

未分配利潤800

借：股本600

資本公積200

盈余公積400

未分配利潤800

貸：長期股權投資2000

題目三：甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料

如下：

（1）201X年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司

采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%

的股份。

（2）201X年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作

為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200

萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，己攤銷

100萬元，公允價值為800萬元。

（3）發生的直接相關費用為80萬元。

（4）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。

要求：

（1）確定購買方。

（2）確定購買日。

（3）計算確定合并成本。

（4）計算固定資產、無形資產的處置損益。

（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。

（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

答題要點：

（1）購買方：

合并后甲公司取得乙公司80%的股份，可見甲公司為購買方。

（2）購買日：

201X年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，201X年6

月30日，甲公司以一項無形資產作為對價合并了乙公司。可見6月

30日為購買日。

（3）合并成本：

如果購買方以設備、土地使用權等非現金資產作為對價，買價為

放棄這些非現金資產的公允價值。

2100+800+80=2980（萬元）

（4）固定資產、無形資產的處置損益：

固定資產=2000-200-2100=300（萬元）

無形資產=1000_100_800=100（萬元）

（5）甲公司在購買日的會計分錄：

借:固定資產清理1800

累計折舊200

貸：固定資產2000

借：長期股權投資2980

累計攤銷100

營業外支出100

貸：固定資產清理1800

無形資產1000

營業外收入300

銀行存款80

（6）購買日合并財務報表中應確認的商譽金額:

2980-3500*80%=180

題目四：A公司和B公司同屬于S公司控制。201X年6月30日A公

司發行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90%

的股權。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司

和B公司的資產負債表資料如下表所示：

A公司與B公司資產負債表

201義年6月30日單位：元

目A公司B公司B公司

（賬面金額）（公允價值）

現金310000250000250000

以公允價值計量且130000120000130000

其變動計入當期損

益的金融資產

應收賬款240000180000170000

其他流動資產370000260000280000

長期股權投資270000160000170000

固定資產540000300000320000

無形資產600004000030000

資產合計192000013100001350000

短期借款380000310000300000

長期借款620000400000390000

負債合計1000000710000690000

股本600000400000—

資本公

盈余公積90000110000一

未分配利潤10000050000—

所有者權益合計920000600000670000

要求：根據上述資模編制A公司取得控制權日的合并財務報表工作底

稿。

答題要點：

投資成本=600000*90%=540000（元）

應增加的股本=100000*1=100000（元）

應增加的資本公積;540000?100000=440000（元）

合并前形成的留存收益中享有的份額:

盈余公積=110000*90%=99000（元）

未分配利潤=50000*90%=45000（元）

201X年6月30日A公司合并報表工作底稿單位：元

抵消分錄

項目甲公司乙公司合計合并數

借方貸方

現金310000250000560000560000

交易性金

130000120000250000250000

融資產

應收賬款240000180000420000420000

其他流動

370000260000630000630000

資產

長期股權

810000160000970000540000430000

投資

固定資產540000300000840000840000

無形資產6000040000100000100000

資產合計2460000131000037700003230000

短期借款380000310000690000690000

長期借款62000040000010200001020000

負債合計10000007100007100001710000

股本7000004000001100000400000700000

資本公積4260004000046600040000426000

盈余公積189000110000299000110000189000

未分配利

1450005000019500050000145000

潤

少數股東

6000060000

權益

所有者權

146000060000020600001520000

益合計

抵消分錄

600000600000

合計

題目五：201X年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500

萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為

每股3.5元，取得了B公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制

下的企業合并，參與合并企業在201X年6月30日企業合并前，有

關資產、負債情況如下表所示。

資產負債表（簡表）

201X年6月30日單位：萬元

B公司

賬面價值公允價值

資產：

幣資金300300

應收賬款11001100

存貨160270

長期股權投資12802280

固定資產18003300

無形資產300900

商譽00

資產總計49408150

負債和所有者權益

短期借款12001200

應付賬款200200

其他負債180180

負債合計15801580

實收資本（股本）1500

資本公積900

盈余公積300

未分配利潤660

所有者權益合計33606570

要求：（1）編制購買日的有關會計分錄

答題要點：

購買日的相關會計分錄：

對B公司的投資價值=6570*70%=4599(萬元)

增加股本1500

市場價格1500*3.5=5250

投資成本大于取得被并方的公允價值5250-4599=651

借：長期股權投資5250

貸：股本1500

資本公積3750

(2)編制購買方在編制控制權取得日合并資產負債表時的抵銷

分錄

答題要點：

購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄：

借：存貨"0

長期股權投資1000

固定資產1500

無形資產600

股本1500

斐本公積900

盈余公積300

未分配利潤660

商譽651

貸：長期段權投資5250

少數段東權益1971

形考任務2

題目一：P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款33000

萬元從證券市場上購入Q公司發行在外80%的股份并能夠控制Q公

司。同日，Q公司賬面所有者權益為40000萬元（與可辨認凈資產

公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元,

盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不

屬于同一控制的兩個公司。

（1）Q公司2014年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬

元；2014年宣告分派2013年現金股利1000萬元，無其他所有者權

益變動。2015年實現凈利潤5000萬元,提取盈余公積500萬元,2015

年宣告分派2014年現金股利1100萬元。

（2）P公司2014年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，

每件成本3萬元，Q公司2014年對外銷售A產品60件，每件售價6

萬元。2015年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元,

每件成本3萬元。Q公司2015年對外銷售A產品40件，每件售價6

萬元；2015年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。

3）P公司2014年6月25日出售一件產品給Q公司，產品售價為100

萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固

定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

（4）假定不考慮所得稅等因素的影響。

要求：

（1）編制P公司2014年和2015年與長期股權投資業務有關的會計

分錄。

（2）計算2014年12月31日和2015年12月31日按權益法調整后

的長期股權投資的賬面余額。

（3）編制該企業集團2014年和2015年的合并抵銷分錄。（金額單位

用萬元表示。）

答題要點：

（1）P公司的相關分錄：

1）2014年1月1日投資時:（成本法核算）

借：長期股權投資33000

貸：銀行存款33000

2）2014年分派2013年現金股利1000萬元，成本法核算下，

確認投資收益僅限于投資后被投資企業盈利中屬于投資企業的份額,

超出的部分屬于投資的返還。

應收股利:1000X80%=800（萬元）

借：應收股利800

貸:長期段權投資800

3）2015年分派2014年現金股利1100萬元，

應收股利=1100X80%=880（萬元）

應收股利累積數=800+880=1680（萬元）

投資后應得凈利累積數二0+4000X80%=3200（萬元）

應恢復投資成本800萬元。

借：應收股利880

長期股權投資800

貸：投資收益1680

（2）2014年按權益法調整后的長期股權投資的賬面金額

=33000+4000X80%-1000X80%=35400（萬元）

2015年按權益法調整后的長期股權投資的賬面金額

=35400+5000X80%-1100X80%=38520（萬元）

（3）2014年抵銷分錄

1）投資業務

未分配利潤：7200+4000-400-1000=9800（萬元）

少數股東權益：（30000+2000+1200+9800）*20%=8660（萬元）

借：股本30000

資本公積——年初2000

盈余公積——年初800

---本年400

未分配利潤——年末9800

商譽1000

貸：長期段權投資35400

少數段東權益8600

少數段東損益：4000X20%=800（萬元）

借：投資收益3200

少數股東損益800

未分配利潤一一年初7200

貸：本年利潤分配一一提取盈余公積400

---應付股利1000

未分配利潤——年末9800

2）2014年內部商品銷售業務：

A產品：

營業成本：（5-3）*40=80（萬元）

固定資產的累計折舊：40/5*6/12=4（萬元）

借：營業收入500

貸：營業成本500

借：營業成本80

貸：存貨80

3）內部固定資產交易：

借：營業收入100

貸：營業成本60

固定資產一一原價40

借：固定資產一一累計折舊4

貸：管理費用4

2015年抵銷分錄

1）投資業務

年末未分配利潤：9800+5000-500-1100;13200（萬元）

少數股東權益：(30000+2000+1700+13200)X20%=9380(萬元)

少數股東損益：5000X20%=1000

借：股本30000

資本公積一一-年初2000

縊余公積一一-年初1200

—-本年500

未分配利潤一-一年末13200

商譽1000

貸：長期股權投資38520

少數股東權益9380

借：投資收益4000

少數股東損益1000

未分配利潤一-一年初9800

貸：本年利潤分配-一一提取盈余公積500

應付股利1100

未分配利潤一一年末13200

2）內部商品銷售業務

A產品：

借：未分配利潤一一年初80

貸：營業成本80

B產品：

營業成本：20X（6-3）=60（萬元）

借：營業收入600

貸：營業成本600

借：營業成本60

貸：存貨60

3）內部恒定資產交易

借：未分配利潤---年初40

貸：固定資產一一原價40

借：固定資產一一累計折舊4

貸：未分配利潤一一年初4

借：固定資產一一累計折舊8

貸：管理費用8

題目二：乙公司為甲公司的子公司，201X年年末，甲公司個別資產

負債表中應收賬款120000元中有90000元為子公司的應付賬款；

預收賬款20000元中，有10000元為子公司預付賬款；應收票據80

000元中有40000元為子公司應付票據；乙公司應付債券40000元

中有20000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5%。計提壞賬準備。

甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%o

要求：對此業務編制201X年合并財務報表抵銷分錄。

答題要點：

借：應付賬款90000

貸：應收賬款90000

借：應收賬款一一壞賬準備450

貸：資產減值損失450

借：所得稅費用112.5

貸：遞延所得稅資產112.5

借：預收賬款10000

貸:預付賬款10000

借：應付票據40000

貸：應收票據40000

借：應付債券20000

貸：持有至到期投資20000

題目三：甲公司為乙公司的母公司，擁有其60%的股權。發生如下交

易：2014年6月30日，甲公司以2000萬元的價格出售給乙公司一

臺管理設備，賬面原值4000萬元，己提折舊2400萬元，剩余使用

年限為4年。甲公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，

預計凈殘值為0。乙公司購進后，以2000萬元作為管理用固定資產

入賬。乙公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘

值為0,甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,編制合并財務報

表抵消分錄時除所得稅外，不考慮其他因素的影響。

要求：編制2014年末和2015年末合并財務報表抵銷分錄。

答題要點：

(1)2014年末抵銷分錄

乙公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利

潤

借：營業外收入400

貸：固定資產——原價400

未實現內部銷售利潤計提的折舊：400?4X6+12=50（萬元）

借：固定資產一一累計折舊50

貸：管理費用50

抵銷所得稅影響：350X25%=87.5（萬元）

借：遞延所得稅資產87.5

貸：所得稅費用87.5

（2）2015年末抵銷分錄

將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷

借：未分配利潤一一年初400

貸：固定資產一一原價400

將2014年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：

借：固定資產一一累計折舊50

貸：未分配利潤一一年初50

將木年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：

借：固定資產一一累計折舊100

貸：管理費用100

抵銷2014年詢認的遞延所得稅資產對2015年的影響

借：遞延所得稅資產87.5

貸：未分配利潤——年初87.5

2015年年末遞延所得稅資產余額=（400-50-100）X25%=62.5（萬

2015年遞延所得稅資產發生額=62.5-87.5=-25（萬元）

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產25

形考任務3

題目一：A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業務采用交易發

生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年6月30日市場匯

率為1美元=6.25元人民幣。2015年6月30日有關外幣賬戶期

末余額如下：

項目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額

銀行存款1000006.25625000

應收賬款5000006.253125000

應付賬款2000006.251250000

A公司2015年7月份發生以下外幣業務（不考慮增值稅等相關稅

費）：

（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場

匯率為1美元=6.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6.30

元人民幣，款項已由銀行收存。

（2）7月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元，尚未支

付，當日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。該機器設備正處在

安裝調試過程中，預計將于2015年11月完工交付使用。

(3)7月20H,對外銷售產品一批，價款共計200000美元，當日的

市場匯率為1美元=6.22元人民幣，款項尚未收到。

(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發生的應付賬款200000美元,

當日的市場匯率為1美元=6.21元人民幣。

(5)7月31日，收到6月份發生的應收賬款300000美元，當日Bj市

場匯率為1美元=6.20元人民幣。

要求：

1)編制7月份發生的外幣業務的會計分錄；

2)分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；

3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求寫出明細科

目)

答題要點：

1)編制7月份發生的外幣業務的會計分錄

(1)借：銀行存款($500000X6.24)￥3120000

貸：股本￥3120000

(2)借：在建工程￥2492000

貸：應付賬款($400000X6.23)￥2492000

(3)借：應收賬款($200000X6.22)￥1244000

貸：主營業務收入￥1244000

(4)借：應付賬款($200000X6.21)￥1242000

貸：銀行存款（$200000X6.21）￥1242000

（5）借：銀行存款（$300000X6.20）￥1860000

貸：應收賬款（$300000X6.20）￥1860000

2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。

銀行存款：

外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700000（美元）

賬面人民幣余額=625000+3120000-1242000+1860000

二4363000（元）

匯兌損益金額=700000X6.2-4363000=-23000（元）

應收賬款：

外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000（美元）

賬面人民幣余額=3125000+1244000-1860000=2509000（元）

匯兌損益金額=400000X6.2-2509000=?29000（元）

應付賬款：

外幣賬戶余額=200000+400000-200000=400000（美元）

賬面人民幣余額=1250000+2492000-1242000=2500000（元）

匯兌損益金額=400000X6.2-2500000=20000（元）

匯兌損益凈額=23000-29000+20000-32000（元）

即計入財務費用的匯兌損益;-32000（元）

3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄

借:應付賬款20000

財務費用32000

貸：銀行存款23000

應收賬款29000

題目二：資料.：某資產出售存在兩個不同活躍市場的不同售價，企業

同時參與兩個市場的交易，并且能夠在計量日獲得該資產在這兩個不

同市場中的價格。

甲市場中出售該資產收取的價格為RMB98,該市場交易費用為

RMB55,資產運抵該市場費用為RMB20。

乙市場中出售該資產將收取的價格為RMB86,該市場交易費用

為RMB42,資產運抵該市場費用為RMB18c

要求：

(1)計算該資產在甲市場與乙市場銷售凈額。

(2)如果甲市場是該資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？

(3)如果甲市場與乙市場都不是資產主要市場，則該資產公允價值

額是多少？

答題要點：

根據公允價值定義的要點，計算結果如下：

(1)甲市場該資產收到的凈額為RMB23(98?55-20);乙市場該資

產收到的凈額為RMB26(86-42-18)o

(2)該資產公允價值額=RMB98-RMB20=RMB78。

(3)該資產公允價值額=RMB86-RMB18二RMB68。甲市場和乙市

場均不是資產主要市場，資產公允價值將使用最有利市場價格進行計

量。企業主體在乙市場中能夠使出售資產收到的凈額最大化(RMB26),

因此是最有利市場。

題目三：資料：甲公司出于投機目的，201X年6月1日與外匯經紀

銀行簽訂了一項60天期以人民幣兌換1000000美元的遠期外匯合

同。有關匯率資料參見下表：

日期即期匯率60天遠期匯率30天遠期匯率

6月1日R6.32/$1R6.35/$1

6月30日R6.36/$1R6.38/$1

7月30日R6.37/$1

—

要求：根據相關資料做遠期外匯合同業務處理

答題要點：

(1)6月1日簽訂遠期外匯合同無需做賬務處理，只在備查賬做記

錄。

(2)6月30日30天的遠期匯率與6月1日60天的遠期匯率上升0.03,

(6.38635)X1000000=30000(元)(收益)。6月30日，該合同的公允價

值調整為30000元。會計處理如下:

借：衍生工具一一遠期外匯合同30000

貸：公允價值變動損益30000

(3)7月30日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同，都是

R6.37/$1。甲企業按R6.35/$l購入100萬美元，并按即期匯率

R6.37/$l賣出100萬美元。從而最終實現20000元的收益。

會計處理如下：

按照7月30日公允價調整6月30日入賬的賬面價。

(6.38-6.37)X1000000=10000

借：公允價值變動損益10000

貸：衍生工具一一遠期外匯合同10000

按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現損益。

借:銀行存款(6.37X1000000)6370000

貸：銀行存款(6.35X1000000)6350000

衍生工具一一遠期外匯合同20000

同時：公允價值變動損益=30000-10000=20000(元)

借：公允價值變動損益20000

貸：投資收益20000

題目四：資料：按照中證100指數簽訂期貨合約，合約價值乘數為

100,最低保證金比例為8%o交易手續費水平為交易金額的萬分之

三。假設某投資者看多，201X年6月29日在指數4365點時購入1

手指數合約，6月30日股指期貨下降1%,7月1日該投資者在此指

數水平下賣出股指合約平倉。

要求：做股指期貨業務的核算

答題要點：

交納保證金(4365*100*8%)=34920元，

交納手續費(4365*100*0.0003)=130.95元。

會計分錄如下:

借：衍生工具一-股指期貨合同34920

貸：銀行存款34920

借：財務費用130.95

貸：銀行存款130.95

(2)由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%,該投資者發生虧

損，需要按交易所要求補交保證金。

虧損額：4365*1%*100=4365元

補交額:4365*99%*100*8%-(34920-4365)=4015.80元

借：公允價值變動損益4365

貸：衍生工具■一股指期貨合同4365

借：衍生工具一股指期貨合同4015.80

貸：銀行存款4015.80

在6月30日編制的資產負債表中，“衍生工具----股指期貨合同”賬

戶借方余額

為34920-4365+4015.8=34570.8元

為作資產列示于資產負債表的“其他流動資產”項目中。

(3)7月1日平倉并交納平倉手續費平倉金額為4365*99%*100=

432135元手續費金額為=(4365*99%*100*0.0003)=129.64元。

借：銀行存款432135

貸：衍生工具--股指期貨合同432135

借：財務費用129.64

貸：銀行存款129.64

（4）平倉損益結轉

借：投資收益4365

貸：公允價值變動損益4365

形考任務4

題目一：A企業在201X年6月19日經人民法院宣告破產，破產管理

人接管破產企業時編制的接管日資產負債表如下：

接管日資產負債表

編制單位：A企業201義年6月19日單位：元

行

資產行清算開始日負債及所有者權益清算開始日

次

次

流動資產：流動負債：

貨幣資金121380短期借款362000

以公允價值計量且其變50000應付票據85678

動

計入當期損益的金融資

產

應收票據應付賬款139018.63

應收賬款621000其他應付款10932

其他應收款22080應付職工薪酬19710

存貨2800278應交稅費193763.85

流動資產合計3614738流動負債合計811102.48

非流動資產：非流動負債：

長期股權投資36300長期借款5620000

固定資產1031124非流動負債合計5620000

在建工程556422股東權益：

無形資產482222實收資本776148

非流動資產合計2106068盈余公積23767.82

未分配利潤-1510212.3

股東權益合計-710296.48

資產合計5720806負債及股東權益合計5720806

除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發現以下情況:

（1）固定資產中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋

已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。

（2）應收賬款中有22000元為應收甲企業的貨款，應付賬款中有

32000元為應付甲企業的材料款。甲企業已提出行使抵銷權的申請并

經過破產管理人批準。

（3）破產管理人發現破產企業在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓

一批設備，價值180000元，根據破產法規定屬無效行為，該批設備

現已追回。

（4）貨幣資金中有現金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀

行存款。

（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960

7TSo

（6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產外，其余固定資

產的原值為656336元，累計折舊為210212元。

請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。

答題要點:

單位為元

（1）確認擔保資產

借：擔保資產一一固定資產450000

破產資產—固定資產135000

累計折舊75000

貸：固定資產——房屋660000

（2）確認抵消資產

借：抵消資產一一應收帳款（甲企業）22000

貸：應收帳款——甲企業22000

（3）確認破產資產

借：破產資產一一固定資產180000

貸：清算損益——清算收益180000

（4）確認破產資產

應收賬款=621000-22000=599000（元）

固定資產==1031124-（660000-75000）=446124（元）

借:破產資產—現金1500

---銀行存款109880

——其他貨幣資金10000

——交易性金融資產50000

——應收賬款599000

---原材料1443318

—-庫存商品1356960

—-長期股權投資36300

—-固定資產446124

—-在建工程556422

—-尢形資產482222

累計折舊210212

貸：現金1500

銀行存款109880

其他貨幣資金10000

交易性金融資產50000

應收賬款599000

原材料1443318

庫存商品1356960

長期股權投資36300

固定資產656336

在建工程556422

無形資產482222

題目二：請根據題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計處

理（破產清算期間預計破產清算費用為625000元，已經過債權人會

議審議通過）。

答題要點:

單位為元

（1）確認擔保債務

借:長期借款450000

貸:擔保債務一一長期借款450000

（2）確認抵消債務

借:應付帳款一一甲企業32000

貸:抵消債務一一應付帳款（甲企業）22000

破產債務10000

（3）確認優先清償債務

借：應付職工薪酬19710

應交稅費193763.85

貸:優先清償債務一一應付職工薪酬19710

——應交稅費193763.85

（4）預計破產清算費用并確認優先清償債務

借：清算損益一一清算費用625000

貸：優先清償債務一一應付破產清算費用625000

（5）確認破產債務

應付帳款：139018.63-32000=107018.63（元）

長期借款:5620000-450000=5170000（元）

借：短期借款362000

應付票據85678

應付帳款107018.63

其他應付款10932

長期借款5170000

貸：破產債務—短期借款362000

——應付票據85678

——應付帳款107018.63

一—其他應付款10932

----長期借款5170000

（6）確認清算凈資產（原有的所有者權益總額結轉）

借：實收資本776148

盈余公積23767.82

清算凈資產710296.48

貸：利潤分配一未分配利潤1510212.3

題目三：資料：

1,租賃合同

2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同c合

同主要條款如下：

（1）租賃標的物：XX生產線。

（2）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產車間之日（即2013

年1月1日）。

（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1

日?2015年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000

000元。

（5）該生產線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2600000

yco

（6）租賃合同規定的利率為8%（年利率）。

（7）該生產線為全新設備，估計使用年限為5年。

（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產線所生產的

產品一一微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經營分享收入。

2.甲公司對租賃固定資產會計制度規定

（1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。

（2）采用年限平均法計提固定資產折舊。

（3）2014年、2015年甲公司分別實現微波爐銷售收入10000000

元和15000000元。

（4）2015年12月31日，將該生產線退還乙公司。

（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租

賃項目的手續費、差旅費10000元。

3.其他資料：（PA,3,8%）=2.5771

要求：

（1）租賃開始日的會計處理

（2）未確認融資租賃費用的攤銷

（3）租賃固定資產折舊的計算和核算

（4）租金和或有租金的核算

（5）租賃到期日歸還設備的核算

答題要點：

（1）甲公司租賃開始日的會計處理：

第一步，判斷租賃類型本題中，最低租賃付款額的現值為257710

元（計算過程見后）大于租賃資產原賬面價值的90%,即（2600000X

90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當

將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款

額的現值，確定租賃資產的入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+

承租人擔保的資產余值=1000000X3+0=3000000（元）

計算現值的過程如下：每期租金1000000元的年金現值

=1000000X（PA,3,8%）查表得知:（PA,3,8%）=2.5771

每期租金的現值之和=1000000X2.5771=2577100（元）小于租賃資

產公允價值26000007Eo

根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值2577100元。

第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用二最低租賃付款額一最

低租賃付款額現值二3000000-2577100=422900（元）

第四步，將初始直接費用計入資產價值賬務處理為：

2013年1月1日，租入XX生產線：

租賃資產入賬價2577100+10000=2587100（元）

借:固定資產——融資租入固定資產2587100

未確認融資費用422900

貸:長期應付款——應付融資租賃款3000000

銀行存款10000