第一章外幣會計

［單選］企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用

變更當日的即期匯率。

［單選】按照現行會計制度的規定,我國外幣會計報表折算差額在會計報表中列示方法是作

為外幣會計報表折算差額單獨列示。

［單選］會計上所講的外幣是指非記賬本位幣。

［單選］直接標價法的特點是本國貨幣幣值大小與匯率的高低呈反比。

［單選］對外幣交防采用“單一交易”會計處理觀點時，交易發生日與報表編制日匯率變動

的差額應該調整該交易發生口的賬戶.

［單選］在單一交易觀點下，外幣業務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于

它們的結算日的匯率。

［單選］收到外幣投資時，合同約定的匯率與收到出資額時的即期匯率不同的差額，會計處理方

法為不計差額。

［單選］收到以外幣投入的資本時，其對應的實收資本賬戶采用的折算匯率是投資合同約定匯

率.

［單選］將外幣會計報表折算差額作為當期損益的折算方法是時態法。

［單選］在外幣報表的貨幣性與非貨幣性項目法下，資產負債表中的貨幣性項目，應按照現行匯

率折算。

［單選］我國會計準則中外幣財務報表折算差額在會計報表中應作為在資產負債表中所有者

權益項目下單獨列示。

［單選］外幣報表折算時，資產負債表的“未分配利潤”項目應以折算后的利潤分配表中該

項目的數額列示。

［單選］企業有外幣交易業務時,在期末對外幣賬戶的余額進行調整時采用的匯率是平均匯率。

［多選］采用流動與非流動項目法折算外幣會計報表時，按照現行匯率折算的會計報表項目

有應位賬款、存貨、交易性金融資產。

［多選］企業對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率

折算的有應收及預付款項，交易性金融資產、持有至到期投資。

［多選］企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有:該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通

常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算、該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其

他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算、融資活動獲得的貨幣、保存從經營活動

中收取款項所使用的貨幣，

［多選］匯率的標價方法有直接標價法、間接標價法。

［多選］我國外匯管理規定，外匯包括：外幣有價證券，包括外幣政府公債、國庫券、公司債餐、

股票、息票等：外幣支付憑證，包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等;外國貨幣,包括鈔

墓和鑄幣:其他外幣資金.

［多選］按外匯付款期限不同匯率可分為即塑匯率、遠期匯率。

［多選］根據匯兌損益產生的不同，可分為交易匯兌損益、兌換匯兌損益、調整外幣匯兌損

益、外幣折算匯兌損益。

［多選］要進行復幣計賬的外幣賬戶有應收外匯賬款、應收外匯票據、應付外匯股利、短期外

匯借款、預付外匯賬款.

［多選］屬于非貨幣性資產性質的項目是存貨、無形資產。

［多選］采用現行匯率法折算外幣會計報表時，按照歷史匯率折算的會計報表項目有實收資

本項目、資本公積項目。

［多選］在外幣會計報表折算業務中，可用于選擇的折算標準有記賬口的歷史匯率(交易發

生日的即期匯率)、編裹日的現行匯率(資產負債裹日即期匯率)、編表期內的平均匯率。

［多選］采用時態法折算外幣會計報表時,按照歷史匯率折算的會計報表項目有按成本計價

的存貨項目、按成本計價的投資項目、固定資產項目.

［多選］根據《企業會計準則第19號?外幣折算》，外幣會計報表項目中允許采用按照系統

合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算的有圭營業務收入、所得稅費用.

［簡答］簡述我國外幣交易會計的核算原則。

我國外幣交易會計的核算原則是：

(I)外幣賬戶采用復幣記賬。所謂復幣記賬即指反映外幣交易時，在將外幣折算為記

賬本位幣記賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交貨幣(原幣)記賬。

(2)企業發生外幣交易時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，可

用業務發生時的市場匯率作為折算匯率,也可以采用發生當期期初的市場匯率作為折合匯

率，由企業自行選定。但要保證其會計核算的一致性.

(3)企業因向外匯指定銀行結售或購入外匯而使用銀行買入價、買出價與市場匯價由

此產生的差額作為匯兌損益。

(4)對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調整.即將各外幣賬戶的期末余額要以

期末市場匯率折合為記賬本位幣金額，反映該外幣賬戶為按期末匯率折算的記賬本位幣期末

余額，將折算的期末余額與原記賬本位幣余額的差額記入該賬戶和匯兌損益賬戶.

［簡答］簡述境外經營的記賬本位幣的確定。

企業選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素?：

(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；

(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；

(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；

(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

［簡答］筒述匯率的標價方法和特點.

匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法.直接標價法是指以一定單位的外幣為標

準折合成一定數額的本國貨幣。直接標價法的特點是：外幣數固定不變，本國貨幣數隨匯率

高低發生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標價法是指以一定單位的本國

貨幣作為標準，折合成一定數額的外幣。間接標價法的特點是：本國貨幣價值大小與匯率高

低成正比。

［核算］某企業外幣業務采用經濟業務發生當口的即期匯率作為折合匯率，按月末的即期匯率

對外幣類賬戶進行調整，該企業某月發生的部分外幣經濟業務如下：

(1)3月1日銷售一批商品,售價為22000美元，當日的即期匯率為1美元=8.5元人

民幣，貨款尚未收到.

(2)3月4日，從銀行借入10000美元，當天的即期匯率為1美元=8.7元人民幣,借款存

入銀行美元戶。

(3)3月15日，收到上述銷貨部分款項18000美元，結售給銀行，當天的即期匯率為I美元

=8。7元人民幣，銀行買入價為1美元=&,6元人民幣。

(4)3月25日，用美元銀行存款償還應付賬款90000美元，當天的即期匯率為1美元=8.7元

人民幣。

(5)3月31日，即期匯率為1美元=8.5元人民幣,該企業有關外幣類賬戶的期末余額

如下：“應收賬款"賬戶(借方):20000美元，人民幣180000元；

“應付賬款”賬戶(貸方)口4000美元,人民幣120000元；

“短期借款”賬戶(貸方):60000美元，人民幣500000元。

要求:根據以上資料編制該企業有關外幣業務的會計分錄。

解:(1)借：應收賬款--美元USD2200O/RMB187000

貸：主營業務收入USD22000/RMB187C00

(2)借：銀行存款——美元USD10000/RMB87000

貸:短期借款USD10000/RMB87000

(3)借：銀行存款154800

財務費用-匯兌損益1800

貸：應收賬款-美元USD18000/RMB156600

(4)借:應付賬款——美元USD90000/RMB783000

貸:銀行存款-一美元USD90000/RMB783000

(5)期末外幣賬戶的匯兌損益

應收賬款賬戶匯兌損益=20000X8。5-180000=—10000(元)

應付賬款賬戶匯兌損益=14000X8o5—120000=—1000(元)

短期借款賬戶匯兌損益=60000X8。5-500000=10000(元)

借：應付賬款1000

財務費用--匯兌損益19000

貸:應收賬款10000

短期借款10000

［核算J國內甲公司的記賬本位幣為人民幣.20X7年12月10日以每股1。5美元的價格購

入乙公司B股10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7。6元人民幣，款項

已付.20X7年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變為每股I美元,

當日匯率為1美元=7。65元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。20X8年1月10日，甲

公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1。2美元全部售出，所得價款為12000美元,

按當日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，

要求:根據以上資料編制某企業有關外幣業務的會計分錄。

解:20X7年12月5日，該公司應對上述交易應作以下處理：

借:交易性金融資產(1。5x10000x7o6)114000

貸:銀行存款一美元114000

20X7年12月31日，柞應的會計分錄為：

借：公允價值變動損益37500

貸:交易性金融資產37500

交易性金融資產在資產負債表日的人民幣金額以76500(即1x10000X7.65)入

賬，與原賬面價值114000元的差額為37500元人民幣，計入公允價值變動損益。37

500元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元

之間匯率變動的影響。

20X8年1月10日，甲公司應作會計分錄為：

借:銀行存款--美元(1。2x10000x7O7)92400

貸:交易性金融資產(114000—37500)76500

投資收益15900

借：投資收益37500

貸:公允價值變動損益37500

20X8年1月10日,甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1。2美元全部售出，

所得價款為12000美元，按當日匯率1美元=九7元人民幣折算為人民幣金額為92400元,

與其原賬面價值人民幣金額76500元的差額為15900元人民幣，對于匯率的變動和股票

市價的變動不進行區分,均作為投資收益進行處理。

第二章所得稅會計

［單選］所得稅采用資產負債表債務法核算，其暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與計稅

基礎之間的差額。

［單選］依據企業會計準則所得稅的規定，企、業所得稅會計的核算方法是資產負債表債務法。

［單選］所得稅會計按資產負債表債務法確認,更符合負債或資產的定義。

［單選］某企業存貨的賬面余額為1oo萬元，已計提存貨跌價準備1o萬元，則存貨的賬面價

值為90萬元，存貨的賬面價值90萬元與其計稅基礎100萬元的差額10萬元為可抵扣暫

時性差異。

［單選］預提產品保修費的預計負債賬面價值與預計負債計稅基礎之間的差額屬于可抵扣暫

時性差異。

［單選］本期下列情況可能發生應納稅時間性差異的有會計處理采用直線法提取折舊.而稅法

規定為加速折舊法.折舊年限.凈殘值均相同。

［單選］會計利潤計算上作為費用和損失扣除的項目中，稅法也允許從應稅所得中扣除的是

從銀行借款的罰息.

［單選］按照稅法規定，公益性捐贈超過會計利潤12%以上的部分要計算納稅。

［多選］會影響所得稅費用的有當期應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、當期

所得稅率變動。

［多選］稅法和會計的主要差異在于目標不同、依據不同、核算基礎不同。

［多選］下列負債項目中，不會導致賬面價值與計稅基礎產生差異的有短期借款、應付票據、

應付賬款。

［多選］在所得稅會計中會產生可抵扣暫時性差異的有稅法規定采用直線法計提折舊.會計

上采用加速折舊法，其他規定均相同、預提產品保修費。

上多選］在計算當期應交所得稅應予考慮的因素有當期實現的利潤總額、當期發生的可抵減時

間性差異、當期轉回的應納稅時間性差異、彌補以前年度虧損、當期發生的稅前不允許扣除

的費用.

［多選］會計上可據實列支，但稅法規定了計稅開支標準的費用、投失項目有業務招待費、

公益性捐贈.

［多選］不會導致計稅基砒和賬面價值產生差異的有存貨期末的可變現凈值高于成本（以前未

計提過跌價準備）、購買國債確認的利息收入、固定資產發生的維修支出。

［多選］遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在核算時對應的科目有所得稅費用、商譽、資本公

積。

［多選］企業在所得稅會計中采用資產負債表債務法對所得稅進行核算時，當期發生的下列

事項中，可能影響當期所得稅費用的有:本期應交所得稅、本期發生的可抵扣暫時性差異、本

期發生的應納稅暫時性差異、本期轉回的可抵扣暫時性差異、本期轉回的應納稅暫時性差

異.L簡答」資產負債表債務法的特點是什么？

資產負債表債務法是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照

企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分

別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資立。

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認體現了交易或事項發生以后，對未來期間計稅

的影響，即會增加未來期間的應交所得稅或是減少未來期間應交所得稅的情況，能較完整的

體現資產負債觀念，在所得稅會計核算方面貫徹了資產、負債等基本會計要素的界定。

［簡答］確認遞延所得稅資產的一般原則是什么？

資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠

取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異由應當以很可能取得用來抵扣可抵

扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。確認遞延所得稅資產的一

般原則是：

（1）遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限.

（2）虧損年度發生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產。

（3）企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其

計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產,并調整合并中應予確

認的商譽等.

（4）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅

資產應計人所有者權益（資本公枳）。如因可供出售金融燙產公允價值下降而應確認的遞延所

得稅資產。

［核算］甲公司所得稅采序資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%.且遞延所得稅資產和

遞延所得稅負債不存在期初余額。20X6年12月發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定

存在差異的項目如下：

（1）20X6年12月31日應收賬款余額為3000萬元該公司期末對應收賬款計提了300

萬元的壞賬準備。按照適用稅法規定，按照應收賬款期末余額的5%。計提的壞賬準備允許稅前

扣除.假定該企業期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零.

（2）甲公司持有乙公司20%的股權，因能夠參與乙公司的生產經營決策，對該項投資采用權

益法核算。購入投資時,甲公司支付了1000萬元，取得投資當年年末，乙公司實現凈利潤500

萬元，假定不考慮相關的調整因素，甲公司按其持股比例計算應享有100萬元。乙公司適用

的所得稅稅率為15%.乙公司在會計期末未制定任何利潤分配方案,除該事項外，不存在其

他會計與稅收的差異.

（3）甲企業持有的某項可供出售金融資產，成本為500萬元,20X6年12月31日，其公

允價值為600萬元.

要求：1）分析20X6年12月31日以上各項資產的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質.2）

編制有關暫時性差異對所得稅影響的會計分錄.

解：（1）20X6年12月31日

應收賬款賬面價值=3000-300=2700（萬元）

應收賬款計稅基礎=3000-3000x5%o=2985（萬元）.

賬面價值2700萬元與計稅基礎2985萬元之間產生的285萬元暫時性差異，會減

少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異.

可抵扣暫時性差異對所得額的影響：285x25%=71.25（萬元）

借:遞延所得稅資產71o25

貸:所得稅費用71。25

（2）按照權益法的核算原則，取得投資當年年末，甲公司長期股權投資賬面價值增加10

0萬元,確認投資收益100萬元.長期股權投資賬面價值為1100萬元，該項計稅基礎仍

為1000萬元，由此形成的應納稅暫時性差異100萬元對所得額影響的計算為

500/（1—15%）X20%X（25%—15%）=11。76（萬元）。

會計分錄：

借：所得稅費用11.76

貸：遞延所得稅負債11.76

（3）20X6年12月31日可供出售金融資產賬面價值=600萬元，計稅基礎=500萬元

賬面價值600萬元與計稅基礎500萬元之間產生的100萬元暫時性差異，將會增加未

來該資產處置期間的應納稅所得額和應交所得稅，為應納稅暫時性差異。按照企業會計準則

規定此事項期宋按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積一一其他資本公

積），由該事項產生的遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延

所得稅費甩（或收益）。

會計期末在確認100萬元的公允價值變動時,賬務處理為：

借：可供出售金融資產100

貸:資本公積一一其他資本公積100

確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時,賬務處理為：

借：資本公積一一其他資本公積25

貸：遞延所得稅負債25

［核算］甲公司在2007年至2010年間每年應稅收益分別為：一100萬元、40萬元、20萬

元、50萬元，適用稅率始終為25%,假設無其他暫時性差異。

要求：編制甲公司在2007年至2010年間確認的所得稅費用有關會計分錄。

解:2007年：

借：遞延所得稅資產25

貸:所得稅費用25

2008年：

借:所得稅費用10

貸；遞延所得稅資產10

2009年：

借:所得稅費用5

貸：遞延所得稅資產5

2010年：

借:所得稅費用12.5貸:遞延所得稅資產10應交稅費一一應交所得稅205

第三章上市公司會計信息的披露

［單選］公司章程不屬于上市公司披露信息形式。［單選］招股說明書、上市公告書二者不同

之處是報出的時間不同、標志不問、編制的目的不問。［單選］劃分業務分部的一個重要的

依據就在于各分部之間具有不同的經營風險和報酬。［單選］有關分部報告的表述中,正確的

是分部負債通常不包括遞延所得稅負債。［單選］丙公司擁有丁公司19%的股份，丙公司和丁公

司之間不屬于關聯方關系，［單選］有關中期財務報告的表述中，符合現行會計制度規定的是

中期會計計后應當以年初至本中期末為基礎進行。［單選］根據我國《公司法》規定,在中國

境內設立的公司包括有限責任公司和股份有限公司.［單選］屬于股份有限公司和有限責任公

司共同具備的基本特征的是股東以其出資比例享受權利并承擔義務。［單選］有關上市公司，

說法正確的是上市公司必為股份有限公司。［單選］我國規定上市公司向社會公開發行的股份

達到公司股份總數的25%以上.［單選］上市公司股本總額超過人民幣4億元的，向社會公

開發行股份的比例應大于10%。［單選」公司章程不屬于上市公司披露信息形式。［單選］在

上市公司披露的信息中占據主要地位的是財務與會計信息。［單選］關于上市公司招股說明書

說法正確的是招股說明書標志該公司即將上市.［單選］關于上市公告書表述正確的是上市公

告書披露的內容為股票上市情況。［單選］招股說明書與上市公告書的相同之處是兩者編制主

體相同。［單選］上市公司年度報告與臨時報告的相同點是兩者都屬于公司經營階段披露的信

息.［多選］表明相關分部應當納入分部報表編制范圍的有分部營業收入占所有分部營業收入

合計10%或以上、分部資產總額占所有分部資產總額合計10%或以上。［多選］屬于分部

費用的有營業成本、營業稅金及附加、銷售費用。［多選］關于上市公司中期報告的表述中，

正確的有中塑會計計量應以年初至本中期末為基礎、中期報告中應同時提供合并報表和母公

司報表、中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與本年度報表相一致。［多選快公司

擁有B公司19%的表決權資本;B公司擁有C公司60%的表決權資本;A公司擁有D公司60%

的表決權資本，擁有E公司6%的權益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權資本.上述公

司之間存在關聯方關系的有A公司與E公司、D公司與E公司。［多選］某公司的下列情況中,

符合我國上市公司應具備條件的有公司的股本總額為人民幣5億元、開業時間5年、向社會

公開發行股份達公司股份總數的20%、公司在5年內無違法行為.［多選］按照有關規定，屬

于上市公司披露信息的形式的是中期報告、臨時報告、招股說明書、年度報告、上市公告書。

［多選］屬于上市公司臨時報告的有公司收購報告、重大事件報告。［多選］屬于中期財務報

告組成部分的有比較資產負債表、現金流量表、會計報表附注、審計報告.［多選］甲企業屬

于國有控股企業，在下列相關的各方中，與甲企業構成關聯方關系的有對甲企業施加重大影

響的投資方、與甲企業控股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員。［簡答］根據《公司法》

規定，上市公司應具備哪些條件？按照我國《公司法》的規定，目前，我國上市公司應同時

具備以下條件：（1）股票經國務院證券監督管理機構核準已公開發行乂2）公司股本總額不

少于人民幣3000萬元;⑶向社會公開發行的股份達公司股份總數的25%以上。公司股本總

額超過人民幣4億元的，其向社會公開發行的股份比例為10%以上乂4）公司在最近3年內

無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載.［簡答］簡述確定報告分部的條件。企業應

當以業務分部或地區分部為基礎確定報告分部。地區分部或業務分部要在風險和報酬的基礎

上確定，而報告分部則要在地區分部或業務分部的基礎上確定.業務分部或地區分部的大部

分收入是對外交易收入（基本條件），且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：（1）

該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上,（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕

對額,占所有盈利分部利漁合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10

c）。或者以上。（3）該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上.［簡答］簡

述分部報表在主要報告形式下應披露哪些分部信息.分部報表應按業務分部和地區分部

分別編制.主要報告形式下分部信息的披露主要包括：分部收入、分部費用、分部利潤（虧

損）、分部資產、分部負債。（1）分部收入。如分部收入要區分對外交易的收入和對內交易

的收入進行分別披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，卜.列項目不包括在內:①利息收

入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利

息收入、對其他分部貸款的利息收入等.但是，分部的日常活動是金融性質的除外。②采用

權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現的凈利潤中應享有的份額以及處置投資產生

的凈收益。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。③營業外收入，如處置固定資產、無

形資產等產生的凈收益。分部的口常活動是金融性質的，利息收入應當作為分部收入進行披

露。［簡答］簡述中期財務報告的確認與計量的基本原則.（1）中期財務報告中各會計要素的

確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相?致。（2）在編制中期財務報告時，中期

會計計量應當以年初至本中期末為基礎，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量。（3）

企業在中期不得隨意變更會計政策，應當采用與年度財務報表相一致的會計政策.

第四章租賃會計

［單選］承租人對其融資租人固定資產而產生的負債作為長期負債.

［單選］未確認融資費用在租賃期內各個期間進行分攤時，應將其記入財務費用科目。

［單選］資產負債表中需要揭示的融資相賃業務是一年內將支付的租金。

［多選］應提折舊的固定資產有經營租出的固定資產、融資租入的固定資產.

［多選］應當包括在最低租賃付款額中的有租賃期內承租人每期應支付的租金、租賃期屆滿時

留購租賃資產的購買價款、與承租人有關的第三方擔保的資產余值。

［多選］影響融資租人固定資產入賬價值的有融資租入固定資產支付的租賃合同印花稅、租

賃合同規定的利率、租賃期開始日.融資租入固定資產的公允價值。

［多選］承租人在計算最低租賃付款額的現值時,可選擇的折現率有出租人的租賃內含利率、租

賃合同規定的利率、同期銀行貸款利率。

［多選］租期屈滿,融資租賃資產的處理方法有退租、續租、留購.

［多選］融資租賃出租人的會計核算中應設置的會計科H有長期應收款、未實現融資收益、

融資租賃資產.

［簡答］融資租賃業務的判定標準有哪些？

承租人和出租人應當在租賃開始口將租賃分為融資租賃和經營租賃.

滿足下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃。

⑴在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資

產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權

（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（75%,含75%）

⑷承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值,幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值

（大于等于90%）;出租人在租賃開始口的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始口租賃資

產公允價值（大于等于90%）

（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

［簡答］承租人的經營租賃與融資租賃在財務報告中披露有何不同？

承租人的經營租賃在財務報告中應披露與經營租賃有關的下列事項：

（1）資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款

額；

（2）以后年度將支付的不可撤銷經營租賃最低租賃付款額總額.

承租人應當在資產負債表中將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額,

分別長期負債和一年內到期的長期負債列示.

承租人的融資租賃應當在財務報告中披露與融資租賃有關的下列信息：

（1）各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額.

（2）資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額.以及以后年度將

支付的最低租賃付款額總額。

（3）未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法.

［核算］A公司2006年12月31日采用售后回租方式將一套設備（A公司自有的生產用固

定資產）出售給某租賃公司，出售價格100萬元，該設備賬面原值為120萬元，已提折舊30

萬元。該設備租賃期為8年，每年租金20萬元，租賃期屆滿時租賃資產轉讓給A公司，A公

司采用平均年限法計提固定資產折舊.租賃合同規定的利率為12%。

要求：編制A公司第一年的會計分錄。

解：因為租賃期屆滿時租賃資產轉讓給A公司，所以此項租賃屬于融資租賃。

（I）出售資產時

借：固定資產清理S00000

累計折舊300000

貸：固定資產1200000

借:銀行存款1000000

貸：固定資產清理900000

遞延收益一一未實現售后租回損益（融資租賃）100000

⑵取得租賃資產時

最低租賃付款額的現值為100萬元，與租賃資產的價格相同，因此A公司應按100萬元

作為融資租賃資產的入賬價值。

借:固定資產一一融資租入固定資產1000000

未確認融資費用600000

貸：長期應付款一一應付融資租賃款I600000

（3）年末計提折舊

租賃期內折舊總額為100萬元，每年應計提的折舊額為100咫=12。5（萬元）

借：制造費用一一折舊費125000

貸：累計折舊125000

⑷在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用，年天應分攤未確認融資費用的金額為1

00x12%=12（萬元）

借：財務費用120000

貸：未確認融資費用120000

⑸年末分攤未實現售后租回損益

借:遞延收益--未實現售后租回損益（融資租賃）12500

貸:制造費用--折舊費12500

第五章衍生金融工具會計

［單選］期匯合約屬于衍生金融工具。

［單選］企業取得衍生金融工具發生的交易費用應當計入投資收益。

［單選］有關遠期外匯合同表述正確的是遠期外匯合同在訂立時即可確認和計量。

［單選］在期貨合同中，價格變量沒有標準化。

［單選］非衍生金融工具只有對外匯風險進行套期時，才能在套期會計中被指定為套期工具。

［單選］如果金融期權的買方有選擇權買入某種金融資產，則該種期權稱為看漲期權.

［單選］企業的一般經營風險不能作為被套期項目。

［單選］企業簽訂期貨合問HJ交納的保證金屬于企業的重產。

［單選］具有選擇權的衍生金融工具是金融期權合同。

［單選］將給予合約持有人在未來一定時間內以事先約定的價格出售某項金融資產的權利稱

之為看跌期權。

［單選］有關外匯遠期合同表述正確的是外匯遠期合同在訂立時即可確認和計最.

［單選］企業進行期貨投資所支付的期貨交易手續費應計入當期損益。

［單選］以投機為目的金融期貨合同，報表H公允價值變動產生的損益應計入當期損益.

［單選］按現行規定，企業從事商品期貨業務，期末持倉合約產生的浮動盈虧，會計上確認為當

期損益.

L單選］對未來外幣購銷約定業務資產或負債進行套期保值業務屬于處幣約定確定承諾套期

保值。

［單選］“套期工具”科目是基同類、資產性質的會計科目，該借方余額反映套期工具形成

的.［單選］以套期保值為目的金融期貨合同，報表日公允價值變動產生的損益應計入

套期損益。［單選］判斷金融工具是金融負債還是權益工具依據的是實質重于形式原則。

［單選］對境外子公司投資凈額進行套保時，所形成的利得或損失中有效套期部分作為單列

的所有者權益項目。

［單選］歐式期權的買方只能在到期日履行合約.

［單選］為套期保值而持有金融資產和金融負債，應在會計報表編制FI按以報裹編制日公允

價為基礎予以計量計價。

［多選］衍生金融工具作為金融工具或合約，應同時具備的三個特征是衍生工具的價值變動取

決于基礎金融工具標的變量的變化:不要求初始凈投資:在未來某一口期結算。

［多選］金融遠期、商品期貨、外匯期貨、利率期貨、股票期權屬于衍生金融工具.

［多選］金融期貨交易目的是回僻金融產品價格波動風險、為了投機獲利。

［多選］期貨交易的主要特點包括:期貨合約標準化、期貨交易的買賣對象是期貨合約而不是

商品、期貨交易以保證金口勺方式保證合約雙方履行、期貨交易相對風險較大、合約到期前可

以反向操作平倉.也可以到期時辦理實物交喇手續。

［多選］企業在資產負債表披露衍生金融工具時所設置政報表項目應包括衍生金融資產、衍

生金融負債。

［多選］企業發行金融工具時，應確認為權益工具的情況包括合同條款中不包括企業未來支

付現金或其他金融資產的合同義務:合同條款中不包括在潛在不利條件下與其他企業交換金

融資產或金融負債的合同義務;該工具是非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自

身權益工具進行結算。

［多選］企業之間合同具有定期凈額結算條款，符合金融資產和金融負債相互抵消條件的是

甲公司對乙公司的應收款和甲公司對乙公司的應付款相互抵消.

［簡答］簡述衍生金融工具的特征.

衍生金融工具具有下列特征；

(1)其價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、

信用指數或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存

在特定關系。衍生工具的價值變動取決予標的變量的變化。

(2)不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的

初始凈投資.

⑶在未來某一日期結算。

［核算］2006年1月1日，甲公司預計于2006年11月30日購入100噸A材料。甲公司為

規避購人A材料成本的價格風險，于當口與某金融機構簽訂一項衍生工具合同Y,且將其指

定為對該預期材料購人的套期工具，衍生工具Y的標的資產與被套期預期購買的商品在數量、

質次、價格變動和產地等方面相同，并且衍生工具Y的結算FI和預期商品購入FI均為2006

年11月30日。2006年II月30日，甲公司以凈額方式結算該衍生工具合同Y,并購入A

材料。

假定：(1)2006年1月1口，衍生工具Y的公允價值為零，A材料的預期價格為每噸120

。元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了8000元，同時A材料價格每噸

上漲了80元.當日甲公司購入100噸A材料,并將衍生工具Y結算。

假定不考慮衍生工具的時間價值、商品購入相關的增值稅及其他因素，該套期符合運用套期

保值準則所規定的運用套期會計的條件，甲公司預期該套期完全有效，要求編制甲公司有關

會計分錄。

解：(1)2006年1月1日，簽訂該項衍生工具合同Y,未發生成本,甲公司不做賬務處理.(2)2006

年11月30日⑴套期工具公允價值上漲借：套期工具一一衍生工具Y8000貸：資

本公積--其他資本公積8000(2)購入100噸A材料借:原材料一A材料128000貸：應

付賬款(或銀行存款)128000(3)衍生工具Y的結算借:銀行存款8000貸：套期工

具一一衍生工具Y8030將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉出，轉人材料

的初始確認成本借:資本公積--其他資本公積8000貸:原材料一A材料8000

上述舉例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日購入100噸A材料，每噸價格I209元,

雖然2006年11月30日材料價格上升到1280元,但由于甲公司對該項預期交易套期保值,

購買價格被鎖定在最初價位上，即每噸1200元。

第六章企業合并會計（一）一企業合并的賬務處理

［單選］企業合并包括吸收合并、新設合差和控股合并。A［單選］非同一控制下企業合并進

行過程中發生的各項直接相關費用，應于發生時計入盒并成本.

［單選］被購買企業合并前的收益與留存收益納入合并后主體的報表中不屬于企業合并購買

法的特點。

［單選］企業合并采用權益結合法,收購企業發行的股票面值小于被收購企業股本的差額轉

入收購企業的資本公積.［單選］同?控制下企業合并進吁過程中發生的各項直接相關費用,

應于發生時予以費用化計A當期損益.借記“管理費旦〃等科目，貸記“銀行存款”等科目.，［單

選］在權益結合法下，如收購企業發行股票的面值超過被收購企業的賬面凈資產，則其收購企

業的資本公積、盈余公積和未分配利潤合并差額依次沖減。［單選］購買法下，若購買企業采用

兩年內分期付款方式支付產權轉讓款，則尚未支付的產權轉讓款可在長期應付款科FI核算.

［多選］以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費的處理，正確的說

法有債券如為溢價發行的，該部分費用應減少溢價的金額:債券如為折價發行的，該部分費用

應增加折價金額。［多選］企業合并的原因有擴大規模.獲取經濟利益:擴大規模而不加劇競爭:

節約企業擴張成本:提高企業長期獲利能力:可能的稅收上的利益。［多選］屬于合并會計內容

的有企業合并本身的賬務處理、控制權取得FI的合并會計報表編制、控制權取得日后合并會

計報裹編制。［多選］對吸收合并進行會計核算時，對所購企業的資產、負債進行重新估價:

比較購買成本和被購買企業凈資產的公允價值.并計算商譽屬于購買法的核算內容.［簡答］

簡述同一控制下企業合并的處理原則和程序。同一控制下的企業合并，是從合并方出發,

確定合并方在合并日對于企業合并事項應進行的會計處理.主要包括確定合并方和合并日、

確定企業合并成本、確定合并中取得有關資產、負債的入賬價值及合并差額的處理.判斷同

一控制下的企業合并應遵循實質重于形式的原則。同一控制下的企業合并，合并方應遵循

以下原則進行相關的處理。（1）合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被

合并方賬血上原一確認的資產和負債，合并中小產生新的資產和負債.（2）合并方在合并中

取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變.（3）合并方在合并

中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為

資產的處置損益，不影響合并當期利潤表，有關差額應調整所有者權益相關項目。在根據合

并差額調整合并方的所有者權益時，應首先調整資本公枳（資本溢價或股本溢價），資本公枳

（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。（4）對于同一控制下的控股合

并，合并方在編制合并財務報表時，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控

制時一直是一體化存續下來的，參與合并各方在合并以前期間實現的留存收益應體現為合并

財務報表中的留存收益。合并財務報表中，應以合并方的資本公積（或經調整后的資本公積

中的資本溢價部分）為限,在所有者權益內部進行調整，將被合并方在合并日以前實現的留存

收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉入留存收益。合并方確認一項長

期股權投資」核算］A公司和B公司為同一集團內兩家子公司，.A公司于20X7年1月1日自

母公司處取得B公司80%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營.為進行該

項企業合并,A公司發行了本公司普通股1000萬股（每股面值1元）作為合并對價.假定A、

B公司采用的會計政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者權益構成如表6-2所示：

20X7年1月1日單位：萬元

A公司B公司

項目金額項目金額

股本10000股本1000

資本公積1000資本公積500

盈余公司3000盈余公司1000

未分配利潤6000未分配利潤1000

合計20000合計3500

要求：（1）編制A公司取得B公司80%股權的會計分錄.（2）編制A公司在合并日編制合

并會計報表的抵消分錄。解：A公司在合并日應進行的會計處理為：借:長期股權投

資（3500x80%）2800貸;股本1000資本公積1800長期股權投

資確認后,A公司在合并日編制合并資產負債表時抵消分錄倍:股木1000資木公

積500盈余公積1000未分配利潤1000貸:長期股權投資2800

少數股東權益700對于企業合并前B公司實現的留存收益中歸屬于合并方的部分1

600萬元（2000x80%）,股權投資以后,A公司資本公積的賬面余額為2800萬元（1

000萬+1800萬），假定資本溢價或股本溢價的金額為2800萬元。在合并工作底稿中,

應自A公司資本公積轉回B公司實現的留存收益的會計處理為：借:資本公積1600

貸：盈余公積800未分配利潤800

第七章企業合并會計（二）

購并日的合并財務報表

A［單選］購買法下，A公司以376000元購人B公司發行在外的全部股份,合并后B

公司仍然具有獨立法人資格,購買日B公司所有者權益賬面價值286000元,公允價值35

2000元,則其差額在合井財務報表中作為商譽處理。

［單選］甲公司編制合并報表時以下合并范圍確認正確的是規模小的子公司也要納入合

并范圍。

［單選］在編制合并資加負債表時，將少數和多數股東權益均作為整個集團股東權益處理

的合并方法的理論基礎是實體理論.

［單選］控制權取得日的合并財務報表，只需編制合并資產負債表.

［單選］重要性原則屬于編制合開財務報表應遵循的一般原則,A［單選］非同一控制下

企業合并，當母公司對了?公司長期股權投資的金額與在了公司所有者權益中所享有的份額不

一致時，應按其差額計入商譽項目。，［單選］在編制合并財務報表時，下列經濟業務事項應

當通過抵消方法來消除其對個別會計報表影響的是集團內部經濟業務事項.

［單選］采用權益結合法編制控制權取得口合并財務報表時，母公司將子公司股東權益中

未被合并部分作為少數股東權益處理。會［單選］因同一控制下企業合并，母公司在編制合

并資產負債表時,應當調整合并資產負債裹的期初數.

［多選］如果母公司獲得子公司部分股權，編制合并財務報表進行抵消處理時.，可能涉及

的會計科目有少數股東權益、股本、資本公積、盈余公積、長期股權投資.

［多選］合并財務報表的特點是合并財務報衰的主體是經濟利益上的復合會計主體：合并

財務報衰的編制主體是母公司：合并財務報裹的編制基礎是構成企業集團的母、子公司

的個別報表:合并財務報裹的編制遵循特定的方法.

［多選］合并財務報表的合并理論主要有母公司理論、實體理論、所有權理論.八［多選］

在編制合并財務報表時，不納入合并范闈的有已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產的

原子公司、合營企業、聯營企業。A［多選］控制權取得日后編制的合并財務報表有合并資

產負債表、合并利潤裹、合并所有者權益變動裹、合并現金流量表。

［多選］合并財務報表編制原則包括真實性原則、以個別會計報裹為基礎原則、一體性原

則、重要性原則。A［多選］與采用購買法編制合并財務報表相比,采用權益結合法編制

合并財務報表的基本內容包括不存在處理子公司凈資產賬面凈值和其公允價值之間差異的

問題、不論何時完成企業的合并，當年的損益.均可列入存續公司或母公司的損益。

［多選］與個別會計報表相比,合并財務報表有其獨特的編制方法,其獨特性主要表現在編

制合并工作底稿、編制抵消分錄(調整分要)。A［多選］如果母公司獲得子公司部分股權,

編制合并財務報表進行抵消處理時，可能涉及的賬戶有少數股東權益、股本、資本公積、盈

余公積、商譽。A［多選］采用購買法編制控制權取得日合并財務報表時，母公司對于子公

司賬面價值與其公允價值之間的差額作為母公司個別報裹以商譽列示、合并商譽.

［簡答］簡述合并報裹具有的特點.A合并報表具有以下特點：

(1)合并財務報表反映的是經濟意義主體的財務狀況、經營成果及現金流量。

(2)合并財務報表的編制主體是母公司.A(3)合并財務報表的編制基礎是構成企業

集團的母、子公司的個別財務報表.合并財務報表是在克?納入合并范圍的企業的個別報表數

據進行加總的基礎匕結合其他相關資料，在合并工作底稿上通過編制抵消分錄將企業集團

內部交易的影響予以抵消之后形成.

(4)合并財務報表的編制遵循特定的方法。

［簡答］試述編制合并財務報表的一般程序。△編制合并財務報表的一般程序為：

(D設置合并財務報表工作底稿；

(2)將個別會計報表數據過人合并報表工作底稿;A(3)計算工作底稿中各項目合計

數；

(4)編制合并財務報表中的抵消分錄并過入合并工作底稿；

(5)計算工作底稿中合并財務報表各項目的合并數；6(A)根據合并工作底稿中各項目

的合并數填列合并財務報表.

［核算］P公司于2006年6月30日采用控股合并方式合并Q公司。合并后Q公司繼續

存在法人資格.合并前，P公司和Q公司資產負債表有關資料如下表所示.在評估確認Q公司

資產公允價值的基礎上,雙方協商的并購價為100000()元，由P公司以銀行存款支付，

同時,P公司還支付了注冊登記費用和其他相關費用共計18000元。AP公司和Q公司

資產負債表

單位：元

項目P公司Q公司(賬面金額)Q公司(公允價值)

1060

銀行存款2500025000

000

應收票據100()001500015000

應收賬款(凈額)420000105000105000

存貨720000180000206250

長期股權投資600000150000150000

固定資產3000000750000750000

無形資產2000005000045000

資產合計610000012750001296250

短期借款3200008000080000

應付賬款454000113500113500

1280

長期應付款320000320000

000

205400

負債合計513500513500

0

股本2200000300000

1000

資本公積305000

000

盈余公積34600086500

未分配利潤50000070000

404600

所有者權益合計761500782750

0

負債與所有者權益

610000012750001296250

合計

要求：(1)假設Q公司是P公司的全資子公司，采用購買法,編制上述取得控股權日的合

并財務報表的抵消分錄.A(2)假設P公司持有Q公司80%的股份，采用權益結合法，編制

上述取得控股權日的合并財務報表的抵消分錄。A解：(1)購買法下取得控股權日的合

并財務報表的抵消分錄.P公司的購買成木為1()18()0()元(100()000元+18000元)，

而取得Q公司凈資產的公允價值為782750元,購買成本高于凈資產公允價值的差額2352

50元作為外購商譽處理。P公司應進行如下賬務處理:A借：存貨26253

股本300000A資本公積305000

盈余公積86500

未分配利潤70000商譽235250

貸：長期股權投資1