第二編審計法基本制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪第九章審計法律行為CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602審計法律規范創制01審計信息披露04審計法律規范創制03審計結果運用01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計法律規范創制國家審計法律規范創制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)憲法關于審計監督制度的創制創制背景1978年,改革開放明確提出以經濟建設為中心和進一步健全社會主義法制。1981年5月召開的全國財政工作座談會要求加強財政監督,嚴格財經紀律。之后,黨在重要會議上,如黨的十二大、黨的十二屆三中全會,多次強調加強經濟建設并制定了經濟建設的政策。這一段時間,為適應改革開放和經濟建設的需要,加強財政經濟管理、建立健全經濟監督機制、維護國家財經法紀被提上歷史日程,從而推動了國家審計法律規范的創制。創制過程當時,人們對憲法規定設立審計機關以加強財經監督沒有爭議。就此問題,有關機關提出了多種方案：一是依然將審計機構設在財政部門內部;二是全國人大下設國家審計機構,接受全國人大常委會領導,地方設各級審計機構,審計機構獨立行使審計監督權并接受監督;三是設立國家審計部或國家審計總局,受國務院領導,并在各地方設立分支機構,實行垂直領導。1982年12月,第五屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國憲法》,確立了審計監督制度。自此,審計制度作為國家基礎性制度在憲法中確立,審計體制、審計機關的主要職責、審計監督的基本原則也得以明確。1983年9月15日,審計署成立。隨后兩年多的時間,全國縣級以上地方各級人民政府普遍建立審計機關。國家審計法律規范創制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)《審計法》和《審計法實施條例》的創制1994年,全國人大常委會第九次會議審議通過了《中華人民共和國審計法》,標志著我國審計法律規范取得了重大進展。《中華人民共和國審計法》對于審計監督的原則、審計主體、審計機關職責、審計機關權限、審計程序、法律責任等方面做了規定。為更好地實施《中華人民共和國審計法》,1997年,國務院發布《中華人民共和國審計法實施條例》,對審計法的內容做了更為具體的規定。國家審計法律規范創制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)其他相關審計法律規范的創制1.經濟責任審計規范為審計機關開展經濟責任審計提供基本依據，文件的出臺,逐步完善了經濟責任審計規范體系,為促進經濟責任審計提供了制度基礎。2.國家審計準則1996年,審計署發布了《中華人民共和國國家審計基本準則》等38個審計規范,1997年1月1日起施行。2010年7月,根據實踐發展變化,審計署將原先分屬兩個體系的國家審計基本準則和通用審計準則的內容整合成為《中華人民共和國國家審計準則》,2011年1月1日起施行,從而形成新的國家審計準則體系。社會審計法律規范創制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)秩序價值(一)社會審計法律規范創制的背景在合資合作過程中,出現了資產價值、利潤、應納稅所得額、外方所得利潤匯出額等如何認定的問題。這些問題關系到中外資雙方的利益,需要雙方認可的機構對相關問題進行驗證。這種驗證工作在國際上通常由注冊會計師來完成。因此,中國市場迫切需要社會審計服務。(二)社會審計法律規范的創制過程會計顧問處是由各級財政部門組織管理的事業單位,業務是檢查會計賬目,提供查賬報告書和會計咨詢服務等。會計顧問處即后來的會計師事務所。(三)社會審計準則和其他規范的創制1994年1月《中華人民共和國注冊會計師法》施行后,1995年,財政部批準發布了《中國注冊會計師獨立審計基本準則》等。隨著社會審計的發展,我國也啟動了社會審計執業標準的制定工作,陸續出臺了相關執業規定。目前,我國已經建立起體系完備的社會審計執業準則體系。審計法的基本價值e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)效率價值審計法的效率價值應從兩方面來理解:即審計法的自身效率與社會效率。審計法自身效率是指審計法本身是否有效運行,能否對審計對象的行為產生有效約束。審計法自身是否體現效率價值,是一種技術性問題,是審計法工具價值的體現。表現為在設計審計模式與構建造審計法律體系時,要以提高審計法律運行的實際效率為主要目標。審計法是否具有的社會效率價值,是基于價值理性的評價,要求審計法以資源優化配置為主要目標,并且與其所處的政治、經濟、文化等社會系統環境結合起來考察,是一種社會綜合效益的考量。綜上,審計法的效率價值具體表現為:1.保障市場經濟的高效運轉2.促進公共資源的有效配置3.有效降低社會運轉成本02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計信息披露審計信息披露概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計信息披露是審計機關依法將審計結果向有關當事人進行披露的行為規范體系。審計活動的目的在于服務于社會,滿足社會各界——利益相關方——對審計監督的需求,包括向委托人、政府(管理當局)、司法機關和社會公眾按照法律規定的方式進行披露(公開)。在國家審計、社會審計和內部審計中都存在審計信息披露機制,在不同類型的審計中信息披露的對象范圍具有很大的區別,一般來說,社會審計主要依據契約關系向委托人進行審計信息披露;國家審計主要依據法定職責向社會公眾和國家機關(如立法機關、監察機關等)進行審計信息披露;內部審計依據法定職責向特定的管理者進行信息披露。無論哪一種審計均具有配合司法機關進行特定的信息披露的義務。盡管信息公開是整個審計制度的共同特征,但就公開性程度而言,社會審計的公開性程度最高,國家審計次之,內部審計復次之。審計信息披露制度的作用具體表現在:第一,每一個審計信息披露方式均意味著特定審計活動程序的終結和特定審計活動目標的實現,因此,審計信息披露制度是實現審計目標、完成審計程序的重要標志。第二,審計信息披露制度是社會各界判斷審計工作質量、監督審計活動成效的依據。第三,審計信息披露制度是人們通過國家審計監督社會公共資源的使用、制約權力的重要途徑審計信息披露的原則和體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計信息披露法定第一,審計信息披露義務法定。國家審計發展的一個基本規律是:民主程度越高,審計信息披露就越是社會化。審計報告可以在報紙上發表、電臺上播放,任何單位和個人如果想要知道對被審計單位的審計結果,都可以向審計機關索取審計報告。政府審計報告也可以向政府行政部門提交,但要同時抄送國會相關專業委員會和議員,以使其了解政府行政部門是否采取了相應的措施來解決審計報告中所提出的問題或建議。第二,審計信息披露形式法定。我國的國家審計信息披露制度在內容上應統一走向“公告為主,報告為輔”的信息披露制度結構。現有審計報告的種類應當予以精簡,一些屬于審計程序性規范的報告,如“審計組的審計報告”屬于內部工作程序,應從設計信息披露制度中剔除。今后宜將該節改為“審計公告制度”。審計信息披露的原則和體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計信息披露公開性原則審計是一種監督制約機制,只有增強公開性,才能更好地發揮審計監督的作用。在美國,審計結果公告率高達97%這就將審計監督擴大成為全社會的監督,從而大大增強了審計監督的威懾力。“美國審計總署做出審計報告,在必要時由國會參、眾議院召開聽證會,在會上公開審計報告,公眾可以參加,記者可以采訪,并根據需要在報紙上發表、電臺上播放和網站上公開,同時賦予公眾審查審計報告的權利。迄今為止,審計總署已經參加此類聽證會200多次”。從世界范圍看,積極有效地推行審計公告制度已成為國際通行做法和保障審計監督職能的關鍵措施。第一,尚缺乏經濟責任審計結果公告。第二,公開性程度不夠。第三,以行政審查為前置程序的審計信息制度。審計信息披露的原則和體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計信息披露規范性原則審計報告的結構是影響審計信息披露質量、效力和法律責任的要件,各國立法均對審計信息披露的種類、要素和內容進行具體的規范。在審計信息披露的種類結構方面,現有的一些審計報告,隨著社會發展可以轉化為審計公告制度,將經濟責任審計報告改進為經濟責任審計結果公告,提高信息報告強度。(四)審計信息披露重要性原則審計報告的結構是影響審計信息披露質量、效力和法律責任的要件,各國立法均對審計信息披露的種類、要素和內容進行具體的規范。在審計信息披露的種類結構方面,現有的一些審計報告,隨著社會發展可以轉化為審計公告制度,將經濟責任審計報告改進為經濟責任審計結果公告,提高信息報告強度。審計信息披露豁免制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計信息披露豁免制度是指法律基于特定目的直接豁免審計機關對特定信息的披露義務或授權審計人員自由裁量特定的審計信息是否需要履行審計信息披露義務。這里審計信息披露豁免實際上分為兩種,其一是由法律直接規定哪些審計信息可以免除信息披露義務;其二是由法律授權審計人員進行職業判斷,決定哪些信息可以不進行披露。需要指出的是,審計信息披露豁免制度一般存在于國家審計之中,社會審計和內部審計一般是依據委托契約或針對特定的對象進行的審計信息披露,不需要對社會進行強制性審計信息公開,也就不存在審計信息豁免制度。審計信息披露與披露義務豁免是一對矛盾或博弈中的平衡,總的目標是以公開為原則,以不公開為例外,但是在我國國家審計的不同領域中情況大相徑庭。在財政財務收支領域,正朝著以公開為原則,以不公開為例外的方向邁進,但是還有很多路要走。在經濟責任領域(包括2017年11月份開始探索的干部離任資源責任審計),目前基本上以不公開為原則,以公開為例外,需要大幅度改革。審計信息披露的制度結構e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計報告制度在社會審計中,審計報告是由獨立會計師或審計師對公司財務報表進行審計之后簽發的正式報告。在國家審計中,審計報告是審計組織根據審計立法的規定,對被審計單位發表審計意見的書面文件。審計報告的編制主體是審計機關,而不是審計人員。審計報告的目標和內容,因審計報告的具體形式不同而有所不同。國家審計中的審計報告披露的對象是法定的主體,因審計報告種類而異,大體有以下六種:第一,經濟責任審計結果報告。第二,審計專題報告、審計信息和專項審計調查報告向本級政府、上一級審計機關報告。第三,審計綜合報告按照審計機關規定的程序審定后,向本級政府和上一級審計機關報送,或者向有關部門通報。第四,審計結果報告。第五,審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的有關責任人員。第六,審計移送處理書移送其他有關主管機關或者單位。審計信息披露的制度結構e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計公告制度1.審計公告概述審計公告是指審計機關依法將審計結果和審計調查結果依法向社會公布的行為和結果,審計公告制度由審計結果公布、審計結果公布豁免、審計結果公布程序等一系列制度構成。2.審計公告制度內容我國立法將審計公告設定為審計機關的法定義務,并規定審計機關公布的審計和審計調查結果主要包括下列信息:(1)被審計(調查)單位基本情況;(2)審計(調查)評價意見;(3)審計(調查)發現的主要問題;(4)處理處罰決定及審計(調查)建議;(5)被審計(調查)單位的整改情況。此外,我國立法還設計了相應的審計公告程序制度:審計機關公布審計和審計調查結果應當客觀公正。審計機關公布審計和審計調查結果按照國家有關規定需要報批的,未經批準不得公布。審計機關公布審計和審計調查結果,應當指定專門機構統一辦理,履行規定的保密審查和審核手續,報經審計機關主要負責人批準。審計機關統一組織不同級次審計機關參加的審計項目,其審計和審計調查結果原則上由負責該項目組織工作的審計機關統一對外公布。審計機關內設機構、派出機構和個人,未經授權不得向社會公布審計和審計調查結果。審計信息披露的制度結構e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計整改檢查制度我國審計立法規定,審計機關應當建立審計整改檢查機制,督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改。審計整改督查權是我國行政型國家審計體制特有的一項權能,有助于實現國家審計制度的價值。我國審計立法規定了審計整改檢查的時間、內容、程序。審計機關指定的部門負責檢查或者了解被審計單位和其他有關單位整改情況,并向審計機關提出檢查報告。我國的審計信息披露制度包括審計報告制度和審計公告制度兩個子系統,各自在內容、公開程度和治理目標上存在梯次、互補關系,起到了應有的國家治理效能。由于報告把有限公開性,作為普通的社會公眾,只能通過政府和審計機關的專門出版物、網站平臺等接觸到公告的有關信息,審計信息獲取渠道相對有限,且在認知上只能以公告內容為準,無法洞悉審計工作全貌。所以要使審計監督在黨的十九大提出的“健全黨和國家監督體系”的建設中能夠發揮重要作用,需加強審計監督的同時,注重把公開的審計報告作為信息流動紐帶,才能夠真實且完整地反映審計結果,使之在國家治理能力提升中起到關鍵性作用。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計處理與處罰審計處理處罰概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計處理指審計機關對違反國家規定的財政收支、財務收支行為采取的糾正措施。審計處理的種類（1)責令限期繳納、上繳應當繳納或上繳的財政收入;(2)責令限期退還被侵占的國有資產;(3)責令限期退還違法所得;(4)責令沖轉或者調整有關會計賬目;(5)依法采取的其他處理措施。審計處罰是指審計機關依法對違反國家規定的財政收支、財務收支行為和違反《審計法》的行為采取的處罰措施。審計處罰的種類(1)警告、通報批評;(2)罰款;(3)沒收違法所得;(4)依法采取的其他處罰措施。審計處理處罰的原則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56第一,審計處理處罰法定原則。第二,審計處理處罰公正原則。第三,處理處罰公開原則。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計結果運用國家審計結果運用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.決定類審計結果決定類審計結果主要為審計處理、處罰決定書等。2.報告類審計結果報告類審計結果。審計結果報告主要報告各級審計機關對各級預算執行情況和其他財政收支情況進行審計監督的結果。專項審計調查報告是審計機關就特定事項向有關單位開展的專項調查后形成的;3.建議類審計成果如審計移送處理書。審計移送處理書的主要目的是審計機關就審計中發現的問題向有關部門提出處理建議。建議類審計成果有助于審計機關與黨和國家的其他監督機構如公安機關、檢察機關、紀檢機關和干部管理部門等配合協調發揮監督合力。4.信息類審計成果信息類審計成果的種類比較豐富,如審計結果公告、審計要情、重要信息要目、審計簡報、信息轉送函、審計工作通訊、審計工作動態等。審計結果的運用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.審計結果的傳遞審計結果的傳遞是審計結果為使用者運用的前提。2.審計結果為使用者運用審計結果為使用者運用可分為5個方面:(1)被審計單位運用審計結果整改。(2)紀檢機關、監察機關和司法機關運用審計結果查處案件。(3)組織人事部門運用審計結果進行評價考核。(4)有關部門運用審計結果進行問責。(5)社會公眾運用審計結果進行監督。【思考題】e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國審計法律規范創制的形式和特點如何?試論我國審計信息披露制度的結構和特征。為什么說審計檢查整改制度是具有中國特色的審計監督制度?我國審計公告制度的特征和演變方向如何?如何理解審計處理處罰制度具有的監督機能?試論我國審計結果運用存在的問題與對策。感謝聆聽不當之處，敬請批評指正第二編審計法基本制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪第十章審計法律程序CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602審計與正當法律程序01審計的主要程序制度審計質量控制制度0301e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計與正當法律程序審計法律程序的含義e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計法律程序是指審計人員實施審計工作環節、步驟和方法在時間和空間上合乎邏輯的接替和輪序關系。廣義的審計程序是指審計法對審計工作流程整體過程所包含的工作步驟和順序的系統性設定,包括了國家審計程序、社會審計程序和內部審計程序,本書審計程序一般指的是國家審計程序,國家審計程序一般包括準備、實施和報告三個主要階段。狹義的審計程序則是指審計人員在實施審計項目的具體工作中所采取的審計方法、方法和環節的有機結合。審計與正當法律程序的作用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)研究審計程序是學習審計法的必要內容程序正義就是要實現正當法律程序,法治不僅需要具備程序法律制度,而且程序能體現正義的價值追求,如民主、平等、中立、公開、救濟等。程序正義將程序的公正、合理視為與裁判結果的公正、合理具有同等的價值和意義。在我國的法律發展史中,歷來貫穿“重實體,輕程序”的觀念,強調法律程序的獨立價值,就具有重要的意義。程序法治的一般原理無疑適用于審計法領域,審計法治同樣要求程序正義,審計的公正性不僅僅是指審計結果的公正,更應當包含審計程序的公正。因此,正當法律程序的一系列內在價值,如民主、平等、中立、公開、可救濟性等應當實現于審計工作之始終。審計與正當法律程序的作用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計程序的作用第一,公正的審計程序是審計結果公正的保障,有利于保證審計工作質量,提高審計工作效率,成為審計程序規范化的一個衡量標準,使審計工作得到有效的管理和控制,促使審計人員掌握審計工作規律,使審計工作順利進行,從而提高審計工作的質量和效率。第二,正當審計程序有利于維護各方面的權益,更好地實現審計職能。第三,正當審計程序有利于發揮審計監督權的作用:監督權力、促進民生、維護經濟安全、實現法治的理想。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計的主要程序制度審計計劃e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計計劃概述審計計劃是指審計機關每年對審計項目和專項審計調查項目做出的統一安排。審計計劃一般按年編制,又稱為年度審計項目計劃。審計計劃是審計機關依法開展審計工作的直接的依據。

其一是審計資源的有限性和審計對象的無限性之間存在矛盾,必須合理安排審計資源,合理確定審計重點和審計覆蓋面,防止不必要的重復審計,提高審計監督的效率;其二是實現審計法治的需要;其三是規范審計工作,提高審計質量的需要。審計計劃e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計計劃的編制1.審計計劃的編制依據2.審計計劃的編制步驟《國家審計準則》對審計機關編制年度審計項目計劃的步驟進行了具體規定,審計機關編制年度審計項目計劃的步驟為:初步選擇審計項目→對初選審計項目進行可行性研究→確定審計項目→編制年度審計項目計劃→審計計劃的審定,審計機關對必選審計項目可以不進行可行性研究。第一,調查審計需求,初步選擇審計項目。第二,對初選審計項目進行可行性研究,確定備選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。第三,評估審計機關可用審計資源,確定審計項目,編制年度審計項目計劃。第四,審計計劃的審定。3.必選審計項目的確定必選審計項目是審計機關必須列入年度審計計劃項目,必選審計項目具有強制性。4.專項審計調查專項審計調查是指審計機關對于預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項進行的專門調查活動。特點:(1)目標的宏觀性。(2)方式的多樣性。(3)作用的時效性。專項審計調查和項目審計是兩種不同的審計方式。審計計劃e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計計劃的形式與編制主體1.審計計劃的形式審計機關編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。2.審計計劃的編制主體為了提高審計計劃的編制水平,必須對審計計劃的編制主體進行合理的分工。審計計劃e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(四)審計計劃的下達與調整1.審計計劃的下達審計機關應當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執行。年度審計項目計劃一經下達,審計項目組織和實施單位應當確保完成,非依法定條件和程序不得擅自變更。2.審計工作方案的編制審計方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等所做出的詳細安排,擬定審計工作方案的目的在于抓住主要問題和環節,有層次、有步驟、有秩序、有計劃地開展審計工作。3.審計計劃的調整為了體現國家審計的權威性,提高審計資源的有效利用和實現程序法治的要求,審計計劃必須保持穩定性,不得隨意變更。審計實施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計通知書的下達1.組成審計組審計機關應當在實施項目審計前組成審計組。2.送達審計通知書審計機關應當依據法律法規的規定,向被審計單位送達審計通知書。3.審計通知書送達期間審計實施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計實施方案1.審計實施方案的含義審計實施方案是審計組為了完成審計項目任務,從送達審計通知書到處理審計報告全過程的工作安排。2.審計實施方案的編制審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況,評估被審計單位存在重要問題的可能性,確定審計應對措施,編制審計實施方案。3.審計實施方案的內容4.審計實施方案的調整客觀情勢處于變化之中,審計實施方案可能出現相應的變化,5.審計實施方案的審定審計實施方案的審定是審計機關確定審計實施方案的最后環節,無論審計實施方案的編制和調整,只有經過審定的審計實施方案才發生效力,對當事人具有法律約束力。審計實施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計職業判斷1.審計職業判斷含義審計職業判斷簡稱職業判斷,是審計人員根據其專業知識和經驗,通過識別和比較對審計事項和自身行為所作的估計和選擇。職業判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預測基礎上做出的準確而科學的審計決策,意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法,能節約審計成本,規避審計風險,提高審計質量,實現審計目標。審計實施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)國家審計中的“重要性”“重要性”原本是社會審計領域的一個基本范疇,指被審計單位財務報表中可能存在的不影響財務報表使用者做出經濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策,則該項錯報是重大的。中國注冊會計師協會《獨立審計準則》對重要性的定義是:“本準則所稱重要性,是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”根據《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》:重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。各國對重要性的認識基本是一致的,即如果信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策,該信息即被視為“重要”。審計記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計記錄的作用和原則1.審計記錄的作用審計記錄是審計人員在審計過程中形成的對法定事項的記載。審計記錄不具有對外效力,不影響相對人的權利義務,但是審計記錄具有內部效力。審計記錄的作用在于:第一,支持審計人員編制審計實施方案和審計報告。第二,證明審計人員遵循相關法律法規和審計準則等審計立法的相關規定。第三,便于對審計工作人員的工作實施指導、監督和檢查,提高審計效率、保證審計質量并防范審計風險。審計記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計記錄的作用和原則2.審計記錄的原則審計記錄的原則是真實性、完整性、規范性和易解性。審計人員在記錄實施審計的過程、得出的結論和審計項目有關的重要管理事項時,真實性是指信息披露的內容應當真實,即記錄的內容符合所記錄的客觀對象,不能弄虛作假或者有錯誤。完整性是指所有關于記錄對象的內容均應當予以記錄,內容相互一致,不應有所遺漏,由于審計過程中審計人員獲得的信息量巨大,事無巨細予以記錄勢必浪費審計資源,降低審計效率,因此,完整性一般有兩個衡量標準:第一,法律法規和審計機關有關規范性文件的規定必須記錄的事項,必須完整地予以記錄。第二,審計人員通過職業判斷認為需要予以記錄的事項,可以進行記錄。規范性是指審計記錄應當按照法律法規和審計機關有關規范性文件要求進行記錄,包括形式上、程序上的規范性要求和內容上的規范性要求。易解性是指審計人員做出的記錄,應當使未參與該業務的有經驗的其他審計人員能夠理解其執行的審計措施、獲取的審計證據、作出的職業判斷和得出的結論。審計記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)調查了解記錄1.調查了解記錄概述調查了解記錄是審計人員為了形成審計結論而就審計項目的有關情況收集信息并做出的記載。調查了解記錄在審計實施的不同階段具有不同的作用,一般形成于審計實施方案編制之前,但對于大型或者業務比較復雜的審計項目,審計調查了解記錄在審計實施過程的各個階段都會產生,貫穿于整個審計實施階段。調查了解記錄是編制審計實施方案的最重要依據。2.調查了解記錄的內容審計組在編制審計實施方案前,應當對調查了解被審計單位及其相關情況做出記錄。調查了解記錄的內容主要包括:(1)對被審計單位及其相關情況的調查了解情況;(2)對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況;(3)確定的審計事項及其審計應對措施。審計記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計工作底稿1.審計工作底稿概述審計工作底稿是審計人員在審計實施過程中對審計活動進行記錄,并對審計證據進行系統整理后,按照審查的問題歸納編寫的專項說明書。2.審計工作底稿的內容審計工作底稿的主要內容包括:(1)審計項目名稱。(2)審計事項名稱。(3)審計過程和結論。(4)審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名。(5)審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名。(6)索引號及頁碼。(7)附件數量。審計工作底稿記錄的審計過程和結論主要包括:(1)實施審計的主要步驟和方法。(2)取得的審計證據的名稱和來源。(3)審計認定的事實摘要。(4)得出的審計結論及其相關標準。3.審計工作底稿的審核審計組起草審計報告前,審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核:(1)具體審計目標是否實現。(2)審計措施是否有效執行。(3)事實是否清楚。(4)審計證據是否適當、充分。(5)得出的審計結論及其相關標準是否適當。(6)其他有關重要事項。審計記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)重要事項管理記錄1.重要事項管理記錄概述重要事項管理記錄是為了加強對審計過程的監督,對審計工作人員的工作實施具體的指導、監督,保證審計人員遵循相關的法律法規,而對審計過程中的重要管理事項的記載。2.重要事項管理記錄的內容重要事項管理記錄的最終目的是保證審計的獨立性和審計結論的客觀公正,證明審計行為的合規性、充分性和恰當性,并為復核、審理和以后的檢查提供依據。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DE