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財政稅收法律制度2第一節財政法律制度一、財政和財政法概述（一）財政的一般理論1、財政的概念：國家為主體，為了實現國家職能的需要，參與社會產品的分配和再分配以及由此而形成的國家與各有關方面之間的分配關系。32、財政的特征（1）國家性（2）強者性（3）無償性（4）非營利性43、財政的職能①分配職能。即以國家為主體參與社會產品分配的職能，包括組織財政收入和安排財政支出兩個方面。②經濟調節職能。即根據宏觀政策目標，通過調整財政分配以調節國民經濟發展的職能。5③監督職能。即對財政的分配、調節過程及其相關方面實施監察、督促和制約的職能。它是財政分配職能、調節職能完滿實現的條件。財政的三大職能相互聯系、相互制約，其中分配職能是基本職能，調節職能和監督職能是由分配職能所派生的。

6二、財政法概述（一）概念財政法是調整國家財政收支關系的法律規范的總稱。法律意義上的財政可界定為以國家為主體的收入和支出活動以及在此過程中形成的各種關系。71．財政管理體制關系。財政管理體制關系是在劃分中央政府與地方政府行使財政管理權限而發生的財政關系，包括財政立法權限關系、財政收支權限關系、財政管理權限關系等方面。

2．預算管理關系。預算管理關系是國家各級機關在進行預算活動和預算管理過程中所發生的財政關系，包括國家立法機關和政府執行機關、中央與地方、總預算和單位預算之間的權責關系和收支分配關系及其預算活動程序關系。此外，與預算管理關系密切相關的預算外資金管理關系和國家金庫管理關系，也屬財政法的調整對象。

83．稅收關系。稅收關系是國家在稅收征收、管理過程中所發生的財政關系。包括稅收管理權限關系、稅收征納關系、稅收征收管理程序關系等。

94．國家信用管理關系。國家信用管理關系是國家作為政權主體在參與信用活動過程中所形成的財政關系。包括國家債務管理關系和財政融資管理關系。

5．財政監督管理關系。財政監督管理關系，是指在國家對國民經濟各部門和各單位的財政活動和財務收支等進行監督制約過程中所發生的監督關系。

106．財政分配的形式，在自然經濟條件下主要是實物和力役，而在市場經濟和計劃經濟條件下則是貨幣。

與此相關的是，國有資產管理關系僅僅是在國有資產經營預算方面可歸入財政法的調整范圍，而財務管理關系、會計管理關系則不是財政法的調整對象。11（二）財政法的體系1、預算法2、稅收法3、國債法4、政府采購法5、補助支出法6、國有資產管理法12第二節稅收法律制度一、稅收和稅法概述（一）稅收的一般理論1、稅收的概念：是國家或政府為了實現其公共職能，憑借政治權力，依法強制、無償地征收一定傾向或實物，參與國民收分配，取得財政收入的活動.132、稅收的特征（1）強制性（2）無償性（3）固定性143、稅法的概念：稅法是調整國家通過稅務機關與納稅人之間產生的、無償征收的一定貨幣或者實物的稅收征納關系的法律規范的總稱。4、稅法的構成15（1）稅法主體在稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人，包括征稅主體和納稅主體。（2）征稅客體又稱納稅人或納稅義務人，是指按照稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人。（3）稅目和計稅依據稅目是在征稅對象范圍內規定的具體征稅的類別或項目。計稅依據，是指稅法元寶的據以計算應納稅款的依據或標準。16（4）稅率是納稅額占征稅對象數額的比例。A、比例稅率B、累進稅率C、定額稅率（5）稅收特別措施（6）納稅環節（7）納稅期限和納稅地點（8）違法處理175、我國現行的稅種分為四大類有28個稅種，：

1.流轉稅類。包括7個稅種：(1)增值稅；(2)消費稅；(3)營業稅；(4)關稅；(5)資源稅；(6)農業稅(含農業特產稅)；(7)牧業稅。這些稅種是在生產、流通或服務領域，按納稅人取得的銷售收入或營業收入征收的。

2.所得稅類。包括3個稅種：(1)企業所得稅；(2)外商投資企業和外國企業所得稅；(3)個人所得稅。這些稅種是按照納稅人取得的利潤或純收入征收的。

183.財產稅類。包括10個稅種：(1)房產稅；(2)城市房地產稅；(3)城鎮土地使用稅；(4)車船使用稅；(5)車船使用牌照稅；(6)車輛購置稅；(7)契稅；(8)耕地占用稅；(9)船舶噸稅；(10)遺產稅(未開征)。這些稅種是對納稅人擁有或使用的財產征收的。

194.行為稅類。包括8個稅種：(1)城市維護建設稅；(2)印花稅；(3)固定資產投資方向調節稅；(4)土地增值稅；(5)屠宰稅；(6)筵席稅；(7)證券交易稅(未開征)；(8)燃油稅(未開征)。這些稅種是對特定行為或為達到特定目的而征收的。20二、流轉稅法（一）概念：流轉稅法是調整以商品流轉額和非商品流轉額為征稅對象的一系列稅收關系的法律、法規的總稱。所謂商品流轉額，是指在商品流轉中因銷售或購進商品而發生的貨幣收入或支出金額。所謂非商品流轉額是指各種勞務或服務性業務的收入金額。占第一位。

21（二）主要稅種1、增值稅（1）增值稅的納稅人

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。

22（2）增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這里的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

23（3）增值稅的稅率

增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。

242、營業稅（1）概念：營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

253、消費稅（1）概念：消費稅(或：銷售稅)是政府向消費品征收的稅項，可從批發商或零售商征收。銷售稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種。26（2）納稅主體：消費稅的納稅人是我國境內生產、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的單位和個人。具體包括：在我國境內生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經營者及其他個人。根據《國務院關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》規定，在我國境內生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的外商投資企業和外國企業，也是消費稅的納稅人。27（3）征稅范圍消費稅的征收范圍包括了五種類型的產品：

第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；

第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；

28第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；

第五類：具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發品等。

2006年3月21日，中國財政部、國家稅務總局聯合發出通知，對消費稅的稅目、稅率進行調整。這次調整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發品”稅目；并對部分稅目的稅率進行了調整。294、關稅關稅（tariff）是指貨物經過一國關境時征收的稅收.

關稅和非關稅措施是衡量一個國家市場開放度的主要標志。

關稅是世界各國普遍征收的一個稅種。是指一國海關對進出境的貨物或者物品征收的一種稅。

30三、所得稅所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對象的一類稅。所得稅可以分為企業所得稅和個人所得稅兩類。31四、行為稅、財產稅和資源稅1、行為稅：是以納稅人的某些特定行為為課稅對象的稅種。如印花稅、屠宰稅等。行為的解釋極其廣泛，人們的經濟活動、社會活動以及文化、體育、娛樂等活動都可以解釋為行為。國家可以選擇特定的行為來課稅，既要增加財政收入，又要做到限制某些行為，達到對社會生活的稅收調節。我國對行為的課稅曾有燒油特別稅、獎金稅、建筑稅等，現行的屠宰稅、車船使用稅等。32（1）印花稅：以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據、營業帳簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所課征的稅。印花稅由納稅人按規定應稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務。

證券交易印花稅,是從普通印花稅中發展而來的,屬于行為稅類,根據楚游網一筆股票交易成交金額對賣方計征，基本稅率為1‰。

33注：我國，經國務院批準，財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調整，由現行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持3‰）。

之所以印花稅現在受到大眾的關注，和中國經濟發展和資本市場的飛速發展是分不開的。34（2）車船使用稅：對行駛于國家公共道路的車輛，航行于國內河流、湖泊或領海口岸的船舶，按其種類、大小，實行定額征收的一種稅。納稅人為車船使用人。他們既有車船使用行為，又享受交通建設利益，因此要向國家履行其納稅義務。車船使用稅按機動與非機動車船種類，實行定額征收。352、財產稅：財產稅類是以法人和自然人擁有和歸其支配的財產為對象所征收的一類稅收。財產的多少反映著納稅人的貧富,因此,財產稅調節的重點是富人。強化財產稅的調節作用,有利于縮小貧富差距。

36財產稅類稅種的課稅對象是財產的收益或財產所有人的收入，主要包括房產稅、財產稅、遺產和贈與稅等稅種。對財產課稅，對于促進納稅人加強財產管理、提高財產使用效果具有特殊的作用。目前我國財產課稅有房產稅、城市房地產稅等。遺產和贈與稅在體現鼓勵勤勞致富、反對不勞而富方面有著獨特的作用，是世界各國通用的稅種，我國雖然列入了立法計劃，但至今也未開征。

373、資源稅38案例分析某新設的國有企業于1996年3月20日領取營業執照，并開始進行生產、經營活動。該企業于4月15日、4月25日分別銷售了兩類不同的產品，由于銷售產品需依法納稅，因而該企業于4月30日申報辦理稅務登記。此外，該企業1996年的收入總額為300萬元，其中，與取得收入有關的成本為20萬元，各種費用為30萬元，各類損失為20萬元（損失中包括稅務機關的罰款2萬元）。39試問：（1）該國有企業申報辦理稅務登記的行為是否合法？為什么？（2）如果該國有企業適用的企業所得稅率為33%，且除罰款外的各類費用和損失皆可扣除，則該企業應納的所得稅額是多少?40答：提示：

(1)該國有企業申報辦理稅務登記的行為是不合法的，因為依據我國《稅收征收管理法》的規定，企業應自領取營業執照之日起30日內，持有關證件向稅務機關申報辦理稅務登記。而本案中的國有企業已超過了30日的期限，因而