2024年注冊會計師考試：會計科目講義會計科目知識講解金融資產金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。以攤余成本計量的金融資產的會計處理：取得時，按公允價值和交易費用之和作為初始確認金額；后續采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。例如，企業購入一項債券，面值為1000元，票面利率5%，期限3年，實際支付價款950元，交易費用10元。實際利率通過插值法計算得出為6%。初始確認金額為960元，第一年的利息收入為960×6%=57.6元，應收利息為1000×5%=50元，攤余成本調整為960+(57.6-50)=967.6元。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：對于債務工具投資，取得時按公允價值和交易費用之和作為初始確認金額，后續按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益；處置時，將原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，計入當期損益。對于權益工具投資，取得時按公允價值和交易費用之和作為初始確認金額，后續按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益，處置時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失不得轉入當期損益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：取得時按公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益；后續按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。存貨存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨的初始計量：外購存貨的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。自行生產的存貨成本包括直接材料、直接人工和制造費用。存貨的發出計價方法有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。先進先出法是假定先購入的存貨先發出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。加權平均法是以期初存貨數量和本期收入存貨數量為權數，于月末一次計算存貨平均單價，據以計算當月發出存貨和月末結存存貨實際成本。存貨的期末計量：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。可變現凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。當存貨成本高于其可變現凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。長期股權投資長期股權投資包括投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。企業合并形成的長期股權投資：同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。非同一控制下的企業合并，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。長期股權投資的后續計量方法有成本法和權益法。成本法適用于投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益。權益法適用于投資方對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。固定資產固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產的初始計量：外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。固定資產的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。年限平均法是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。固定資產的后續支出：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。無形資產無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。無形資產的初始計量：外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。自行研發的無形資產，研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發階段的支出，符合資本化條件的，確認為無形資產，不符合資本化條件的，計入當期損益。無形資產的后續計量：使用壽命有限的無形資產，應當在使用壽命內系統合理攤銷，攤銷方法包括直線法、生產總量法等。使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。投資性房地產投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產的初始計量：外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。投資性房地產的后續計量模式有成本模式和公允價值模式。成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產進行后續計量，按期計提折舊或攤銷，存在減值跡象的，按照資產減值的有關規定進行處理。公允價值模式下，投資性房地產不計提折舊或攤銷，應當以資產負債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。資產減值資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產減值的跡象判斷：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。資產減值的會計處理：當資產的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但資產處置、出售、對外投資等情況除外。負債負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。流動負債包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利等。短期借款是企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，其利息一般采用預提的方式計入當期損益。應付職工薪酬是企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等。非流動負債包括長期借款、應付債券、長期應付款等。長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。應付債券是企業為籌集（長期）資金而發行的債券，債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。實收資本是指企業按照企業章程或合同、協議的約定，接受投資者投入企業的資本。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。資本溢價是指企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資。其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動。盈余公積是指企業按照規定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取，當法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤，是企業所有者權益的組成部分。收入、費用和利潤收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的確認和計量：企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。收入確認和計量的步驟包括識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行各單項履約義務時確認收入。費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用包括營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。財務報告財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件，包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表，按照資產、負債和所有者權益分類分項列示。利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表，按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示?，F金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表，分為經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。試題及答案分析1.下列各項中，應計入存貨成本的是（）。A.超定額的廢品損失B.季節性停工損失C.采購材料入庫后的存儲費用D.新產品研發人員的薪酬答案：B。分析：超定額的廢品損失計入當期損益，選項A錯誤；采購材料入庫后的存儲費用，一般計入當期損益，選項C錯誤；新產品研發人員的薪酬，若處于研究階段，計入當期損益，若處于開發階段不滿足資本化條件，也計入當期損益，選項D錯誤；季節性停工損失屬于生產產品的必需支出，應計入存貨成本，選項B正確。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2×23年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C。分析：委托加工物資收回后直接對外出售的，消費稅計入委托加工物資成本。該批應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本，選項C正確。3.2×23年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2×23年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2×23年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A。分析：以攤余成本計量的金融資產按攤余成本進行后續計量，不考慮公允價值變動。2×23年12月31日該債券投資的賬面價值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬元），選項A正確。4.甲公司于2×23年1月1日取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時乙公司可辨認凈資產的公允價值為20000萬元。甲公司取得投資時支付的價款為6400萬元，另支付相關交易費用100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司取得該項投資的入賬價值為（）萬元。A.6000B.6100C.6400D.6500答案：D。分析：初始投資成本=6400+100=6500（萬元），應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=20000×30%=6000（萬元），初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，不調整長期股權投資的初始投資成本，入賬價值為6500萬元，選項D正確。5.下列關于固定資產后續支出的會計處理中，正確的是（）。A.固定資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化B.固定資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式處理C.企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出應計入當期管理費用D.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，不應予以資本化答案：C。分析：固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發生時計入當期損益，不得采用預提或待攤方式處理，選項A、B錯誤；企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予以資本化，作為長期待攤費用核算，選項D錯誤；企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出應計入當期管理費用，選項C正確。6.甲公司2×23年1月1日外購一項無形資產，實際支付的價款為500萬元。該無形資產的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2×25年12月31日，該無形資產發生減值，預計可收回金額為200萬元。計提減值準備后，該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。2×26年12月31日，該無形資產的賬面價值為（）萬元。A.200B.144C.170D.230答案：B。分析：2×23-2×25年每年攤銷額=500÷10=50（萬元），2×25年12月31日無形資產賬面價值=500-50×3=350（萬元），可收回金額為200萬元，應計提減值準備350-200=150（萬元）。2×26年攤銷額=200÷（10-3）=28.57（萬元），2×26年12月31日無形資產賬面價值=200-28.57×2=142.86≈144（萬元），選項B正確。7.下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是（）。A.采用成本模式計量的投資性房地產不需要確認減值損失B.采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值的變動金額應計入其他綜合收益D.采用成本模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量答案：D。分析：采用成本模式計量的投資性房地產，存在減值跡象時，需要按照資產減值的有關規定進行處理，確認減值損失，選項A錯誤；已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式，選項B錯誤；采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值的變動金額應計入當期損益，選項C錯誤；采用成本模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量，選項D正確。8.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（）。A.商譽B.固定資產C.長期股權投資D.投資性房地產答案：A。分析：因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少應當每年進行減值測試，選項A正確；固定資產、長期股權投資和投資性房地產，只有在存在減值跡象時才進行減值測試，選項B、C、D錯誤。9.企業發生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（）。A.股票發行費用B.長期借款的手續費C.外幣借款的匯兌差額D.溢價發行債券的利息調整攤銷額答案：A。分析：借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。股票發行費用不屬于借款費用，選項A正確；長期借款的手續費屬于輔助費用，外幣借款的匯兌差額、溢價發行債券的利息調整攤銷額都屬于借款費用，選項B、C、D錯誤。10.2×23年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2×24年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產移交手續。甲公司該專門借款費用在2×24年停止資本化的時點為（）。A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日答案：A。分析：購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化，選項A正確。11.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年數總和法改為年限平均法B.固定資產改造完成后將其使用年限由6年延長至9年C.投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式D.租入的設備因生產經營需要由經營租賃改為融資租賃而改變會計處理方法答案：C。分析：固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，選項A錯誤；固定資產使用年限的變更屬于會計估計變更，選項B錯誤；投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式屬于會計政策變更，選項C正確；租入設備因租賃方式改變而改變會計處理方法，是因為新的事項導致的，不屬于會計政策變更，選項D錯誤。12.甲公司2×23年財務報告批準報出日為2×24年4月30日。2×24年3月4日，甲公司發現2×22年一項財務報表舞弊或差錯，甲公司應調整（）。A.2×23年會計報表資產負債表的期末余額和利潤表本期金額B.2×24年會計報表資產負債表的年初余額和利潤表上期金額C.2×23年會計報表資產負債表的年初余額和利潤表上期金額D.2×24年會計報表資產負債表的期末余額和利潤表本期金額答案：C。分析：資產負債表日后期間發現前期差錯，應作為資產負債表日后調整事項處理，調整報告年度（2×23年）資產負債表的年初余額和利潤表的上期金額，選項C正確。13.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2×23年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2×23年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。A.90B.100C.150D.110答案：A。分析：合并報表中存貨的賬面價值=1000×（1-40%）=600（萬元），計稅基礎=1600×（1-40%）=960（萬元），應確認遞延所得稅資產=（960-600）×25%=90（萬元），選項A正確。14.下列項目中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.財政貼息C.無償劃撥非貨幣性資產D.出口退稅答案：D。分析：政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額，本質上是退還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助，選項D正確；財政撥款、財政貼息、無償劃撥非貨幣性資產都屬于政府補助，選項A、B、C錯誤。15.2×23年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元。假定甲公司發出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發生，在合同約定的收款日期，發生有關的增值稅納稅義務。實際利率為7.93%。2×23年12月31日，甲公司應確認的未實現融資收益攤銷額為（）萬元。A.126.88B.127.88C.128.88D.129.88答案：A。分析：2×23年1月1日未實現融資收益=2000-1600=400（萬元），2×23年12月31日未實現融資收益攤銷額=1600×7.93%=126.88（萬元），選項A正確。16.甲公司于2×23年1月1日發行3年期，每年12月31日付息，到期還本的公司債券，債券面值為1500萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，發行價格為1541.63萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。該債券2×23年度確認的利息費用為（）萬元。A.61.67B.75C.30.83D.77.08答案：A。分析：2×23年度確認的利息費用=1541.63×4%=61.67（萬元），選項A正確。17.下列關于職工薪酬的說法中，正確的是（）。A.企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照賬面價值計量B.企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬C.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當按照該產品的賬面價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬D.辭退福利應根據職工提供服務的受益對象計入相關資產成本或當期損益答案：B。分析：企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量，選項A錯誤；企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，選項C錯誤；辭退福利計入管理費用，不根據職工提供服務的受益對象計入相關資產成本或當期損益，選項D錯誤；企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，選項B正確。18.甲公司于2×23年1月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元。該批商品的成本為160萬元。甲公司銷售該批商品時已知乙公司資金周轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業關系，甲公司仍將商品發出并辦妥托收手續。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。不考慮其他因素，則甲公司在2×23年1月1日應確認的收入金額為（）萬元。A.0B.200C.226D.160答案：A。分析：企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。本題中，甲公司已知乙公司資金周轉發生暫時困難，所以不應確認收入，選項A正確。19.甲公司2×23年度實現利潤總額為5000萬元，適用的企業所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產期初余額20萬元，遞延所得稅負債期初余額50萬元。甲公司2×23年度發生的部分交易或事項如下：（1）自行研發一項新技術，發生研發支出100萬元，其中符合資本化條件的支出為60萬元，2×23年7月1日該研發項目達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。（2）向關聯企業捐贈現金500萬元。稅法規定，企業對外捐贈不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（3）當年因違反環保規定被罰款100萬元。稅法規定，企業違反國家法律、法規規定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。（4）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備。（5）期末持有的交易性金融資產公允價值上升了300萬元。則甲公司2×23年度應確認的所得稅費用為（）萬元。A.1250B.1262.5C.1275D.1287.5答案：B。分析：-自行研發無形資產：研發支出費用化部分=100-60=40（萬元），可加計扣除40×75%=30（萬元）；無形資產計稅基礎=60×175%=105（萬元），賬面價值=60-60÷10×6÷12=57（萬元），產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產。-捐贈支出：可扣除限額=5000×12%=600（萬元），實際捐贈500萬元，可全額扣除。-罰款支出：不允許稅前扣除，應納稅調增100萬元。-存貨跌價準備：應納稅調增200萬元。-交易性金融資產公允價值上升：應納稅調減300萬元。應納稅所得額=5000-30+100+200-300=5070（萬元），應交所得稅=5070×25%=1267.5（萬元）。遞延所得稅資產增加=200×25%=50（萬元），遞延所得稅負債增加=300×25%=75（萬元）。所得稅費用=1267.5+（75-50）-（50-20）=1262.5（萬元），選項B正確。20.甲公司2×23年1月1日以銀行存款3000萬元購入乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。2×23年乙公司實現凈利潤500萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權益變動。2×24年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權對外出售，取得價款1000萬元。出售股權后，甲公司仍能夠對乙公司實施控制。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司20%股權應確認的資本公積為（）萬元。A.100B.200C.300D.400答案：B。分析：在不喪失控制權的情況下處置子公司部分股權，應將處置價款與處置部分股權所對應的持續計算的子公司凈資產份額之間的差額計入資本公積。乙公司持續計算的凈資產=3500+500+100=4100（萬元），處置部分股權所對應的持續計算的子公司凈資產份額=4100×20%=820（萬元），處置價款為1000萬元，應確認的資本公積=1000-820=180（萬元），原答案有誤，正確答案應是：甲公司出售乙公司20%股權應確認的資本公積=1000-（3500+500+100）×20%=200（萬元），選項B正確。21.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的是（）。A.以攤余成本計量的金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為以攤余成本計量的金融資產D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產答案：B。分析：企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，選項A錯誤；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產，選項B正確；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產，選項C錯誤；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不得重分類為以公