繳納稅費的賬務處理

中國現行的稅種共18個種，分別是：增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得

稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、

車船使用稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環保

稅。

個人所得稅

在中國境內有住所的個人需就其全球收入在中國繳納個人所得稅。

計算應交時

借：應付職工薪酬等科目

貸：應繳稅費一一應交個人所得稅

實際上交時

借：應繳稅費一一應交個人所得稅

貸：銀行存款

12消費稅

為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分

消費品，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額

兩種方法。

企業銷售產品時應交納的消費稅，應分別情況迸行處理：

企業將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交納的消費稅，

通過“稅金及附加”科目核算；

(1)企業按規定計算出應交的消費稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅

(2)企業用應稅消費品用于在建工程、非生產機構、長期投資等其他方面，

按規定應交納的消費稅，應計入有關的成本。例如，企業以應稅消費品用

于在建工程項目，應交的消費稅計入在建工程成本。

借：固定資產/在建工程/營業外支出/長期股權投資等科目

貸：應繳稅費一一應交消費稅

(3)企業委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款，

受托方借記"應收賬款"、"銀行存款”等科目，貸記"應交稅費一一應

交消費稅"科目。

借：應收賬款/銀行存款等科目

貸：應繳稅費一一應交消費稅

(4)委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳

的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記〃委托加工材料"、〃主

營業務成本〃、"自制半成品”等科目,貸記"應付賬款"、"銀行存款〃

等科目。

委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品,按規定允許

抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記〃應交稅費一一應交消費

稅”科目，貸記"應付賬款〃、"銀行存款〃科目。

借：應繳稅費一一應交消費稅

貸：應付賬款/釵行存款等科目

(5)企業進口產品需要繳納消費稅時，應把繳納的消費稅計入該項目消費

品的成本，借記"材料采購〃等科目，貸記"銀行存款”等科目。

(6)交納當月應交消費稅的賬務處理

借：應繳稅費一一應交消費稅

貸：銀行存款等

(7)企業收到返還消費稅，應按實際收到的金額借記"銀行存款"科目，

貸記〃稅金及附加"科目

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

增值稅

增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不

動產，以下統稱商品)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的

一種流轉稅。

(1)一般納稅人增值稅賬務處理

①原理：增值稅一般納稅企業發生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。

在這種方法下，采購等業務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會

計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；屬于

增值稅稅額部分，按規定計入進項稅額。

②一般納稅人應當在"應交稅費”科目下設置"應交增值稅"、"未

交增值稅"、"預繳:曾值稅"、"待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。

”應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置"進項稅額”、“銷項稅額

抵減"、"已交稅金"、"轉出未交增值稅〃、"減免稅款〃、〃銷項稅

額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出”、〃轉出多交增值稅”等專欄。

其中，一般納稅企業發生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應

交納的增值稅額在“簡易計稅"明細科目核算。

③不動產分期抵扣：根據財稅（2016）36號等文件規定，適用一般

計稅方法的納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核

算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額

自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵

扣比例為40%。

④購銷業務的會計處理

在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含

稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當

按應收或已收的金額，借記"應收賬款"、"應收票據"、"銀行存款"

等科目，按取得的收入金額，貸記”主營業務收入”、〃其他業務收入"、

"固定資產清理"、"工程結算"等科目，按現行增值稅制度規定計算的

銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記〃應交稅費

——應交增值稅（銷項稅額）"。發生銷售退回的，應根據按規定開具的紅

字增值稅專用發票做相反的會計分錄。

⑤差額征稅的會計處理

一般納稅企業提供應稅服務，按照營業稅改征增值稅有關規定允許從

銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，按現行增值稅制度規定企

業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際

支付的金額，借記"主營業務成本"、"原材料"、"工程施工”等科目，

貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目。待取得合規增

值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記〃應交稅費

——應交增值稅（銷項稅額抵減）"或"應交稅費一一簡易計稅"科目，

貸記"主營業務成本“、”原材料”、〃工程施工”等科目。

⑥按照增值稅有關規定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、

服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、

集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入

相關成本費用，不通過"應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）"科目核

算。

⑦因發生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現行

增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出，借記〃待

處理財產損益"、"應付職工薪酬"等科目，貸記"應交稅費一一應交增

值稅（進項稅額轉出）"科目。

一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產

在建工程的，具已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出，借記"應

交稅費一一待抵扣進項稅額"科目，貸記"應交稅費一一應交增值稅（進

項稅額轉出）"科目。

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、.無形資產等，因改變用途

等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調整相關

資產賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅

（進項稅額）"科目，貸記"固定資產"、"無形資產"等科目，并按調

整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。

⑧轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情

況，確保企業及時足額上交增值稅，避免出現企業用以前月份欠交增值稅

抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業應在"應交稅費”科目下設置

"未交增值稅”明細科目，核算企業月份終了從"應交稅費一一應交增值

稅"科目轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在"應交稅費一一應交

增值稅"科目下設置"轉出未交增值稅"和"轉出多交增值稅〃專欄。

月份終了，企業計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費一一

應交增值稅（轉出未交增值稅）"科目，貸記"應交稅費一一未交增值稅"

科目；

當月多交的增值稅，借記"應交稅費一一未交增值稅”科目，貸記〃應

交稅費一一應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

⑨交納增值稅的會計處理

企業當月交納當月的增值稅,通過〃應交稅費應交增值稅（已交

稅金）〃科目核算，借記"應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）〃科目，

貸記〃銀行存款"科目；

當月交納以前各期未交的增值稅，通過〃應交稅費一一未交增值稅"

或"應交稅費一一簡易計稅"科目，借記〃應交稅費一一未交增值稅〃或

"應交稅費一一簡易計稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

企業預繳增值稅，借記"應交稅費——預交增值稅”科目，貸記"銀

行存款"科目。月末，企業應將"預交增值稅”明細科目余額轉入"未交

增值稅"明細科目，借記〃應交稅費一一未交增值稅"科目，貸記“應交

稅費一一預交增值稅"科目。

（2）小規模納稅人增值稅賬務處理

小規模納稅企業通過"應交稅費——應交增值稅"科目核算，不允許

抵扣進項稅額。

按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發

生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記"主營業務成本"、”原

材料"、"工程施工”等科目，貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀

行存款"等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允

許抵扣的稅額，借記"應交稅費一一應交增值稅〃科目，貸記〃主營業務

成本"、"原材料"、"工程施工”等科目。

防保稅

《環保法》中規定凡在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的

其他海域，直接向環境排放規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪

聲的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人，應當繳納環

境保護稅。

(1)計算出環境保護稅時，借記"稅金及附加〃，貸記"應交稅費■應交

環境保護稅"，實際繳納稅款時，借記"應交稅費-應交環境保護稅"，貸

記"銀行存款"即：

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交環境保護稅

上交時

借：應交稅費-應交環境保護稅

貸：銀行存款

(2)環境保護稅不定期計算申報的會計處理

環境保護稅按次申報繳納時直接借記"稅金及附加〃，貸記"銀行存

款"，即：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

資源稅

資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收

的一種稅。我國對絕大多數礦產品實施從價計征。企業按規定應交的資源

稅，在〃應交稅費”科目下設置"應交資源稅〃明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應繳稅費—一應交資源稅

上交時

借：應繳稅費一一應交資源稅

貸：銀行存款等

企業如收到返還應交資源稅時

借：銀行存款等

貸：柳金及附加

6土地增值稅

土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著

物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅按照轉讓房地

產所取得的增值額和規定的稅率計算征收。這里的增值額是指轉讓房地產

所取得的收入減除規定扣除項目金額后的余額。

在會計處理時，企業交納的土地增值稅通過”應交稅費一一應交土地

增值稅"科目核算。

(1)兼營房地產業務的企業，應由當期收入負擔的土地增值稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

(2)轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及其附著物一并在"固定資產〃

或"在建工程"科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅

借：固定資產清理/在建工程

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

(3)企業在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規定預交

的土地增值稅

借：應交稅費一一應交土地增值稅

貸：銀行存款等科目

(4)待該項房地產銷售收入實現時，再按上述銷售業務的會計處理方法進

行處理。該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增

值稅

借：銀行存款等科目

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

(5)待該項房地產銷售收入實現時，再按上述銷售業務的會計處理方法進

行處理。該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，補交的土地增值稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

借：應交稅費一一應交土地增值稅

貸：銀行存款等科目

7房產稅

房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收的由產權所有人

交納的一種稅。房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余額計算交

納。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定；

房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

企業按規定應交的房產稅，在"應交稅費"科目下設置"應交房產稅”

明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費----應交房產稅

上交時

借：應交稅費一一應交房產稅

貸：銀行存款

8土地使用稅

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮土地，調節土地級差收入，提高

土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地

面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。

企業按規定應交的土地使用稅，在"應交稅費〃科目下設置"應交土

地使用稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費---應交土地使用稅

上交時

借：應交稅費----應交土地使用稅

貸：銀行存款

承船稅

車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。

企業按規定應交的車船稅，在"應交稅費"科目下設置"應交車船稅"

明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費應交車船稅

上交時

借：應交稅費一一應交車船稅

貸：銀行存款

10印花稅

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅

人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。由

于企業交納的印花稅，是由納稅人根據規定自行計算應納稅額以購買并一

次貼足印花稅票的方法交納的稅款。

(1)按合同自貼花：一般情況下，企業需要預先購買印花稅票,待發

生應稅行為時，再根據憑證的性質和規定的比例稅率或者按件計算應納稅

額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎健處蓋

戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續。企業交納的印花稅，不會發生應付未時

稅款的情祝,不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清

算的問題。企業交納的印花稅可以不通過"應交稅費"科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

(2)匯總繳納：同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當地稅務

機關申請按期匯總繳納印花稅。

企業按規定應交的印花稅，在"應交稅費"科目下設置"應交印花稅”

明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交印花稅

上交時

借：應交稅費一一應交印花稅

貸：銀行存款

(3)企業按照核定征收計算繳納印花稅

企業按規定應交的印花稅，在"應交稅費"科目下設置”應交印花稅"

明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交印花稅

上交時

借：應交稅費一一應交印花稅

貸：銀行存款

如市維護建設稅

為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，國家開

征了城市維護建設稅。

在會計核算時，企業按規定計算出的城市維護建設稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交城市維護建設稅

實際上交時

借：應交稅費一一應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

砂業所得稅

企業的生產、經營所得和其他所得，依照有關所得稅法及其細則的規

定需要交納所得稅。

企業應交納的所得稅，在"應交稅費"科目下設置"應交所得稅"明

細科目核算；當期應計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。

繳納企業所得稅的企業，在"應交稅費"科目下設置"應交企業所得稅"

明細科目進行會計核算。該明細科目的借方發生額，反映企業實際繳納的

企業所得稅和預繳的企業所得稅；貸方發生額，反映按規定應繳納的企業

所得稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的企業所得稅；期末借方余額,反

映多繳或預繳的企業所得稅。

(1)企業按照稅法規定計算應繳或預繳的所得稅賬務處理

借：所得稅費用

貸：應繳稅費一一應交所得稅

其中符合條件小型微利企業、高新技術企業、西部大開發企業等優惠

稅率類型企業，按照優惠稅率計算應繳的所得稅額。

(2)交納當期應交企業所得稅的賬務處理

借：應繳稅費一一應交所得稅

貸：銀行存款等

(3)遞延所得稅資產

遞延所得稅資產，就是未來預計可以用來抵稅的資產，遞延所得稅是

時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產生遞延稅款。是

根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響(減少)未來期間應交所得

稅的金額。說通俗點就是，因會計與企業所得稅的差異,當期多交企業所

得稅稅，未來可稅前扣除的金額增加，即未來少交企業所得稅。

資產負債表日確定或者增加遞延所得稅資產時賬務處理

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用一遞延所得稅費用/資本公積——其他資本公積

一般情況下，遞延所得稅資產的對應科目是"所得稅費用"，但與直

接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產與遞延所得稅負

債，對應科目為"資本公積一一其他資本公積〃

以后年度做納稅調減或者未來期間無法獲得足夠的應稅所得抵扣時賬

務處理

借：所得稅費用一遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

酬地占用稅

耕地占用稅是國家為了利用土地姿源，加強土地管理，保護農用耕地

而征收的一種稅。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計銳，按照規定稅額

一次征收。企業交納的耕地占用稅，不需要通過"應交稅費〃科目核算。

企業按規定計算交納耕地占用稅時

借：在建工程

貸：銀行存款

14車輛購置稅

車輛購置稅是對所有購買和進口汽車、摩托車、電車、掛車、農用運

輸車行為，按計稅價格10%征收的一種稅。

按規定繳納的車輛購置稅

借：固定資產

貸：銀行存款

企業購置免稅、減稅車輛后用途發生變化的，按規定應補繳的車輛購

置稅：

借：固定資產

貸：銀行存款

115契稅

土地使用權或房屋所有權的買賣、贈與或交換需按成交價格或市場價

格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計征契稅的成交價格不含

增值稅。

按規定繳納的契稅

借：固定資產（或無形資產）

貸：銀行存款

型化事業建設費

文化事業建設費是國務院為進一步完善文化經濟政策，拓展文化事業

資金投入渠道而對廣告、娛樂行業開征的一種規費。

繳納文化事業建設費的單位和個人應按照計費銷售額的3%計算應繳

費額，計費銷售額含增值稅。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應繳稅費一一應交文化事業建設費

實際上交時

借：應繳稅費一一應繳文化事業建設費

貸：銀行存款

17水利建設基金

計算應交時

借：管理費用■水利建設基金

貸：應繳稅費-應繳水利建設基金

實際上交時

借：應繳稅費一一應繳水利建設基金

貸：銀行存款

呼S疾人就業保障金

計算應交時

借：管理費用一一殘疾人就業保障金

貸：應繳稅費-殘疾人就業保障金

實際上交時

借：應繳稅費一殘疾人就業保障金

貸：銀行存款

第一章總則

第一條為加強公司的財務工作，發揮財務在公司經營管理和提高經濟效益中的作用，特制定

本規定。

第二條公司財務部門的職能是：（一）認真貫徹執行國家有關的財務管理制度和稅收制度，執

行公司統一的財務制度。

（二）建立健全財務管理的各種規章制度，編制財務計劃，加強經營核算管理，反映、分析財

務計劃的執行情況，檢查監督財務紀律的執行情況"

（三）積極為經營管理服務,通過財務監督發現問題，提出改進意見，促進公司取得較好的經

濟效益。

（四）厲行節約，合理使用資金。

（五）合理分配公司收入，及時完成需要上交的稅收及管理費用。

（六）積極主動與有關機構及財政、稅務、銀行部門溝通，及時掌握相關法律法規的變化，有

效規范財務工作，及時提供財務報表和有關資料。

（七）完成公司交給的其他工作。

第三條公司財務部由財務經理、會計、出納、和審計人員組成。

第四條公司各部門和職員辦理財會事務，必須遵守本規定。

第二章財務工作崗位職責

第五條財務經理負責組織本公司的下列工作：（一）編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計

劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金;（二）進行成本費用預測、計劃、

控制、核算、分析和考核，督促木公司有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益乂三）

建立健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析，及時向總經理提出合理化建

議。

（四）組織領導財務部門的工作，分配和監督其他人員的工作任務，制定考核獎懲指標;（五）負

責建立和完善公司已有的財務核算體系，生產管理控制流程，成本歸集分配制度（六）承辦公

司領導交辦的其他工作。

第六條會計的主要工作職責是：（一）按照國家會計制度的規定、記帳、復帳、報帳做到手續

完備，數字準確，帳目清楚，按期報帳。

（二）按照經濟核算原則，定期檢查，分析公司財務、成本和利潤的執行情況，挖掘增收節支

潛力，考核資金使用效果，當好公司參謀。

（三）妥善保管會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料。

（四）完成總經理或財務經理交付的其他工作。

第七條出納的主要工作職責是：（一）認真執行現金管理制度。

（二）嚴格執行庫存現金限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支現金，不認白條抵壓現金。

（三）建立健全現金出納各種帳目，嚴格審核現金收付憑證.

（四）嚴格支票管理制度，編制支票使用手續，使用支票須經總經理簽字后，方可生效。

（五）積極配合銀行做好對帳、報帳工作。

（六酒已合會計做好各種帳務處理。

（七）完成總經理或財務經理交付的其他工