第二編審計(jì)法基本制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪2021年10月第九章審計(jì)法律行為CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制01審計(jì)信息披露04審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制03審計(jì)結(jié)果運(yùn)用01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)憲法關(guān)于審計(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)制創(chuàng)制背景1978年,改革開(kāi)放明確提出以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心和進(jìn)一步健全社會(huì)主義法制。1981年5月召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作座談會(huì)要求加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督,嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。之后,黨在重要會(huì)議上,如黨的十二大、黨的十二屆三中全會(huì),多次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)并制定了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的政策。這一段時(shí)間,為適應(yīng)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要,加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理、建立健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制、維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)被提上歷史日程,從而推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范的創(chuàng)制。創(chuàng)制過(guò)程當(dāng)時(shí),人們對(duì)憲法規(guī)定設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)以加強(qiáng)財(cái)經(jīng)監(jiān)督?jīng)]有爭(zhēng)議。就此問(wèn)題,有關(guān)機(jī)關(guān)提出了多種方案：一是依然將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)政部門內(nèi)部;二是全國(guó)人大下設(shè)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu),接受全國(guó)人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo),地方設(shè)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)并接受監(jiān)督;三是設(shè)立國(guó)家審計(jì)部或國(guó)家審計(jì)總局,受國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo),并在各地方設(shè)立分支機(jī)構(gòu),實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。1982年12月,第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)憲法》,確立了審計(jì)監(jiān)督制度。自此,審計(jì)制度作為國(guó)家基礎(chǔ)性制度在憲法中確立,審計(jì)體制、審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)、審計(jì)監(jiān)督的基本原則也得以明確。1983年9月15日,審計(jì)署成立。隨后兩年多的時(shí)間,全國(guó)縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府普遍建立審計(jì)機(jī)關(guān)。國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的創(chuàng)制1994年,全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》,標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)法律規(guī)范取得了重大進(jìn)展。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)于審計(jì)監(jiān)督的原則、審計(jì)主體、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序、法律責(zé)任等方面做了規(guī)定。為更好地實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》,1997年,國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》,對(duì)審計(jì)法的內(nèi)容做了更為具體的規(guī)定。國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)其他相關(guān)審計(jì)法律規(guī)范的創(chuàng)制1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范為審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供基本依據(jù)，文件的出臺(tái),逐步完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系,為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了制度基礎(chǔ)。2.國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則1996年,審計(jì)署發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等38個(gè)審計(jì)規(guī)范,1997年1月1日起施行。2010年7月,根據(jù)實(shí)踐發(fā)展變化,審計(jì)署將原先分屬兩個(gè)體系的國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和通用審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容整合成為《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》,2011年1月1日起施行,從而形成新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系。社會(huì)審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)秩序價(jià)值(一)社會(huì)審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制的背景在合資合作過(guò)程中,出現(xiàn)了資產(chǎn)價(jià)值、利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額、外方所得利潤(rùn)匯出額等如何認(rèn)定的問(wèn)題。這些問(wèn)題關(guān)系到中外資雙方的利益,需要雙方認(rèn)可的機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行驗(yàn)證。這種驗(yàn)證工作在國(guó)際上通常由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成。因此,中國(guó)市場(chǎng)迫切需要社會(huì)審計(jì)服務(wù)。(二)社會(huì)審計(jì)法律規(guī)范的創(chuàng)制過(guò)程會(huì)計(jì)顧問(wèn)處是由各級(jí)財(cái)政部門組織管理的事業(yè)單位,業(yè)務(wù)是檢查會(huì)計(jì)賬目,提供查賬報(bào)告書(shū)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)等。會(huì)計(jì)顧問(wèn)處即后來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(三)社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則和其他規(guī)范的創(chuàng)制1994年1月《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》施行后,1995年,財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等。隨著社會(huì)審計(jì)的發(fā)展,我國(guó)也啟動(dòng)了社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作,陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定。目前,我國(guó)已經(jīng)建立起體系完備的社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。審計(jì)法的基本價(jià)值e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)效率價(jià)值審計(jì)法的效率價(jià)值應(yīng)從兩方面來(lái)理解:即審計(jì)法的自身效率與社會(huì)效率。審計(jì)法自身效率是指審計(jì)法本身是否有效運(yùn)行,能否對(duì)審計(jì)對(duì)象的行為產(chǎn)生有效約束。審計(jì)法自身是否體現(xiàn)效率價(jià)值,是一種技術(shù)性問(wèn)題,是審計(jì)法工具價(jià)值的體現(xiàn)。表現(xiàn)為在設(shè)計(jì)審計(jì)模式與構(gòu)建造審計(jì)法律體系時(shí),要以提高審計(jì)法律運(yùn)行的實(shí)際效率為主要目標(biāo)。審計(jì)法是否具有的社會(huì)效率價(jià)值,是基于價(jià)值理性的評(píng)價(jià),要求審計(jì)法以資源優(yōu)化配置為主要目標(biāo),并且與其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)系統(tǒng)環(huán)境結(jié)合起來(lái)考察,是一種社會(huì)綜合效益的考量。綜上,審計(jì)法的效率價(jià)值具體表現(xiàn)為:1.保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)2.促進(jìn)公共資源的有效配置3.有效降低社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)成本02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)信息披露審計(jì)信息披露概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)信息披露是審計(jì)機(jī)關(guān)依法將審計(jì)結(jié)果向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行披露的行為規(guī)范體系。審計(jì)活動(dòng)的目的在于服務(wù)于社會(huì),滿足社會(huì)各界——利益相關(guān)方——對(duì)審計(jì)監(jiān)督的需求,包括向委托人、政府(管理當(dāng)局)、司法機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾按照法律規(guī)定的方式進(jìn)行披露(公開(kāi))。在國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中都存在審計(jì)信息披露機(jī)制,在不同類型的審計(jì)中信息披露的對(duì)象范圍具有很大的區(qū)別,一般來(lái)說(shuō),社會(huì)審計(jì)主要依據(jù)契約關(guān)系向委托人進(jìn)行審計(jì)信息披露;國(guó)家審計(jì)主要依據(jù)法定職責(zé)向社會(huì)公眾和國(guó)家機(jī)關(guān)(如立法機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)等)進(jìn)行審計(jì)信息披露;內(nèi)部審計(jì)依據(jù)法定職責(zé)向特定的管理者進(jìn)行信息披露。無(wú)論哪一種審計(jì)均具有配合司法機(jī)關(guān)進(jìn)行特定的信息披露的義務(wù)。盡管信息公開(kāi)是整個(gè)審計(jì)制度的共同特征,但就公開(kāi)性程度而言,社會(huì)審計(jì)的公開(kāi)性程度最高,國(guó)家審計(jì)次之,內(nèi)部審計(jì)復(fù)次之。審計(jì)信息披露制度的作用具體表現(xiàn)在:第一,每一個(gè)審計(jì)信息披露方式均意味著特定審計(jì)活動(dòng)程序的終結(jié)和特定審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此,審計(jì)信息披露制度是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)程序的重要標(biāo)志。第二,審計(jì)信息披露制度是社會(huì)各界判斷審計(jì)工作質(zhì)量、監(jiān)督審計(jì)活動(dòng)成效的依據(jù)。第三,審計(jì)信息披露制度是人們通過(guò)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督社會(huì)公共資源的使用、制約權(quán)力的重要途徑審計(jì)信息披露的原則和體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)信息披露法定第一,審計(jì)信息披露義務(wù)法定。國(guó)家審計(jì)發(fā)展的一個(gè)基本規(guī)律是:民主程度越高,審計(jì)信息披露就越是社會(huì)化。審計(jì)報(bào)告可以在報(bào)紙上發(fā)表、電臺(tái)上播放,任何單位和個(gè)人如果想要知道對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果,都可以向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)索取審計(jì)報(bào)告。政府審計(jì)報(bào)告也可以向政府行政部門提交,但要同時(shí)抄送國(guó)會(huì)相關(guān)專業(yè)委員會(huì)和議員,以使其了解政府行政部門是否采取了相應(yīng)的措施來(lái)解決審計(jì)報(bào)告中所提出的問(wèn)題或建議。第二,審計(jì)信息披露形式法定。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)信息披露制度在內(nèi)容上應(yīng)統(tǒng)一走向“公告為主,報(bào)告為輔”的信息披露制度結(jié)構(gòu)。現(xiàn)有審計(jì)報(bào)告的種類應(yīng)當(dāng)予以精簡(jiǎn),一些屬于審計(jì)程序性規(guī)范的報(bào)告,如“審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”屬于內(nèi)部工作程序,應(yīng)從設(shè)計(jì)信息披露制度中剔除。今后宜將該節(jié)改為“審計(jì)公告制度”。審計(jì)信息披露的原則和體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計(jì)信息披露公開(kāi)性原則審計(jì)是一種監(jiān)督制約機(jī)制,只有增強(qiáng)公開(kāi)性,才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。在美國(guó),審計(jì)結(jié)果公告率高達(dá)97%這就將審計(jì)監(jiān)督擴(kuò)大成為全社會(huì)的監(jiān)督,從而大大增強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督的威懾力。“美國(guó)審計(jì)總署做出審計(jì)報(bào)告,在必要時(shí)由國(guó)會(huì)參、眾議院召開(kāi)聽(tīng)證會(huì),在會(huì)上公開(kāi)審計(jì)報(bào)告,公眾可以參加,記者可以采訪,并根據(jù)需要在報(bào)紙上發(fā)表、電臺(tái)上播放和網(wǎng)站上公開(kāi),同時(shí)賦予公眾審查審計(jì)報(bào)告的權(quán)利。迄今為止,審計(jì)總署已經(jīng)參加此類聽(tīng)證會(huì)200多次”。從世界范圍看,積極有效地推行審計(jì)公告制度已成為國(guó)際通行做法和保障審計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)鍵措施。第一,尚缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告。第二,公開(kāi)性程度不夠。第三,以行政審查為前置程序的審計(jì)信息制度。審計(jì)信息披露的原則和體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計(jì)信息披露規(guī)范性原則審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是影響審計(jì)信息披露質(zhì)量、效力和法律責(zé)任的要件,各國(guó)立法均對(duì)審計(jì)信息披露的種類、要素和內(nèi)容進(jìn)行具體的規(guī)范。在審計(jì)信息披露的種類結(jié)構(gòu)方面,現(xiàn)有的一些審計(jì)報(bào)告,隨著社會(huì)發(fā)展可以轉(zhuǎn)化為審計(jì)公告制度,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告改進(jìn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告,提高信息報(bào)告強(qiáng)度。(四)審計(jì)信息披露重要性原則審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是影響審計(jì)信息披露質(zhì)量、效力和法律責(zé)任的要件,各國(guó)立法均對(duì)審計(jì)信息披露的種類、要素和內(nèi)容進(jìn)行具體的規(guī)范。在審計(jì)信息披露的種類結(jié)構(gòu)方面,現(xiàn)有的一些審計(jì)報(bào)告,隨著社會(huì)發(fā)展可以轉(zhuǎn)化為審計(jì)公告制度,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告改進(jìn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告,提高信息報(bào)告強(qiáng)度。審計(jì)信息披露豁免制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)信息披露豁免制度是指法律基于特定目的直接豁免審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)特定信息的披露義務(wù)或授權(quán)審計(jì)人員自由裁量特定的審計(jì)信息是否需要履行審計(jì)信息披露義務(wù)。這里審計(jì)信息披露豁免實(shí)際上分為兩種,其一是由法律直接規(guī)定哪些審計(jì)信息可以免除信息披露義務(wù);其二是由法律授權(quán)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷,決定哪些信息可以不進(jìn)行披露。需要指出的是,審計(jì)信息披露豁免制度一般存在于國(guó)家審計(jì)之中,社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一般是依據(jù)委托契約或針對(duì)特定的對(duì)象進(jìn)行的審計(jì)信息披露,不需要對(duì)社會(huì)進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)信息公開(kāi),也就不存在審計(jì)信息豁免制度。審計(jì)信息披露與披露義務(wù)豁免是一對(duì)矛盾或博弈中的平衡,總的目標(biāo)是以公開(kāi)為原則,以不公開(kāi)為例外,但是在我國(guó)國(guó)家審計(jì)的不同領(lǐng)域中情況大相徑庭。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域,正朝著以公開(kāi)為原則,以不公開(kāi)為例外的方向邁進(jìn),但是還有很多路要走。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域(包括2017年11月份開(kāi)始探索的干部離任資源責(zé)任審計(jì)),目前基本上以不公開(kāi)為原則,以公開(kāi)為例外,需要大幅度改革。審計(jì)信息披露的制度結(jié)構(gòu)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)報(bào)告制度在社會(huì)審計(jì)中,審計(jì)報(bào)告是由獨(dú)立會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)之后簽發(fā)的正式報(bào)告。在國(guó)家審計(jì)中,審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組織根據(jù)審計(jì)立法的規(guī)定,對(duì)被審計(jì)單位發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告的編制主體是審計(jì)機(jī)關(guān),而不是審計(jì)人員。審計(jì)報(bào)告的目標(biāo)和內(nèi)容,因?qū)徲?jì)報(bào)告的具體形式不同而有所不同。國(guó)家審計(jì)中的審計(jì)報(bào)告披露的對(duì)象是法定的主體,因?qū)徲?jì)報(bào)告種類而異,大體有以下六種:第一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。第二,審計(jì)專題報(bào)告、審計(jì)信息和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。第三,審計(jì)綜合報(bào)告按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê?向本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送,或者向有關(guān)部門通報(bào)。第四,審計(jì)結(jié)果報(bào)告。第五,審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。第六,審計(jì)移送處理書(shū)移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位。審計(jì)信息披露的制度結(jié)構(gòu)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計(jì)公告制度1.審計(jì)公告概述審計(jì)公告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)調(diào)查結(jié)果依法向社會(huì)公布的行為和結(jié)果,審計(jì)公告制度由審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)結(jié)果公布豁免、審計(jì)結(jié)果公布程序等一系列制度構(gòu)成。2.審計(jì)公告制度內(nèi)容我國(guó)立法將審計(jì)公告設(shè)定為審計(jì)機(jī)關(guān)的法定義務(wù),并規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)公布的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息:(1)被審計(jì)(調(diào)查)單位基本情況;(2)審計(jì)(調(diào)查)評(píng)價(jià)意見(jiàn);(3)審計(jì)(調(diào)查)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題;(4)處理處罰決定及審計(jì)(調(diào)查)建議;(5)被審計(jì)(調(diào)查)單位的整改情況。此外,我國(guó)立法還設(shè)計(jì)了相應(yīng)的審計(jì)公告程序制度:審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要報(bào)批的,未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果,應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理,履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù),報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)參加的審計(jì)項(xiàng)目,其審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)外公布。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和個(gè)人,未經(jīng)授權(quán)不得向社會(huì)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果。審計(jì)信息披露的制度結(jié)構(gòu)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計(jì)整改檢查制度我國(guó)審計(jì)立法規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制,督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。審計(jì)整改督查權(quán)是我國(guó)行政型國(guó)家審計(jì)體制特有的一項(xiàng)權(quán)能,有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)制度的價(jià)值。我國(guó)審計(jì)立法規(guī)定了審計(jì)整改檢查的時(shí)間、內(nèi)容、程序。審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情況,并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。我國(guó)的審計(jì)信息披露制度包括審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)公告制度兩個(gè)子系統(tǒng),各自在內(nèi)容、公開(kāi)程度和治理目標(biāo)上存在梯次、互補(bǔ)關(guān)系,起到了應(yīng)有的國(guó)家治理效能。由于報(bào)告把有限公開(kāi)性,作為普通的社會(huì)公眾,只能通過(guò)政府和審計(jì)機(jī)關(guān)的專門出版物、網(wǎng)站平臺(tái)等接觸到公告的有關(guān)信息,審計(jì)信息獲取渠道相對(duì)有限,且在認(rèn)知上只能以公告內(nèi)容為準(zhǔn),無(wú)法洞悉審計(jì)工作全貌。所以要使審計(jì)監(jiān)督在黨的十九大提出的“健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系”的建設(shè)中能夠發(fā)揮重要作用,需加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí),注重把公開(kāi)的審計(jì)報(bào)告作為信息流動(dòng)紐帶,才能夠真實(shí)且完整地反映審計(jì)結(jié)果,使之在國(guó)家治理能力提升中起到關(guān)鍵性作用。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)處理與處罰審計(jì)處理處罰概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)處理指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為采取的糾正措施。審計(jì)處理的種類（1)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入;(2)責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn);(3)責(zé)令限期退還違法所得;(4)責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目;(5)依法采取的其他處理措施。審計(jì)處罰是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為采取的處罰措施。審計(jì)處罰的種類(1)警告、通報(bào)批評(píng);(2)罰款;(3)沒(méi)收違法所得;(4)依法采取的其他處罰措施。審計(jì)處理處罰的原則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56第一,審計(jì)處理處罰法定原則。第二,審計(jì)處理處罰公正原則。第三,處理處罰公開(kāi)原則。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)結(jié)果運(yùn)用國(guó)家審計(jì)結(jié)果運(yùn)用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59