《稅法》1.根據全面營改增、增值稅13%和9%新稅率、新個人所得稅法等最新稅收政策編寫。2.“稅費申報”的內容根據《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第9號)、《國家稅務總局關于增值稅消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第20號)等文件全新修訂。梁文濤主編中國人民大學出版社2024年3月第1版郵箱:nashuichouhua@126.com任課教師交流qq群號是:174019345(僅供教師加入，加入時請說明單位、姓名)(本教材配備教學課件PPT、課程標準(教學大綱)、試題庫(兩套練習題)、課后題(技能訓練和實戰演練)的參考答案等電子資源，僅提供給訂購教材學校的任課教師)

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本PPT對應的教材：《稅法》《稅法》(根據全面營改增、增值稅13%和9%新稅率、新個人所得稅法等最新稅收政策編寫)適用學生層次：高職高專作者：梁文濤主編出版時間：2024年3月第1版出版社：中國人民大學出版社定(根據全面營改增、增值稅13%和9%新稅率、新個人所得稅法等最新稅收政策編寫)適用學生層次：高職高專作者：梁文濤主編出版時間：2024年3月第1版出版社：中國人民大學出版社定價:55元稅法SHUIFAISBN:978-7-300-32114-1叢書名：新編21世紀高等職業教育精品教材·智慧財經系列稅法SHUIFAISBN:978-7-300-32114-1叢書名：新編21世紀高等職業教育精品教材·智慧財經系列本PPT對應教材的后續課程教材：中國稅收稅費計算與申報(第六版)ZHONGGUOSHUISHOU:SHUIFEIJISUANYUSHENBAO

《中國稅收：稅費計算與申報》(第六版)(根據全面營改增、增值稅13%和9%新稅率、新個人所得稅法等最新稅收政策編寫)“十四五”職業教育國家規劃教材、“十三五”職業教育國家規劃教材、“十二五”職業教育國家規劃教材適用學生層次：高職高專作者：梁文濤主編出版時間：2024年1月第6版出版社：中國人民大學出版社定價:59元ISBN:978-7-300-32278-0叢書名：“十四五”“十三五”“十二五”職業教育國家規劃教材/新編21世紀高等職業教育精品教材·智慧財經系列項目三消費稅法

任務一消費稅的認知本章內容任務二消費稅的計算任務三消費稅出口退(免)稅和征稅的計算任務四消費稅的征收管理

本章內容任務二消費稅的計算任務三消費稅出口退(免)稅和征稅的計算任務四消費稅的征收管理【學習目標】(1)能界定消費稅納稅人，能判斷哪些產品應當繳納消費稅，選擇消費稅適用稅率，以及確定不同類別的應稅消費品的消費稅納稅環節。(2)能根據相關業務資料計算直接對外銷售應稅消費品的應納稅額、自產自用應稅消費品的應納稅額、委托加工應稅消費品的應納稅額及進口應稅消費品的應納稅額。(3)能根據相關業務資料進行消費稅出口退(免)稅和征稅的計算，能合理選擇和運用出口應稅消費品的消費稅稅收政策，能根據相關業務資料運用計算消費稅應退稅額。(4)能確定消費稅的納稅義務發生時間、納稅期限和納稅地點。

【素養目標】(1)增強依法納稅意識和社會責任感。(2)增強制度自信，激發愛國情懷。(3)樹立嚴謹的工作作風，培養工匠精神。(4)深入理解消費稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培養理性消費、勤儉節約的優秀品質，增強節能減排、珍惜資源的環保意識。

【素養提升設計】納稅人應當充分運用國家出臺的消費稅稅收政策，合法合規納稅。(1)我國對某些高檔消費品、奢侈品(如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具)征收消費稅，有利于引導學生理性消費習慣，弘揚勤儉節約精神，培育時代新風新貌。(2)我國對某些不可再生和替代的稀缺消費品(如成品油)征收消費稅，有利于引導學生節約資源，促進環境保護。

【項目引例————消費稅的計算】甲地板廠為增值稅一般納稅人，本年1月發生如下業務：(1)進口實木地板A一批，海關審定的關稅完稅價格為9.5萬元，取得海關進口增值稅專用繳款書。(2)從乙實木地板廠購進未經涂飾的素板，取得的增值稅專用發票上注明價款10萬元、增值稅1.3萬元。當月領用進口實木地板A的20%和未經涂飾素板的70%用于繼續生產實木地板B，生產完成后以直接收款方式將部分實木地板B對外出售，取得不含稅銷售收入35萬元。采取賒銷方式向某商場銷售剩余的實木地板B，不含稅銷售額為180萬元，合同約定當月15日付款，由于商場資金周轉不開，實際于下月20日支付該筆貨款。

(3)將自產的一批實木地板C作價200萬元投資給某商店，該批實木地板的最低不含增值稅銷售價格為180萬元，平均不含增值稅銷售價格為188萬元，最高不含增值稅銷售價格為196萬元。(4)將新生產的豪華實木地板用于本廠辦公室裝修，該批實木地板成本為57萬元，市場上無同類產品的銷售價格。實木地板的消費稅稅率為5%，成本利潤率為5%，進口關稅稅率為30%；甲地板廠取得的增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書本年1月均符合抵扣規定。【項目要求】(1)計算甲地板廠本年1月的應納進口環節增值稅和消費稅。(2)計算甲地板廠本年1月應向稅務機關繳納的消費稅。【項目引例解析】見本項目的任務二。

任務一消費稅的認知

【任務引例】金店零售黃金金條，是否屬于金銀首飾消費稅納稅范圍?

一、消費稅納稅人和代收代繳義務人的確定(一)消費稅的納稅人消費稅是對特定的消費品及消費行為征收的一種稅。在我國，消費稅是對我國境內境內從事生產、委托加工、進口、批發或零售應稅消費品(屬于應當征收消費稅的消費品，以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。消費稅納稅義務人凡在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售(主要是指批發或零售)《消費稅暫行條例》規定的某些應稅消費品的單位和個人，均為消費稅納稅義務人。

(二)消費稅的代收代繳義務人委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，該受托方為消費稅的代收代繳義務人。

二、消費稅征稅范圍的確定(一)征稅范圍的確定原則(1)某些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙，酒，鞭炮、焰火，小汽車，摩托車，電池，涂料。(2)某些高檔消費品、奢侈品、非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。(3)某些不可再生和替代的稀缺消費品，如成品油。

(二)征稅范圍的具體規定

三、消費稅稅率的判定消費稅實行從價定率的比例稅率、從量定額的定額稅率和從價定率與從量定額相結合的復合計稅三種形式，共設置了不同的稅率。現行《應稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》見教材。多數消費品采用比例稅率，最高稅率為56%，最低稅率為1%；對成品油和黃酒、啤酒等實行定額稅率；對卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從價定率與從量定額相結合計算多數消費品采用比例稅率，最高稅率為56%，最低稅率為1%；對成品油和黃酒、啤酒等實行定額稅率；對卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從價定率與從量定額相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。在消費稅稅率運用中應注意以下問題：(1)對兼營不同稅率的應稅消費品適用稅目、稅率的規定。對納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算其銷售額或銷售數量。未分別核算銷售額或銷售數量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率征收。(2)對卷煙適用稅目、稅率的具體規定。對白包卷煙、手工卷煙、自產自用沒有同牌號規格調撥價格的卷煙、委托加工沒有同牌號規格調撥價格的卷煙、未經國務院批準納入計劃的企業和個人生產的卷煙，除按定額稅率征收外，一律按56%的比例稅率征收。

(3)(3)卷煙相關單位換算：1標準箱=250標準條，1標準條=200支，1標準箱=50000支。卷煙在生產環節的定額稅率為0.003元/支,相當于0.6元/標準條,150元/標準箱。卷煙在批發環節的定額稅率為0.005元/支，相當于1元/標準條，250元/標準箱。(4)甲類卷煙是指每標準條(200支，下同)調撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙；乙類卷煙是指每標準條調撥價格在70元(不含增值稅)以下(不含70元)的卷煙。(5)甲類啤酒是指每噸出廠價(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以上(含3000元)的啤酒；乙類啤酒是指每噸出廠價(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以下(不含3000元)的啤酒。(6)消費稅稅目、稅率的調整由國務院確定，地方無權調整。

四、消費稅納稅環節的歸類生產環節自產自用環節委托加工進口批發零售環節環節環節環節僅適用僅適用于于卷煙、金銀首飾、電子煙鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，超豪華小汽車

四、消費稅納稅環節的歸類生產環節自產自用環節委托加工進口批發零售環節環節環節環節僅適用僅適用于于卷煙、金銀首飾、電子煙鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，超豪華小汽車(一)消費稅的基本納稅環節(1)納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。(2)納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。(3)委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。(4)進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。

【任務引例解析】根據《消費稅征收范圍注釋》(國稅發〔1993〕153號)的規定，貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。其中金銀珠寶首飾包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾等)。黃金金條不屬于以上范圍，因此，金店零售黃金金條不屬于金銀首飾消費稅納稅范圍。

(二)“貴重首飾及珠寶玉石”稅目下“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”子稅目的納稅環節自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。改在零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品消費稅改為零售環節征收。自2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環節征收。金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品消費稅適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。

(三)“煙”稅目下“卷煙”子稅目的納稅環節卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收。自2009年5月1日起，在卷煙批發環節加征一道從價稅，即在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務的單位和個人，批發銷售的所有牌號規格的卷煙，按其銷售額(不含增值稅)征收5%的消費稅。納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納稅。

自2015年5月10日起，將卷煙批發環節從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。納稅人兼營卷煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量；未分別核算批發和零售環節銷售額、銷售數量的，按照全部銷售額、銷售數量計征批發環節消費稅。

(四)“煙”稅目下“電子煙”子稅目的納稅環節電子煙消費稅在生產和批發兩個環節征收。自2022年11月1日起，將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設電子煙子稅目(簡稱“子目”)。在中華人民共和國境內生產(進口)、批發電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。

(五)“小汽車”稅目下“超豪華小汽車”子稅目的納稅環節超豪華小汽車消費稅在生產和零售兩個環節征收。自2016年12月1日起，“小汽車”稅目下增設“超豪華小汽車”子稅目。征收范圍為每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產(進口)環節按現行稅率征收消費稅的基礎上，在零售環節加征消費稅，稅率為10%。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環節消費稅納稅人。超豪華小汽車零售環節消費稅應納稅額的計算公式為：應納消費稅=零售環節銷售額(不含增值稅，下同)×零售環節稅率

國內汽車生產企業直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產環節稅率和零售環節稅率加總計算。消費稅應納稅額計算公式：應納消費稅=銷售額×(生產環節稅率+零售環節稅率)對我國駐外使領館工作人員、外國駐華機構及人員、非居民常住人員、政府間協議規定等應稅(消費稅)進口自用，且完稅價格130萬元及以上的超豪華小汽車消費稅，按照生產(進口)環節稅率和零售環節稅率(10%)加總計算，由海關代征。

任務二消費稅的計算

【任務引例】從1995年6月1日起，對酒類(黃酒、啤酒除外)生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及在會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額，依據酒類產品的適用稅率計征消費稅。請問為什么黃酒、啤酒除外?

一、直接對外銷售應稅消費品應納消費稅的計算(一)從價定率辦法下應納稅額的計算實行從價定率辦法計算的應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率應稅消費品銷售額的確定如下：(1)銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

(2)應稅消費品在繳納消費稅時與一般貨物一樣都要繳納增值稅。因此，《消費稅暫行條例實施細則》明確規定，應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅額。納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發票而導致價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(3)應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。從1995年6月1日起，對酒類(黃酒、啤酒除外)生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及在會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額，依據酒類產品的適用稅率計征消費稅。

【任務引例解析】黃酒、啤酒實行從量定額辦法計算消費稅，沒有從價定率辦法的比例稅率，因此，其包裝物押金也就無法計征消費稅。

(4)白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。(5)納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

(6)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品的，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量計算征收消費稅。(7)納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

【工作實例3-1】甲化妝品廠為增值稅一般納稅人，本年1月【工作要求】計算甲化妝品廠本年1月的應納消費稅。【工作實施】逾期包裝物押金均視為含增值稅銷售額。應納消費稅==2000(二)從量定額辦法下應納稅額的計算實行從量定額辦法計算的應納稅額=應稅消費品的數量×定額稅率1.應稅消費品銷售數量的確定根據應稅消費品的應稅行為，應稅消費品的銷售數量具體規定為：(1)銷售(包括出廠銷售、批發、零售)應稅消費品的，為應稅消費品的銷售(包括出廠銷售、批發、零售)數量。(2)自產自用應稅消費品的(用于連續生產應稅消費品的除外)，為應稅消費品的移送使用數量。(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。(4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

2.計量單位的換算標準按照消費稅規定，對黃酒、啤酒、成品油等應稅消費品采取從量定額辦法計算應納稅額。其計量單位的換算標準見教材。

【工作實例3-2】甲石化公司為增值稅一般納稅人，本年1月銷售汽油80噸、柴油50噸，另向本公司在建工程車輛提供汽油5噸。已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；汽油適用的消費稅定額稅率為1.52元/升，柴油適用的消費稅定額稅率為1.2元/升。【工作要求】計算甲石化公司本年1月的應納消費稅。【工作實施】銷售汽油應納消費稅=8銷售柴油應納消費稅=5應稅消費品用于在建工程應當征收消費稅，則在建工程車輛使用汽油應納消費稅=5應納消費稅合計=16(三)從價定率和從量定額復合計稅辦法下應納稅額的計算現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙及白酒(糧食白酒和薯類白酒)實行從價定率和從量定額復合計稅(簡稱復合計稅)辦法。其基本計算公式為：實行復合計稅辦法計算的應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率+應稅消費品的銷售數量×定額稅率

1.卷煙最低計稅價格的核定根據《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》(國家稅務總局令第26號)的規定，自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產企業在生產環節銷售的所有牌號、規格的卷煙。計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發環節銷售價格扣除卷煙批發環節批發毛利核定并發布。計稅價格的核定公式如下：某牌號、規格卷煙計稅價格=批發環節銷售價格×(1-適用批發毛利率)

式中，批發環節銷售價格按照稅務機關采集的所有卷煙批發企業在價格采集期內銷售的該牌號、規格卷煙的數量、銷售額進行加權平均計算。其計算公式如下：批發環節銷售價格批發環節銷售價格=該牌號規格卷煙各采集點的銷售額該牌號規格卷煙各采集點的銷售數量未經國家稅務總局核定計稅價格的新牌號、新規格卷煙，生產企業應按卷煙調撥價格申報納稅。已經國家稅務總局核定計稅價格的卷煙，生產企業實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅。

2.白酒最低計稅價格的核定(1)白酒消費稅最低計稅價格核定范圍。白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

(2)白酒消費稅最低計稅價格核定標準。1)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。2)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%的范圍內自行核定。

(2)白酒消費稅最低計稅價格核定標準。1)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。2)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%的范圍內自行核定。(3)白酒消費稅最低計稅價格的重新核定已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。(4)白酒消費稅計稅價格的適用已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

【工作實例3-3】甲酒廠為增值稅一般納稅人，本年1月生產銷售白酒1500千克，取得銷售收入45200元(含增值稅)，同時收取包裝物押金3390元，押金單獨記賬，收取的貨款及押金均已存入銀行。白酒適用的的消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克,。【工作要求】計算甲酒廠本年1月的應納消費稅。【工作實施】從1995年6月1日起，對酒類(黃酒、啤酒除外)生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及在會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額，依據酒類產品的適用稅率計征消費稅。應納消費稅==+15(四)外購應稅消費品已納消費稅扣除(抵扣)的計算由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規定應按當期生產領用應稅消費品的買價(或數量)計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

扣除范圍包括：(1)外購已稅煙絲為原料生產的卷煙；(2)外購已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品；(3)外購已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；(4)外購已稅鞭炮焰火為原料生產的鞭炮、焰火；(5)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；(6)外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；(7)外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；(8)外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產的應稅成品油。

上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品的買價(或數量)×外購應稅消費品適用比例稅率(或定額稅率)當期準予扣除外購應稅消費品的買價(或數量)=期初庫存的外購應稅消費品的買價(或數量)+當期購進外購應稅消費品的買價(或數量)-期末庫存的外購應稅消費品的買價(或數量)注意納稅人用外購已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石已納稅款。注意納稅人用外購已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石已納稅款。【工作實例3-4】甲卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，本年1月月初庫存外購應稅煙絲金額為40萬元，當月又外購應稅煙絲金額為50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額為30萬元，當月領用的煙絲均用于生產卷煙。煙絲適用的消費稅稅率為30%。【工作要求】計算甲卷煙生產企業本年1月準許扣除的外購煙絲已納消費稅。【工作實施】本年1月準許扣除的外購煙絲買價=40+50-3二、自產自用應稅消費品應納消費稅的計算(一)自產自用應稅消費品的確定自產自用，是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續生產應稅消費品，或用于其他方面。如果納稅人用于連續生產應稅消費品，在自產自用環節不繳納消費稅；如果納稅人用于其他方面，一律于移送使用時按視同銷售繳納消費稅。用于其他方面包括用于本企業連續生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

(二)自產自用應稅消費品計稅依據的確定1.實行從價定率辦法計算納稅的自產自用應稅消費品計稅依據的確定實行從價定率辦法計算納稅的自產自用應稅消費品按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(1-比例稅率)2.實行從量定額辦法計算納稅的自產自用應稅消費品計稅依據的確定為移送使用數量

3.實行復合計稅辦法計算納稅的自產自用應稅消費品計稅依據的確定實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

上述1，3兩條中的“同類消費品的銷售價格”是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各個銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：(1)銷售價格明顯偏低且無正當理由的；(2)無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

(三)自產自用應稅消費品應納消費稅的計算1.實行從價定率辦法計算納稅的自產自用應稅消費品應納稅額的計算(1)有同類消費品銷售價格的。應納消費稅=同類應稅消費品單位銷售價格×自產自用數量×比例稅率(2)沒有同類消費品銷售價格的。應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率2.實行從量定額辦法計算納稅的自產自用應稅消費品應納稅額的計算應納消費稅=自產自用數量×定額稅率

3.實行復合計稅辦法計算納稅的自產自用應稅消費品應納稅額的計算(1)有同類消費品銷售價格的。應納消費稅=同類應稅消費品單位銷售價格×自產自用數量×比例稅率+自產自用數量×定額稅率(2)沒有同類消費品銷售價格的。應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率

【工作實例3-5】甲白酒廠為增值稅一般納稅人，本年1月特制一批糧食白酒作為樣品，該批白酒無同類產品銷售價格。稅務機關確定按組成計稅價格計算稅款。該批白酒成本為20000元，共400千克。白酒的成本利潤率為10%；白酒適用的消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。【工作要求】(1)計算甲白酒廠本年1月該批自產糧食白酒的組成計稅價格。(2)計算甲白酒廠本年1月該批糧食白酒的應納消費稅。【工作實施】組成計稅價格：=200應納消費稅=28三、委托加工應稅消費品應納消費稅的計算(一)委托加工應稅消費品的確定委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工收回的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定扣除。委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再繳納消費稅。·委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；·委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工收回的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定扣除。委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再繳納消費稅。·委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；·委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。(二)委托加工應稅消費品計稅依據的確定1.實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應稅消費品計稅依據的確定實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)2.實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應稅消費品的計稅依據的確定實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應稅消費品的計稅依據為委托加工收回的應稅消費品數量(委托加工數量)。

3.實行復合計稅辦法計算納稅的委托加工應稅消費品計稅依據的確定從價部分，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從量部分，按照納稅人委托加工數量作為計稅依據計算納稅。實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(三)委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應稅消費品應納稅額的計算(1)受托方有同類消費品銷售價格的。應納消費稅=同類應稅消費品單位銷售價格×委托加工數量×比例稅率(2)受托方沒有同類消費品銷售價格的。應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率2.實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應稅消費品應納稅額的計算應納消費稅=委托加工數量×定額稅率

3.實行復合計稅辦法計算納稅的委托加工應稅消費品計稅依據的確定(1)受托方有同類消費品銷售價格的。應納消費稅=同類應稅消費品單位銷售價格×委托加工數量×比例稅率+委托加工數量×定額稅率(2)受托方沒有同類消費品銷售價格的。應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數量×定額稅率

【工作實例3-6】甲化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，本年1月受托為乙公司加工一批高檔化妝品，收取不含增值稅的加工費70萬元，乙公司提供的原材料金額為100萬元。該高檔化妝品無同類產品銷售價格，高檔化妝品適用的消費稅稅率為15%。【工作要求】計算甲化妝品生產企業本年1月上述業務應代收代繳的消費稅。【工作實施】組成計稅價格=1應代收代繳消費稅=20(四)委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規定從連續生產的應稅消費品應納稅額中扣除。扣除范圍包括：(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品；(3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；

(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；(7)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；(8)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產的應稅成品油。

上述委托加工收回的應稅消費品連續生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用應稅消費品的金額(或數量)計算扣除其已納消費稅款。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款的計算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款注意納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除已稅珠寶玉石的已納稅款。注意納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除已稅珠寶玉石的已納稅款。【工作實例3-7】甲日化生產企業為增值稅一般納稅人，本年1月委托乙日化加工廠加工高檔化妝品A，收回時乙日化加工廠向甲日化生產企業代收消費稅300元。甲日化生產企業本年1月委托丙日化加工廠加工高檔化妝品A，收回時丙日化加工廠向甲日化生產企業代收消費稅400元。甲日化生產企業將高檔化妝品A收回后繼續加工生產高檔化妝品B并對外出售，本年1月取得不含增值稅銷售額8000元。甲日化生產企業本年1月月初庫存的委托加工高檔化妝品A已納稅款為200元，月末庫存的委托加工高檔化妝品A已納稅款為250元，當月領用的高檔化妝品A均用于生產高檔化妝品B。【工作要求】(1)計算甲日化生產企業本年1月準予扣除的委托加工高檔化妝品A已納稅款。(2)計算甲日化生產企業本年1月的應納消費稅。

【工作實施】本年1月準予扣除的委托加工高檔化妝品A已納稅款=2應納消費稅=80四、進口應稅消費品應納消費稅的計算(一)進口應稅消費品計稅依據的確定納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。1.實行從價定率辦法計算納稅的進口應稅消費品計稅依據的確定為組成計稅價格實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-比例稅率)

2.實行從量定額辦法計算納稅的進口應稅消費品計稅依據的確定為海關核定的應稅消費品的進口數量3.實行復合計稅辦法計算納稅的進口應稅消費品計稅依據的確定從價部分，按照組成計稅價格計算納稅；從量部分，按照海關核定的應稅消費品的進口數量作為計稅依據計算納稅。實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+海關核定的應稅消費品的進口數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(二)進口應稅消費品應納稅額的計算(1)實行從價定率辦法計算納稅的進口應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率(2)實行從量定額辦法計算納稅的進口應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=海關核定的應稅消費品的進口數量×定額稅率(3)實行復合計稅辦法計算納稅的進口應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+海關核定的應稅消費品的進口數量×定額稅率

【工作實例3-8】甲商貿公司為增值稅一般納稅人，本年7月從國外進口一批糧食白酒共計8000千克。該批糧食白酒的關稅完稅價格為800000元，按規定應繳納關稅160000元。白酒適用的消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。【工作要求】計算甲商貿公司進口糧食白酒的應納消費稅。【工作實施】組成計稅價格=800應納消費稅=12【項目引例解析】(1)應納進口環節增值稅==×1應納進口環節消費稅=9×5應納進口環節增值稅和消費稅合計=1(2)準予抵扣的實木地板已納消費稅=0采取賒銷方式銷售應稅消費品的，其消費稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天。業務(2)應納消費稅==35×(3)自產應稅消費品對外投資的，按照最高銷售價格計征消費稅，則應納消費稅=1(4)將新生產的豪華實木地板用于本企業辦公室裝修，視同銷售，繳納消費稅。應納消費稅：=57×1+5%÷1-任務三消費稅出口退(免)稅和征稅的計算

【任務引例】我公司為一家生產企業，直接出口自產的應稅消費品享受增值稅出口退稅政策。請問我公司出口應稅消費品時對于消費稅也予以退稅嗎?

一、出口免稅并退稅1.適用范圍有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品，在出口銷售環節免征消費稅，并可退還生產環節的消費稅。

一、出口免稅并退稅1.適用范圍有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品，在出口銷售環節免征消費稅，并可退還生產環節的消費稅。2.消費稅退稅的計稅依據出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。屬于從價定率計征消費稅的，出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量；屬于復合計征消費稅的，出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。

3.消費稅退稅的計算從價定率計征消費稅應退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據×比例稅率=已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額×比例稅率從量定額計征消費稅應退稅額=從量定額計征消費稅的退稅計稅依據×定額稅率=已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量×定額稅率復合計征消費稅應退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據×定額稅率=已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額×比例稅率+已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量×定額稅率

【工作實例3-9】甲外貿公司為增值稅一般納稅人，具有出口經營權，本年1月從乙化妝品生產企業購進高檔化妝品一批，取得的增值稅專用發票上注明價款30萬元，增值稅稅額3.9萬元，取得的出口貨物消費稅專用繳款書上注明計稅金額30萬元，消費稅稅額4.5萬元。當月該批高檔化妝品全部出口取得銷售收入40萬元。該批高檔化妝品適用的增值稅退稅率為13%，適用的消費稅稅率為15%。【工作要求】計算甲外貿公司本年1月出口高檔化妝品應退的增值稅和消費稅。【工作實施】應退的增值稅=3應退的消費稅=30二、出口免稅不退稅有出口經營權的生產企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征消費稅，不予退還消費稅。免征消費稅是指對生產企業按其實際出口數量免征生產環節(這里的生產環節即為出口銷售環節)的消費稅。

【任務引例解析】根據《消費稅暫行條例》的規定，對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規定的除外。有出口經營權的生產