小企業(yè)稅務(wù)根本學(xué)問(wèn)講義

大家好，今日我們一起學(xué)習(xí)小企業(yè)稅務(wù)根本學(xué)問(wèn)。首先大家告

知我你們知道的我們國(guó)家有哪些稅種？大家知道的不少啊，看來(lái)大家

都有肯定的根底。

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在詳細(xì)學(xué)習(xí)某個(gè)稅種之前，我們首先看一下內(nèi)容提要，這是按

征稅對(duì)象的特點(diǎn)進(jìn)展的以下分類(lèi)?主要是便于大家理解。先看一下第

一類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅，由于流轉(zhuǎn)稅類(lèi)征

稅范圍特別廣泛?稅源足夠，所以是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。第二

類(lèi)所得稅類(lèi)包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅?學(xué)過(guò)稅法的同學(xué)可能知

道，以前我國(guó)還有《外商企業(yè)所得稅法》但這種對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)實(shí)

行不同的稅收政策具有的弊端不斷顯現(xiàn)出來(lái)，嚴(yán)峻影響了統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)

公允競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境?所以，我國(guó)于2008年1月1日開(kāi)場(chǎng)內(nèi)、外資

企業(yè)從今實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。看一下第三類(lèi)是財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，包括

房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅、土地增值稅。財(cái)

產(chǎn)稅呢是以納稅人全部或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。第

四類(lèi)，行為稅類(lèi)是國(guó)家為了對(duì)某些特定行為進(jìn)展限制而征收的一類(lèi)稅

收包括城市維護(hù)建立稅及教化費(fèi)附加、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占

用稅。本次培訓(xùn)呢由于課程時(shí)間支配對(duì)〃關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占

用稅〃不進(jìn)展學(xué)習(xí)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，

其他各稅種呢假如有時(shí)間我們就一起學(xué)習(xí)一下，沒(méi)時(shí)間的話(huà)大家下來(lái)

看一下PPT上的內(nèi)容，做為理解的學(xué)問(wèn)點(diǎn)就可以了。

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好下面我們一起學(xué)習(xí)〃增值稅”，增值稅是很重要的一個(gè)稅種,也

是國(guó)家財(cái)政收入〃支柱性〃的稅種，所以我們肯定要駕馭。

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我們先看一下究竟什么是增值稅？

簡(jiǎn)潔的說(shuō)增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或供給加工、修理修配勞務(wù)、

以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人獲得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

從這個(gè)概念上我們知道征稅范圍是哪些呢？1是銷(xiāo)售貨物?2是

供給加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物（進(jìn)口貨物征稅本次培訓(xùn)不進(jìn)展

講解）

另外這里強(qiáng)調(diào)的是增值額，什么是增值額？增值額是企業(yè)在消費(fèi)

經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)建的價(jià)值，比方消費(fèi)貨物的消費(fèi)企業(yè)，你買(mǎi)來(lái)的原料，

這是前面一個(gè)環(huán)節(jié)創(chuàng)建的價(jià)值，而不是你本環(huán)節(jié)創(chuàng)建的，本環(huán)節(jié)消費(fèi)

出產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格扣除了屬于外購(gòu)原材料局部的?就是本環(huán)節(jié)消費(fèi)經(jīng)

營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)建的價(jià)值，前一環(huán)節(jié)和本環(huán)節(jié)的關(guān)系這是有一個(gè)鏈條關(guān)

系的。

舉個(gè)例子扶植大家理解，比方焦化廠，我們都知道它是消費(fèi)焦炭

的企業(yè)，那它的主要原料是不是煉焦煤啊，包括什么焦煤、氣煤、肥

煤、貧煤，這些煉焦煤就是它的上游企業(yè)也就是煤炭開(kāi)采企業(yè)創(chuàng)建的

價(jià)值，而對(duì)于焦化廠而言，它的產(chǎn)品是這些煉焦煤經(jīng)過(guò)高爐冶煉出來(lái)

的焦炭?焦炭的銷(xiāo)售價(jià)格扣除了屬于外購(gòu)煉焦煤價(jià)格?當(dāng)然還有一些

可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的輔料，這就是焦化廠新創(chuàng)建的這部份價(jià)值，也就

是增值額。

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理解了增值稅的概念我們看一下增值稅的納稅人。根據(jù)《增值

稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者供給加

工、修埋修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值橋的納杭人。

這個(gè)不難理解，我們主要是對(duì)納稅人里頭兩類(lèi)納稅人劃分清晰，一類(lèi)

是一般納稅人，一類(lèi)是小規(guī)模納稅人。

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先看一下劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的根據(jù)：一是納稅人

的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否可以供給精確的稅務(wù)資料；就是說(shuō)要可以

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)展

財(cái)務(wù)核算；第二是企業(yè)規(guī)模的大小,詳細(xì)看一下前面這個(gè)表格。

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第一個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：消費(fèi)貨物或供給應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其

為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人。這主要是說(shuō)消費(fèi)制造業(yè)或以

消費(fèi)制造為主兼營(yíng)批發(fā)零售，這個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是50萬(wàn)元；年應(yīng)稅銷(xiāo)售

額在50萬(wàn)元（含）以下是小規(guī)模納稅人是，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)

元以上的是一般納稅人；

第二個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：批發(fā)或零售貨物的納稅人，這主要是說(shuō)的商品

流通企業(yè)，這個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是80萬(wàn)元?年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）

以下是小規(guī)模納稅人?年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的是一般納稅

人。

也就是說(shuō)將來(lái)會(huì)把更多的勞務(wù)引入增值稅范疇，但目前還是試點(diǎn)階

段，我們只要記住供給加工和修理修配勞務(wù)是增值稅納稅范圍就可以

7。

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下面，我們看一下增值稅值稅范圍的特殊規(guī)定第一類(lèi)視同銷(xiāo)售

貨物,也就是說(shuō)下列行為發(fā)生后不管我們會(huì)計(jì)上是如何處理的，稅法

上是要求視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅的。

第一是將貨物交付別人代銷(xiāo)，這個(gè)是站在托付方的角度而言的?

當(dāng)滿(mǎn)意下列三個(gè)條件之一從稅法的角度作為視同銷(xiāo)售繳納增值稅1.

托付方在收到受托方交來(lái)的代銷(xiāo)清單2,收到貨款或3.發(fā)貨滿(mǎn)180天；

（例如甲公司將消費(fèi)的產(chǎn)品交給乙公司代銷(xiāo)）

第二個(gè)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物?這個(gè)是站在受托方（乙公司）的角度而

言的；

第三統(tǒng)一核算的不同機(jī)構(gòu)間的貨物異地移送用于銷(xiāo)售，因?yàn)樵?/p>

值稅是屬地征收的所以總分機(jī)構(gòu)之間的異地移送用于銷(xiāo)售的要視同

銷(xiāo)售貨物；這里的異地是指不在同一縣市內(nèi)。

第四自產(chǎn)或托付加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人

消費(fèi)，增值稅的非應(yīng)稅工程就是不交增值稅的工程，你看這里強(qiáng)調(diào)的

是自產(chǎn)或托付加工,我們比照上第五條來(lái)看。第四條沒(méi)有購(gòu)置，第四

條的貨物去向都是用于企業(yè)內(nèi)部，所以我們叫對(duì)內(nèi)，購(gòu)置的用于企業(yè)

內(nèi)部屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的范躊，什么是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢？就是以前期

間抵扣過(guò)了進(jìn)項(xiàng)的貨物,你如今又于非應(yīng)稅工程了，所以要把以前抵

扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展轉(zhuǎn)出處理

第五條購(gòu)置的用于投資、分紅、無(wú)償贈(zèng)送，這都是對(duì)外的行為，

屬于視同銷(xiāo)售的范疇。

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對(duì)上述行為視同銷(xiāo)售貨物或供給應(yīng)機(jī)勞務(wù),按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)售額并

征收增值稅的目的是什么呢，第一是為了防止通過(guò)這些行為躲避納

稅，造成稅基被侵蝕,稅款流失；第二是避開(kāi)稅款抵扣鏈條的中斷，

導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不平衡，形成重復(fù)征稅。

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我們來(lái)一起做一個(gè)例題。下列行為，屬于增值稅視同銷(xiāo)售的有：

A.在同一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅

人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，我們知道將貨物在不

同縣市的機(jī)構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，在同一個(gè)縣市內(nèi)

移送，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，所以這個(gè)不選；

B.將外購(gòu)的貨物抵付員工工資，將外購(gòu)貨物用于對(duì)內(nèi)屬于進(jìn)項(xiàng)稅

額轉(zhuǎn)出的范疇,之所以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是因?yàn)樵?gòu)進(jìn)貨物不能產(chǎn)生增值

稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額失去了抵扣的來(lái)源。所以這個(gè)不選；

C.將自產(chǎn)貨物作為股利安排給股東，嗯，這個(gè)屬于視同銷(xiāo)售貨物。

D.將外購(gòu)的貨物用于集體福利，將外購(gòu)貨物用于對(duì)內(nèi)屬于進(jìn)項(xiàng)稅

額轉(zhuǎn)出的范疇，所以這個(gè)不選；

E.將托付加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，這個(gè)是我們前面提到過(guò)

的屬于視同銷(xiāo)售貨物。所以答案選擇C和E

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我們一起看一下增值稅征稅范圍特殊規(guī)定第二類(lèi)混合銷(xiāo)售行為，

首先理解一下概念，即在同一銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括供

給非應(yīng)稅勞務(wù)。重點(diǎn)是在同一銷(xiāo)售行為中，例如即銷(xiāo)售貨物又供給運(yùn)

輸勞務(wù)，或者即銷(xiāo)售貨物又供給安裝。

稅務(wù)處理規(guī)定是：對(duì)于從事貨物的消費(fèi)、批發(fā)或零售的企業(yè)、

企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增

值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)?

不征收增值稅。總結(jié)一句話(huà)就是按照主業(yè)只交增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

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增值稅征稅范圍特殊規(guī)定第三類(lèi)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，還是先看一

下概念，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括

供給非應(yīng)稅勞務(wù)。

特點(diǎn)是：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及供給非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同

一購(gòu)置者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。

例如：某商業(yè)樓,一層二層是商場(chǎng)，三層是供給餐飲及消遣的，

那么逛商場(chǎng)肯定要用餐嗎？不肯定，所以這不是發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行

為中的。

稅務(wù)處理規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)

稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能精確核算的,由主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

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我們通過(guò)一個(gè)表比擬一下混合銷(xiāo)售及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

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舉例，某酒店餐飲部，當(dāng)月獲得餐飲收入100萬(wàn)元，同時(shí)為

用餐顧客供給煙、酒、飲料等，收入20萬(wàn)元。問(wèn)該酒店應(yīng)如何計(jì)稅？

首先誰(shuí)告知我這是混合銷(xiāo)售行為還是兼營(yíng)行為？其次應(yīng)當(dāng)交納什么

稅？『答案解析』這是同一銷(xiāo)售行為中的，屬于混合銷(xiāo)售行為?該酒

店應(yīng)依主業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅?應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(100+20)X5%=6萬(wàn)元

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其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容，不征收增值稅的貨物和

收入、增值稅及營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分，大家感愛(ài)好的下來(lái)自己看一

下，不要求理解，簡(jiǎn)潔閱讀一下就可以了，因?yàn)楹臀覀冃∑髽I(yè)業(yè)務(wù)的

關(guān)聯(lián)性不大。

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我們進(jìn)入增值稅的重點(diǎn)內(nèi)容。計(jì)算增值稅稅率是很重要的內(nèi)容

之一

看一下稅率的概念,根據(jù)確定增值稅稅率的根本原則，我國(guó)增

值稅設(shè)置了一檔根本稅率和一檔低稅率的，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)行

的零稅率。根木稅率為17%;低稅率13%。

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剛剛是稅率，如今是征收率。看一下運(yùn)用征收率的幾種狀況。

小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷(xiāo)售額及征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法。自

2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%?不再設(shè)

置工業(yè)6%和商業(yè)4%兩檔征收率。

還有，依6%征收率征收增值稅：如自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水等。

還有，依4%征收率征收增值稅：如寄售商店代銷(xiāo)寄售物品等。

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一般納柳人和小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售運(yùn)用過(guò)的物品，這里一般納稅

人和小規(guī)模納稅人的處理是不一樣的，而且銷(xiāo)售運(yùn)用過(guò)的物品這個(gè)物

品包括固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的物品?我們一起看一下。

這里我插入一個(gè)內(nèi)容，增值稅按對(duì)外購(gòu)入固定資產(chǎn)處理方式的

不同，可劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

消費(fèi)型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許抵扣任何外購(gòu)固定

資產(chǎn)的價(jià)款，這種類(lèi)型的增值稅雖然不利于激勵(lì)投資，但可以保證財(cái)

政收入。

收入型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允

許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部份?由于沒(méi)有逐筆對(duì)應(yīng)的外購(gòu)發(fā)

票,所以給憑票扣稅計(jì)算方法帶來(lái)困難。

消費(fèi)型增值稅?是指計(jì)算增值稅時(shí),允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資

產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，有利于激勵(lì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整和技術(shù)晉

級(jí)。

我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在這之前實(shí)行

的是消費(fèi)型增值稅。

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接下來(lái)我們看一下增值稅的減稅、免稅這部份內(nèi)容稅法細(xì)則是

特別多的，我們做為稅務(wù)根底學(xué)問(wèn)只理解有哪些類(lèi)型就可以了：增

值稅的減稅、免稅類(lèi)型：免稅、即征即退100%、即征即退50%、先

征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn)。

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增值稅一應(yīng)納枕額的計(jì)算

一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一般

納稅人是實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的方式）

小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額x征收率（含稅銷(xiāo)售

額進(jìn)展換算,小規(guī)模納稅人采納簡(jiǎn)便易行的方式,不涉及抵扣，干脆

乘以征收率）

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銷(xiāo)項(xiàng)稅額

納稅人銷(xiāo)售貨物或者供給應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)銷(xiāo)售額和稅法規(guī)定的

稅率計(jì)算并向購(gòu)置方收取的增值稅額.為捎項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額二銷(xiāo)售額X適用稅率

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那么我們看一下銷(xiāo)售額確實(shí)定。

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款

和價(jià)外費(fèi)用。

銷(xiāo)售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)置方的全部?jī)r(jià)款。

（2）向購(gòu)置方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。

價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購(gòu)置方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入

銷(xiāo)售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額征稅。

例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝

卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)

(3)消費(fèi)稅稅金。(前提是假如是應(yīng)稅消費(fèi)品的話(huà))

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，

其應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

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含稅銷(xiāo)售額的換算，須要換算的情形：

(1)混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額：為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì);

其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷(xiāo)售收入。前面我們已經(jīng)講了，

混合銷(xiāo)售依主業(yè)只征一種稅，假如征增值稅，那非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額就

須要換算成不含稅,然后一并征收增值稅。

(2)價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷(xiāo)售額：

①價(jià)稅合計(jì)金額

②商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

③一般發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額

④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入

⑤逾期包裝物押金

換算公式：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率或征收率)

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通過(guò)舉例來(lái)體會(huì)一下:

某增值稅一般納稅人銷(xiāo)售鋼材一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注

明銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元，另開(kāi)一張一般發(fā)票收取包裝費(fèi)117元。

銷(xiāo)項(xiàng)稅二[100000+117+(1+17%)]xl7%=17017(75)

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我們都知道有許多企皿為了某種目的實(shí)行不同的銷(xiāo)售方式，特

殊銷(xiāo)售方式包括：實(shí)行以物以物方式銷(xiāo)售、實(shí)行還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售、

實(shí)行以舊換新方式銷(xiāo)售、實(shí)行折扣方式銷(xiāo)售。那么這些特殊銷(xiāo)售方式

下的計(jì)稅銷(xiāo)售額是如何確定的呢？

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先看一下：

1,實(shí)行折扣方式銷(xiāo)售

折扣銷(xiāo)售(會(huì)計(jì)稱(chēng)之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上分別注明的?

可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其

財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。為了多賣(mài)為了促銷(xiāo),

打折。

銷(xiāo)售折扣(會(huì)計(jì)稱(chēng)之為現(xiàn)金折扣)：銷(xiāo)售折扣不能從銷(xiāo)售額中

扣除。賒銷(xiāo),為了提早收回貨款,在會(huì)計(jì)上是計(jì)入〃財(cái)務(wù)費(fèi)用〃的不

可以沖減銷(xiāo)售額的。

銷(xiāo)售折讓?zhuān)轰N(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除。貨物品種質(zhì)量有問(wèn)

題而打的折，貨物有問(wèn)題，價(jià)值已經(jīng)沒(méi)有那么高了，所以可以扣。

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甲企業(yè)本月銷(xiāo)售給某專(zhuān)賣(mài)商店A牌商品一批?由于貨款回籠剛

好（說(shuō)明這是為了提早收回貨款而賜予的折扣屬于現(xiàn)金折扣），根據(jù)

合同規(guī)定賜予專(zhuān)賣(mài)商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際獲得不含稅銷(xiāo)售額490

萬(wàn)元.計(jì)算計(jì)稅銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額。現(xiàn)金折扣折扣額是不能從銷(xiāo)售

額中扣除的。

『正確答案』計(jì)稅銷(xiāo)售額=490?98%=500（萬(wàn)元）（將扣除的

折扣額進(jìn)展復(fù)原）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500x17%=85（萬(wàn)元）

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2.實(shí)行以舊換新方式銷(xiāo)售：納稅人實(shí)行以舊換新方式銷(xiāo)售貨物

的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。最

常見(jiàn)的就是家用電器，例如家電下鄉(xiāng)。

3.實(shí)行還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售：不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。這

是融資呢，這個(gè)不多見(jiàn)

4.實(shí)行以物易物方式銷(xiāo)售：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。有的是等價(jià)

的，有的有價(jià)差。

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看一個(gè)例題：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，消費(fèi)某種電機(jī)產(chǎn)品，木月采納以

舊換新方式促銷(xiāo)，銷(xiāo)售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品不含稅

作價(jià)260元?根據(jù)出廠價(jià)扣除舊貨收買(mǎi)價(jià)實(shí)際獲得不含稅銷(xiāo)售收入

791040元?計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售

額）

『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（791040+618x260）x17%=

161792.4（元）

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包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

納柳人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金?單獨(dú)記賬核

算的，時(shí)間在1年內(nèi)?又未過(guò)期的-不并入銷(xiāo)售額征稅。

對(duì)收取的包裝物押金，逾期（超過(guò)12個(gè)月）并入銷(xiāo)售額征稅。

對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)

論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算?均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。啤酒、

黃酒押金按是否逾期處理。

PPT38

看一個(gè)例題

某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷(xiāo)售啤酒獲得銷(xiāo)售

額800萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?收取包裝物押金23.4萬(wàn)元?

本月逾期未退還包裝物押金58.5萬(wàn)元2010年8月該啤酒廠增值稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。

A.116.24

B.136.00

C.144.50

D.145.95

『正確答案』C

『答案解析』啤酒包裝物押金在逾期時(shí)才繳納增值稅。應(yīng)納增

值稅稅額=800x17%+58.5+（1+17%）xl7%=144.50（萬(wàn)元）

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銷(xiāo)售稅額，我們會(huì)算了，下面看一下進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額的概念：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者承受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或

者負(fù)擔(dān)的增值柳額為進(jìn)項(xiàng)秋額。它及銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)：有以票抵扣的兩項(xiàng)和計(jì)算抵扣的兩項(xiàng)

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以票抵扣的：

1.銷(xiāo)售方獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)獲得的進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

計(jì)算抵扣的：

3.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收買(mǎi)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)

票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)

稅額中扣除。

4.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：

一般納稅人外購(gòu)貨物或銷(xiāo)售貨物以及在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)

輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣

除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建

立基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)。

納稅人每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，就要有一份記錄該進(jìn)項(xiàng)稅額的法

定扣稅憑證及之相對(duì)應(yīng)。

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我們通過(guò)舉例來(lái)看一下進(jìn)項(xiàng)稅是如何計(jì)算的：

某消費(fèi)企業(yè)外購(gòu)原材料獲得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，已

入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保

險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建立基金20元），計(jì)算可以抵扣的進(jìn)

項(xiàng)稅稅額。（我們前面說(shuō)了運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上

注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建立基金）

進(jìn)項(xiàng)稅額=100000xl7%+（600+20）X7%=17043.4（TL）

第二個(gè)例題：某食品加工廠從農(nóng)夫手中收買(mǎi)花生，收買(mǎi)憑證上注

明收買(mǎi)價(jià)格為5萬(wàn)元，貨已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有

貨票）.計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。（買(mǎi)價(jià)干脆*13%）

進(jìn)項(xiàng)稅額=50000x13%+400x7%=6528（元）

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計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定

銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算原則是：銷(xiāo)項(xiàng)稅額確實(shí)定不得滯后。

進(jìn)項(xiàng)稅：〃2010年1月1日后開(kāi)具〃

（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票、馬路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)

售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在

認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)〃先比對(duì)后抵扣〃管理方法

的增值稅一般納稅人獲得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，

應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣

清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。

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通過(guò)舉例我們來(lái)看一下增值稅如何計(jì)算，分組進(jìn)展探討，然后

找一個(gè)組的代表給咱們講一下如何計(jì)算。（給大家5分鐘）

A電子設(shè)備消費(fèi)企業(yè)（本題下稱(chēng)A企業(yè)）及B商貿(mào)公司（本題

下稱(chēng)B公司）均為增值稅一般納稅人，2009年2月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

如下：

（1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)消費(fèi)用原材料和零部件，獲得B公司

開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元。（A

進(jìn)、B銷(xiāo)）

（2）B公司從A企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)

元，獲得A企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明貨款270萬(wàn)元、增值

稅45.9萬(wàn)元。B公司以銷(xiāo)貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后?實(shí)

付購(gòu)貨款90萬(wàn)元、增值稅15.3萬(wàn)元。（B進(jìn)、A銷(xiāo)）

（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開(kāi)具了一般發(fā)票，

獲得含稅銷(xiāo)售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中托付

C公司進(jìn)展專(zhuān)業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，獲得

C公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（A銷(xiāo)、B拿一般發(fā)票不得抵扣的、A托

付C,C供給加工勞務(wù)A進(jìn)項(xiàng)C銷(xiāo)項(xiàng)）

要求：（1）計(jì)算A企業(yè)2009年12月份應(yīng)繳納的增值稅。

（2）計(jì)算B公司2009年12月份應(yīng)繳納的增值稅。（本

月獲得的相關(guān)票據(jù)均在本月進(jìn)展認(rèn)證并且期初無(wú)留抵?jǐn)?shù)）

A企業(yè)：

進(jìn)項(xiàng)稅=30.6+0.34=30.94（萬(wàn)元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅=45.9+（9.36+2.34）：（1+17%）x17%=47.6

（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=47.6-30.94=16.66（萬(wàn)元）

B企業(yè)：

銷(xiāo)項(xiàng)稅=30.6（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅=45.9（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=30.6-45.9=一15.3（萬(wàn)元）（留底數(shù)，就

是在以后期間可以接著抵扣）

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剛剛我們始終提到〃增值稅專(zhuān)用發(fā)票”究竟什么是增值稅專(zhuān)用

發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者供給應(yīng)稅

勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)置方支付增值稅額并可根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)

以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次：

?存根聯(lián)，由銷(xiāo)貨方留存?zhèn)洳椤?/p>

?發(fā)票聯(lián),購(gòu)貨方作付款的記賬憑證。

?稅款抵扣聯(lián)?購(gòu)貨方作扣稅憑證。

?記賬聯(lián)，銷(xiāo)貨方作銷(xiāo)售的記賬憑證。

我找了一個(gè)增值稅納稅申報(bào)表?我們簡(jiǎn)潔的看一下:

先看一下表上的這句話(huà)：納稅人不管有無(wú)銷(xiāo)售額，均應(yīng)按主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期填報(bào)本表，并于次月一日起十五

日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

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學(xué)習(xí)這個(gè)增值稅及我們實(shí)際工作有什么聯(lián)絡(luò)呢？在工作中我們

就要做以下關(guān)注了：

1.通過(guò)查閱增值稅納稅申報(bào)表?審核報(bào)稅收入及財(cái)務(wù)報(bào)表收入

的一樣性，分析差異形成的緣由。

2.通過(guò)獲得銷(xiāo)售合同及查閱大額增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)佐證企業(yè)財(cái)

務(wù)報(bào)表收入形成的真實(shí)性。

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第二個(gè)流轉(zhuǎn)稅種消費(fèi)稅

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我們先看一下?消費(fèi)稅的概念。

消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)、托付加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的

單位和個(gè)人就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

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講完了增值稅，那么我們把消費(fèi)稅及增值稅進(jìn)展比擬一下。有

3個(gè)不同點(diǎn)和1個(gè)一樣點(diǎn)。我們先看不同點(diǎn)。1.征稅的范圍不同。消

費(fèi)稅征稅范圍如今是14種應(yīng)稅消費(fèi)品,而增值稅是全部的有形動(dòng)產(chǎn)

和應(yīng)稅勞務(wù)。2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一

的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納。3.計(jì)稅方法不同。消

費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，選擇某一種方法時(shí)是根

據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方

法。

一樣點(diǎn)是：對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，在某一指定

的環(huán)節(jié)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)橋的計(jì)橋根據(jù)在從價(jià)定率征收的狀況

下一般是一樣的。（例如某消費(fèi)小汽車(chē)的企業(yè)既要交納增值稅又要繳

納消費(fèi)稅）

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下面我們通過(guò)一個(gè)圖來(lái)看一下增值稅（這里不講進(jìn)口貨物的增

值稅）、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的關(guān)系。

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消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、托付加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)

品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)

人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

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消費(fèi)稅的稅目及稅率

一共14個(gè)稅目，我們一起看一下,第1個(gè)煙，包括卷煙、雪

茄煙、煙絲；第2個(gè)酒及酒精，包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、

啤酒、其他酒、酒精；第3個(gè)化裝品包括成套化裝品；第4個(gè)珍貴

首飾及珠寶玉石；第5個(gè)鞭炮、焰火；第6個(gè)成品油，包括汽油、

柴油、航空煤油、石腦油（是一種輕質(zhì)油品）、溶劑油、光滑油、燃

料油；第7個(gè)汽車(chē)輪胎；第8個(gè)摩托車(chē)，包括輕巧摩托車(chē)、摩托車(chē)

（兩輪、三輪）；第9個(gè)小汽車(chē)；第10個(gè)高爾夫球及球具；第11

個(gè)高檔手表；第12個(gè)游艇；第13個(gè)木制一次性筷子；第14個(gè)實(shí)

木地板。

以上的這些都是國(guó)家限制消費(fèi)的。

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稅率形式，包括比例稅率：10檔1%~56%?例如高檔手表是

20%的稅率,化裝品是30%的稅率;定額稅率?例如汽油每升1.4

元；定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒，例如甲類(lèi)

卷煙，甲類(lèi)卷煙是指每條（200支）銷(xiāo)售價(jià)格在70元（含70元）

以上的卷煙耳類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支一條就是，

是消費(fèi)稅最高的一類(lèi)物品，也就是說(shuō)花100元買(mǎi)一條煙這屬于甲類(lèi)

卷煙吧，需繳納14.5元的增值稅48.46元的消費(fèi)稅,6.3元的城建

稅和教化費(fèi)附加。三項(xiàng)相加，共須要繳稅69.3元。所以說(shuō)男生吸煙

要比女生抹畫(huà)妝品給國(guó)家做的奉獻(xiàn)要多啊。

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消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算，三種計(jì)算方法1.從價(jià)定率計(jì)稅，應(yīng)納

稅額=銷(xiāo)售額X比例稅率銷(xiāo)售額（包含價(jià)外費(fèi)用、消費(fèi)稅、不含增值

稅）2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量x

單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額又比例稅率

+銷(xiāo)售數(shù)量x單位稅額

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我們通過(guò)舉例來(lái)體會(huì)一下,某酒廠2011年12月銷(xiāo)售糧食白酒

12000斤，售價(jià)為5元/斤，伴同銷(xiāo)售的包裝物價(jià)格7254元；本月

銷(xiāo)售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、

單價(jià)80元-干紅酒2斤、單價(jià)70元。計(jì)算該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅

額。（題中的單價(jià)均為不含杭單價(jià),糧食白酒比例機(jī)率20%,定額秘

率0.5元/每斤?其他酒比例稅率10%）

該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅二（12000x5+7254^1.17）

x20%+12000x0.5+6000x300x20%+6000x4x0.5=391240（元）

最高稅率運(yùn)用

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即消費(fèi)銷(xiāo)售兩種稅率以上

的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售

數(shù)量?未分別核算的,按最高稅率征稅；

2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品及非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)

稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)

稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

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營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的第二大稅種，也就是說(shuō)不交增值

稅的流轉(zhuǎn)額根本上都交營(yíng)業(yè)稅。

PPT58

營(yíng)業(yè)稅的概念，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)供給應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)

形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所獲得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)

稅。它是含在納稅人收取的收入里邊，所以營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。

PPT59

營(yíng)業(yè)稅一納稅人及扣繳義務(wù)人

納稅人：是指根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和

個(gè)人。

扣繳義務(wù)人：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)機(jī)應(yīng)稅仃為?在

中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的?自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（關(guān)鍵是）在境內(nèi)

未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包

方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)置方為扣繳義務(wù)人。

PPT60

下面我們看一下?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅目和稅率的根本規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是按行

業(yè)設(shè)置的稅目和稅率。咱們看一下9個(gè)行業(yè)分別對(duì)應(yīng)的稅率是多少，

稅率為3%的有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)；

稅率為5%的行業(yè)有金融保險(xiǎn)業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)

產(chǎn)；稅率為5—20%是消遣業(yè)。（詳細(xì)適用的稅率?由各省、自治

區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際狀況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定）

假如營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅工程（這是有可能的）：分別

核算，按各自稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。

PPT61

營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)

（-）全額計(jì)稅，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)也就是營(yíng)業(yè)額，它是納稅人

供給應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款

和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、效勞費(fèi)、基金等）。

（二）差額計(jì)稅：列舉工程?有部份行業(yè)是按余額進(jìn)展計(jì)稅。

（三）核定計(jì)稅根據(jù)

對(duì)納稅人供給應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明

顯偏低且無(wú)正值理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：

1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定。

2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。

3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)本錢(qián)或工程本錢(qián)x（1+本錢(qián)利潤(rùn)率）-（1-營(yíng)業(yè)

稅稅率）

上述公式中的本錢(qián)利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確

定。

PPT62

好，我們下面看一下詳細(xì)各個(gè)行業(yè)的一般規(guī)定，先看交通運(yùn)輸

業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。可能大家都知道，今年呢在上海做為試點(diǎn)城市交

通運(yùn)輸開(kāi)場(chǎng)征收增值稅了，但這是只小范圍，還沒(méi)有推廣開(kāi)來(lái)，所以

交通運(yùn)輸業(yè)目前還是屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。我們先看一下交通運(yùn)輸

業(yè)詳細(xì)的子目及一般規(guī)定。稅率我們前面說(shuō)過(guò)了是3%。詳細(xì)子目有

7個(gè)。

L鐵路運(yùn)輸業(yè)

鐵路運(yùn)輸不包括城市地鐵運(yùn)輸（其他交通運(yùn)輸業(yè)）；也不包括鐵

道部門(mén)所屬的工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、教化業(yè)、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)的活

動(dòng)。

2.馬路運(yùn)輸業(yè)馬路運(yùn)輸不包括城市內(nèi)公共交通（其他交通運(yùn)

輸業(yè)）。

3.管道運(yùn)輸業(yè)管道運(yùn)輸業(yè)不包括管道的維護(hù)。

4.水上運(yùn)輸業(yè)

對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租（指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特

定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)）、期租（指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將

裝備有操作人員的船舶租給別人運(yùn)用，承租期內(nèi)船舶由承租人支配，

不管是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船

東負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)獲得的收入按〃交通運(yùn)輸業(yè)〃稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

假如屬于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的光租業(yè)務(wù)（指租賃船?不裝備人員）的，

應(yīng)根據(jù)效勞業(yè)--租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

5.航空運(yùn)輸業(yè)

航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)從事濕租業(yè)務(wù)（指航空運(yùn)輸企業(yè)將裝備有機(jī)組人員

的飛機(jī)承租給別人運(yùn)用肯定期限，承租期限內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣?不管

是否經(jīng)營(yíng)?均按肯定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)?發(fā)生的固定費(fèi)用均由

承租方負(fù)擔(dān)）獲得的收入，按〃交通運(yùn)輸業(yè)〃稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

6.其他交通運(yùn)輸業(yè)

7?交通運(yùn)輸協(xié)助業(yè)

（1）包括：航空機(jī)場(chǎng)、旅客效勞、搬家業(yè)務(wù)等；

（2）不包括：馬路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏浚活動(dòng)?

此項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)歸為建筑業(yè)。

PPT63

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定?征稅范圍規(guī)定：建筑、安裝、修繕、裝

飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。

【特殊留意】有兩項(xiàng)

L對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外供給建筑勞務(wù)，暫免征收

營(yíng)業(yè)稅。

2.納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)納稅處理（自建的我們要看它建完了干什

么用）

假如是自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；（例如一個(gè)單位自建一

棟樓建完了做辦公樓，那是不交營(yíng)業(yè)稅的，相當(dāng)于本單位的職

工為本單位供給勞務(wù)）

（2）納稅人將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳

納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅；

（3）納稅人將自建房屋對(duì)外贈(zèng)送，視同銷(xiāo)售。

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那么在這兒呢給大家一個(gè)圖示?一起看一下。

首先是自建自用，不交營(yíng)業(yè)稅；自建出售的要交2個(gè)稅目的營(yíng)

業(yè)稅一個(gè)是建筑業(yè)的按組價(jià)x3%（因?yàn)槟阕越ǖ囊矝](méi)和別人簽合同?

而且蓋的房子也很少有一摸一樣的,所以按組價(jià)計(jì)稅）本錢(qián)（1+利

潤(rùn)率）?（1?3%）x3%因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅所以要除以1-3%就是

把營(yíng)業(yè)稅包含進(jìn)去?另一個(gè)是按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)售價(jià)x5%;自建贈(zèng)送:

視同銷(xiāo)售（2個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅）

PPT65

我們看一個(gè)舉例

甲公司自建6棟規(guī)格一樣的商品房，其中向本單位職_L銷(xiāo)售3

棟?獲得銷(xiāo)售收入共計(jì)720萬(wàn)元，將2棟作為本單位的單身職工宿

舍，將1棟捐贈(zèng)給盼望工程基金會(huì)。上述自建商品房的建立本錢(qián)為

200萬(wàn)元/棟，本錢(qián)利潤(rùn)率10%。請(qǐng)計(jì)算甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

『正確答案』商品房按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅二200X4X（1+10%）-（1

-3%）x3%=27.22（萬(wàn)元）

商品房按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=720+3x4x5%=48（萬(wàn)元）我們

這幾棟房子都一模一樣

PPT66

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)：1.從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）工

程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。包括：（1）建

筑安裝企業(yè)向建立單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷

移費(fèi)（這些都是從甲方收的），不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。（2）施工企

業(yè)向建立單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)逢優(yōu)工程獎(jiǎng)和提早開(kāi)工獎(jiǎng)，

應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。不包括建立方供給設(shè)備的價(jià)款。

（建立方供給的設(shè)備價(jià)款就是甲方供給的設(shè)備價(jià)款，你比方說(shuō)一個(gè)學(xué)

校要建試驗(yàn)樓，要蓋這個(gè)試驗(yàn)樓，蓋好了之后要有試驗(yàn)設(shè)備，這是建

立單位供給的。）

2.從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù)，（假如說(shuō)我承包了一個(gè)工程但這

個(gè)工程的電路部份我做不了,那么我就把它分包出去了。）我的總承

包額要扣除分包額，做為我的交納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)，這也是我們前

面提到的差額計(jì)稅的一種。

3.從事安裝工程作業(yè)，安裝勞務(wù)收入做為我的計(jì)稅根據(jù)，那安

什么啊，我們安裝一般都是安裝設(shè)備、安裝管道、安裝光纜、電纜等

等，安裝的對(duì)像是貨物是設(shè)備，所以計(jì)稅營(yíng)業(yè)額里不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)

款。

4.從事裝飾勞務(wù),也就是內(nèi)裝修的那一塊,計(jì)稅根據(jù)就是獲得

的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，也就是裝修公司從客戶(hù)里獲得的包括：人工

費(fèi)、管理費(fèi)和協(xié)助材料費(fèi)等。我們常常叫做輕包工勞務(wù)，也就是料客

戶(hù)自己去買(mǎi)。所以不包括原料、主料的價(jià)款。

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舉例

A建筑公司具備主管部門(mén)批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的

一項(xiàng)建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000萬(wàn)元（其

中安裝的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元?建立方供給設(shè)備）,同時(shí)供給建筑

材料1000萬(wàn)元4公司將1500萬(wàn)元的安裝工程分包給B建筑公司。

工程開(kāi)工后?建立單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬(wàn)元，提早開(kāi)

工獎(jiǎng)150萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

『正確答案』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（9000+1000-3000-1500+

600+150）x3%=6250x3%=187.5（萬(wàn)元）

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金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

稅率是5%,稅目就兩個(gè)。

金融業(yè):金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)

讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。不包括：存款或購(gòu)入金融商品德為，以

及金銀買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

保險(xiǎn)業(yè)（保險(xiǎn)公司收的保費(fèi)要交營(yíng)業(yè)稅）但是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)獲得

的追償款（保險(xiǎn)公司發(fā)覺(jué)不屬于理賠的范圍又要回來(lái)的款項(xiàng)）不征收

營(yíng)業(yè)稅。

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郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

征稅范圍：是郵政業(yè)、電信業(yè)以及及郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。

單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

稅目：郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵政物品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)

蓄、安裝、電信物品銷(xiāo)售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。

PPT70

文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

征稅范圍：文化業(yè)和休育業(yè)。

計(jì)稅根據(jù)：

1.文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)獲得

的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營(yíng)

巡游場(chǎng)所收入和體育收入。

2.播送電視有線(xiàn)數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由干脆向用戶(hù)收取數(shù)字

付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位按其向用戶(hù)收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入?不再征收營(yíng)業(yè)稅。

4.電影放映單位放映電影,以全部票房收入為營(yíng)業(yè)額。

PPT71

消遣業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

征稅范圍：歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)（桌）

球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。

計(jì)稅根據(jù)：為經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收

費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

PPT72

效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（這是最具普遍性的行業(yè)）

征稅范圍包括（8個(gè)子目）：代理業(yè)（代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、代辦進(jìn)

出口業(yè)務(wù)）、旅店業(yè)（賓館供給住宿的）、飲食業(yè)（供給就餐場(chǎng)所，

供給就餐效勞）、旅游業(yè)（支配組織還供給導(dǎo)游）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)

（運(yùn)用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)谫Y租賃你看它帶著資是根據(jù)金融業(yè)征稅）、廣告

業(yè)、其他效勞業(yè)。

計(jì)稅范圍：效勞業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人供給效勞業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ?/p>

收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

特殊留意的工程有：旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額確實(shí)定:納稅人從事旅游業(yè)

務(wù)的，以其獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位

或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)

旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這也是我們前面提到的差額計(jì)

稅的一種。

PPT73

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

征稅范圍：6項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、

轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)）

特殊留意的工程有：

以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參及承受投資方的利潤(rùn)安排、共同擔(dān)

當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收

營(yíng)業(yè)稅。

PPT74

轉(zhuǎn)讓在建工程

1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)展土地前期開(kāi)發(fā)，但

尚未進(jìn)入施工階段的在建工程，按〃轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)〃稅目中〃轉(zhuǎn)讓土

地運(yùn)用權(quán)〃工程征收營(yíng)業(yè)稅。

2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建工程，按〃銷(xiāo)售不動(dòng)

產(chǎn)〃稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

納稅人將土地運(yùn)用權(quán)歸還給土地全部者，免征營(yíng)業(yè)稅。

計(jì)稅根據(jù)

1.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)售土地運(yùn)用權(quán)，余額計(jì)稅。

2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地運(yùn)用權(quán)，余額計(jì)稅。

PPT75

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)-是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)全部權(quán)的行為。

特殊關(guān)注：

1.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參及承受投資方利潤(rùn)安排、共同擔(dān)當(dāng)

投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)

業(yè)稅。

2.單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)及別人的行為?視為銷(xiāo)售不動(dòng)

產(chǎn)。

3.納稅人自建住房銷(xiāo)售給本單位職工?屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行

為?應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

4.變更：個(gè)人銷(xiāo)售已購(gòu)住房——5年內(nèi)不區(qū)分性質(zhì)?均按轉(zhuǎn)

讓全額征收營(yíng)業(yè)稅。

PPT76

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率

PPT77

企業(yè)所得稅

PPT78

那么我們先看一下什么是企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境

內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收入的組織的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的

所得稅。

那我們看一下企業(yè)所得稅有什么樣的特點(diǎn)呢：

1.通常以純所得為征稅對(duì)象；

2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅根據(jù)；（會(huì)計(jì)利潤(rùn)

不作為計(jì)算企業(yè)所得稅的干脆根據(jù)）

3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一樣的，（干脆稅）

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企業(yè)所得稅一納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

和其他獲得收入的組織。

留意：

企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字。企業(yè)?主要表達(dá)在兩個(gè)方面：

1.獲得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅，包括依法注冊(cè)、登記的

事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；（獲得的經(jīng)營(yíng)性收入）

2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。（都是非法人）

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企業(yè)所得稅按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民

企業(yè)：（根據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)）

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立（這就是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)），或者

按照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。什么

是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)呢,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)、人員、賬

務(wù)、財(cái)產(chǎn)等施行本質(zhì)性全面管理和限制的機(jī)構(gòu)。

非居民企業(yè)是指按照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在

中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的（就是辦事處等等），或

者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)（比

方說(shuō)國(guó)外某家公司借給國(guó)內(nèi)一家企業(yè)，那么國(guó)內(nèi)的企業(yè)支付給國(guó)外公

司的利息,就是國(guó)外公司來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得）。

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征稅對(duì)象：包括消費(fèi)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

居民企業(yè)的征稅對(duì)象：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為

征稅對(duì)象。（可能在座的各位有人就說(shuō)了,境外所得不是在境外交

過(guò)稅了，到境內(nèi)在交一次稅不是存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，所以我們所得

稅就特地針對(duì)境外所得抵免有一些相關(guān)規(guī)定，但我們這次不做為學(xué)習(xí)

的內(nèi)容）

非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（咱們簡(jiǎn)潔的看一下）

1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所獲得

的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但及其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

全部實(shí)際聯(lián)絡(luò)的所得，繳納企業(yè)所得稅。

2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但獲

得的所得及其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)

境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

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企業(yè)所得稅一稅率

25%?居民企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得及機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)全部關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

20%（實(shí)際10%），在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)

源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)；雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但獲得的境內(nèi)所得及

其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的非居民企業(yè)。

20%，小型微利企業(yè)。

15%,國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。

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企業(yè)所得稅一應(yīng)納稅額所得額的計(jì)算，它有兩種方法。

第一種方法干脆法：應(yīng)納稅所得額=收入總額?不征稅收入?

免稅收入?各項(xiàng)扣除?以前年度虧損（這個(gè)依次就是接下來(lái)講

解的依次）

第二種方法間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額土納稅調(diào)整

工程金額（這是把利用會(huì)計(jì)報(bào)表把會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整）

這兩種方法計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額是一樣的。

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好，我們一起看一下第一個(gè)重要的要素，就是收入總額。收入

總額包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源獲得的收入，我們?cè)敿?xì)看

卜O

1.銷(xiāo)售貨物收入。銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易

耗品以及其他存貨的收入。（從會(huì)計(jì)角度進(jìn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他

業(yè)務(wù)收入）

2.勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、

倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、詢(xún)問(wèn)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)探討、

技術(shù)效勞、教化培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、

旅游、消遣、加工以及其他勞務(wù)效勞活動(dòng)獲得的收入。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資

產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)獲得的收入。（從會(huì)計(jì)的角度是通過(guò)營(yíng)業(yè)外

收入或投資收益表達(dá)）

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被

投資方獲得的收入。（在會(huì)計(jì)中也做投資收益進(jìn)展處理）

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5.利息收入。是指企業(yè)將資金供給別人運(yùn)用但不構(gòu)成權(quán)益性投

資，或者因別人占用本企業(yè)資金獲得的收入?包括存款利息、貸款利

息、債券利息、欠款利息等收入。

6.租金收入。是指企業(yè)供給固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資

產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)獲得的收入。（會(huì)計(jì)上作為其他業(yè)務(wù)收入處理）

7.特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入。是指企業(yè)供給專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)

權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的運(yùn)用權(quán)獲得的收入。（會(huì)計(jì)上作為其

他業(yè)務(wù)收入處理）

8.承受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)承受的來(lái)目其他企業(yè)、組織或者個(gè)人

無(wú)償賜予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。（從會(huì)計(jì)的角度是通過(guò)營(yíng)

業(yè)外收入進(jìn)展處理的）

9.其他收入。是指企業(yè)獲得的除以上收入外的其他收入，包括企

業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款

項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收

入、違約金收入、匯兌收益等。

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下面我們介紹什么呢，大家回憶一下企業(yè)所得稅一應(yīng)納稅額所

得額計(jì)算的干脆法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收

入-各項(xiàng)扣除?以前年度虧損

不征稅收入有哪些?

第一是財(cái)政撥款：什么是財(cái)政撥款呢？它有一個(gè)特點(diǎn)就是各級(jí)

人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資

金，大家知道它們一般沒(méi)有造血實(shí)力，對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō),都是左口袋掏

右口袋讓他們納稅無(wú)非是增加納稅本錢(qián)而以。

第二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基

金。

第三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，比方企業(yè)獲得的，由國(guó)

務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用處并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金

等。

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免稅收入

1.國(guó)債利息收入。(這兒強(qiáng)調(diào)的是利息收入,不包括轉(zhuǎn)讓收入)

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民

企業(yè)干脆投資于其他居民企業(yè)的投資收益。(這是居民企業(yè)對(duì)居民

企業(yè))

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得及該

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)全部實(shí)際聯(lián)絡(luò)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。(這是非居

民對(duì)居民企業(yè))該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流

通的股票缺乏12個(gè)月獲得的投資收益。(這是防止你投機(jī)炒作)

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

(1)承受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

(2)財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)置

效勞獲得的收入；

(3)根據(jù)省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(5)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

另：對(duì)企業(yè)獲得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政

府債券利息所得?免征所得稅。

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扣除工程包括什么呢：

第一項(xiàng)就是本錢(qián)。包括銷(xiāo)售本錢(qián)、銷(xiāo)貨本錢(qián)、業(yè)務(wù)支出以及其

他消耗。即銷(xiāo)售商品、供給勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技

術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑谋惧X(qián)。

第二項(xiàng)就是費(fèi)用。指企業(yè)在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的（三大期間

費(fèi)用）銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第三項(xiàng)稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的

增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城

市維護(hù)建立稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教化費(fèi)附加；房產(chǎn)稅、

車(chē)船稅、土地運(yùn)用稅、印花稅。

第四項(xiàng)是損失，損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照

規(guī)定扣除。

第五項(xiàng)扣除的其他支出。指除了本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失外，企

業(yè)在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的及消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

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下面是扣除工程的標(biāo)準(zhǔn),我們分別看一下。

1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)

扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者

受雇的員工的全部現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括根本

工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及及任職

或者受雇有關(guān)的其他支出。

〃合理的工資薪金〃，是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)、董事會(huì)、薪

酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給

員工的工資薪金。

2.我們來(lái)看第2項(xiàng)內(nèi)容：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教化經(jīng)

費(fèi)。企業(yè)發(fā)生這三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不是發(fā)生多少扣多少?而是按標(biāo)準(zhǔn)扣

除。就是說(shuō)你發(fā)生的大于這個(gè)準(zhǔn)標(biāo)了按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，假如實(shí)

際發(fā)生的小于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)則據(jù)實(shí)扣除。

(1)企業(yè)發(fā)